A.- CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 668 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2010NDICE

1 Generalidades 3 1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada 3 1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora 3 1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada 4 1.4. Medio para declarar 5 1.5. Plazo para presentar la declaracin jurada 5

1.6. Incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la declaracin 5 1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 62. Determinacin del Impuesto 6 2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta 6 2.2. Renta Bruta 7 2.3. Renta Neta 9 2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a lmite: 11 2.3.2 Gastos no admitidos 34 2.3.3 Inafectaciones y exoneraciones 36 2.3.4 Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta 38 2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 38 ,PSXHVWRDODVWUDQVDFFLRQHVQDQFLHUDV,7) 2.5 Compensacin de prdidas de tercera categora 393. Tasa del Impuesto a la Renta 414. Crditos contra el Impuesto a la Renta 415. Tasas especiales del Impuesto a la Renta 44(PSUHVDV,QGXVWULDOHVHVWDEOHFLGDVHQOD=RQDGH)URQWHUD\6HOYD &HQWURVGH([SRUWDFLyQ7UDQVIRUPDFLyQ,QGXVWULD&RPHUFLDOL]DFLyQ\6HUYLFLRV&(7,&26 /H\GH3URPRFLyQDO6HFWRU$JUDULR 9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura 4610. Ley de Promocin para el desarrollo de actividades productivas en Zonas Altoandinas 47

B.- CASO PRCTICO - TERCERA CATEGORA NDICE 481. Presentacin 492. Adiciones a la utilidad neta 503. Deducciones a la utilidad neta 544. Determinacin de la renta imponible y liquidacin del impuesto a la renta 555. Anexos 56 Anexo N 1 Balance General a valores histricos al 31 de diciembre de 2010. Anexo N 2 Estado de Ganancias y Perdidas al 31 de diciembre de 2010.$QH[R1'HWDOOHGHORVSDJRVGHO,PSXHVWR7HPSRUDODORV$FWLYRV1HWRV,7$1 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Balance General.6. Tablas anexas 59

3Seor Contribuyente:

A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicables a las actividades empresariales. Adems, se han desarrollado ejemplos de aplicacin, ayudas e instrucciones para el llenado del PDT N 668 que sern de utilidad para la preparacin de su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2010. 1. GENERALIDADES

1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha FRQWUDOD(YDVLyQ\SDUDOD)RUPDOL]DFLyQGHOD(FRQRPtDDSUREDGRSRU'HFUHWR6XSUHPR1()Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto DODV7UDQVDFFLRQHV)LQDQFLHUDV,7)SRUKDEHUUHDOL]DGRHOSDJRGHPiVGHOGHVXVREOLJDFLRQHVVLQutilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)

6RQ5HQWDVGH7HUFHUD&DWHJRUtDHQWUHRWUDVODVRULJLQDGDVSRU a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de

otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, banFRVQDQFLHUDVVHJXURVDQ]DV\FDSLWD,L]DFLyQ\HQJHQHUDOGHFXDOTXLHURWUDDFWLYLGDGTXHFRQVWLWX\Dnegocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c) Las que obtengan los Notarios.

LEY : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por 'HFUHWR6XSUHPR1()\PRGLFDWRULDV

REGLAMENTO : 'HFUHWR6XSUHPR1()\QRUPDVPRGLFDWRULDV

IMPUESTO : Impuesto a la Renta.

EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010.

UNIDAD IMPOSITIVATRIBUTARIA (UIT) : 7UHVPLOVHLVFLHQWRV1XHYRV6ROHV6

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14 y 79 de la Ley).

Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).

4d)/DVJDQDQFLDVGHFDSLWDO\ORVLQJUHVRVSRURSHUDFLRQHVKDELWXDOHVDTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\GHesta Ley, respectivamente.

(QHOVXSXHVWRDTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\FRQVWLWX\HUHQWDGHWHUFHUDFDWHJRUtDODTXHVHRULgina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492).

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la HQDMHQDFLyQUHGHQFLyQRUHVFDWHGHORVELHQHVDTXHVHUHHUHHO LQFLVR OGHODUWtFXORGHHVWD/H\VyORFDOLFDUiQFRPRGHODWHUFHUDFDWHJRUtDFXDQGRTXLHQODVJHQHUHVHDXQDSHUVRQDMXUtGLFD6HJXQGRprrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).

e)/DVGHPiVUHQWDVTXHREWHQJDQODVSHUVRQDVMXUtGLFDVDTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHHVWD/H\\ODVempresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia XRFLR

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de la costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. 6HSUHVXPHVLQDGPLWLUSUXHEDHQFRQWUDULRTXHGLFKDFHVLyQJHQHUDXQDUHQWDQHWDDQXDOQRPHQRUDOVHLVSRUFLHQWRGHOYDORUGHDGTXLVLFLyQSURGXFFLyQFRQVWUXFFLyQRGHLQJUHVRDOSDWULPRQLRDMXVWDGRde ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.6HSUHVXPHTXHORVELHQHVPXHEOHVHLQPXHEOHVGLVWLQWRVGHSUHGLRVKDQVLGRFHGLGRVSRUWRGRHOHMHUFLFLRgravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. 6LORVELHQHVPXHEOHVHLQPXHEOHVGLVWLQWRVGHSUHGLRVKXELHUHQVLGRFHGLGRVSRUXQSHULRGRPHQRUDOHMHUcicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j) /DVUHQWDVJHQHUDGDVSRU ORV3DWULPRQLRV)LGHLFRPHWLGRVGH6RFLHGDGHV7LWXOL]DGRUDV ORV )LGHLFRPLVRVEDQFDULRV\ ORV)RQGRVGH ,QYHUVLyQ(PSUHVDULDOFXDQGRSURYHQJDQGHOGHVDUUROORR HMHFXFLyQGHXQnegocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida como tercera categora. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).

1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada por las rentas de 3ra categora

No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

a)(O1XHYR5pJLPHQQLFR6LPSOLFDGR1XHYR586'HFUHWR/HJLVODWLYR1PRGLFDGRSRU'HFUHWRLegislativo N 967).

b)(O5pJLPHQ(VSHFLDOGHO ,PSXHVWRD OD5HQWD 5(5&DStWXOR;9GH OD/H\PRGLFDGRSRUHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1\SRUHODUWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1'HFUHWR/HJLVODWLYRTXHDSUXHEDOD/H\GH3URPRFLyQGHOD&RPSHWLWLYLGDG)RUPDOL]DFLyQ\'HVDUUROORGHOD0LFUR\3HTXHxD(PSUHVD\GHOAcceso al Empleo Decente).6LQHPEDUJRWUDWiQGRVHGHFRQWULEX\HQWHVTXHSURYLQLHQGRGHHVWRVUHJtPHQHVHQHOWUDQVFXUVRGHOHMHUcicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre del 2010.

51.4. Medio para declarar

/D681$7KDGHVDUUROODGRHO3'71SDUDIDFLOLWDUDORVFRQWULEX\HQWHVHOFXPSOLPLHQWRGHODREOLJDFLyQde presentar la declaracin.

Tenga presente que para poder generar el archivo de envo del PDT, debe incluir el Cdigo de Envo, el cual FRQVWDGHGtJLWRV(VWHFyGLJRORSXHGHREWHQHULQJUHVDQGRDOPyGXORGH681$72SHUDFLRQHVHQ/tQHDUHJLVWUDQGRVX&ODYH62//DSUHVHQWDFLyQGHOD'HFODUDFLyQVHSRGUiUHDOL]DUSRU,QWHUQHWDWUDYpVGHO6LVWHPD681$72SHUDFLRQHVHQ/tQHD62/HQ681$79LUWXDOZZZVXQDWJRESHROOHYDQGRXQGLVTXHWHFRQHODUFKLYRGHenvo generado por el PDT a los bancos autorizados.

5HFXHUGHTXHSDUDGHFODUDUSRU681$79LUWXDOGHEHREWHQHUSUHYLDPHQWHVX&yGLJRGH8VXDULR\&ODYH62/HQFXDOTXLHU&HQWURGH6HUYLFLRVDO&RQWULEX\HQWHR'HSHQGHQFLDGHOD681$7DQLYHOQDFLRQDO/RV3ULQFLSDOHV&RQWULEX\HQWHVSRGUiQSUHVHQWDUVX'HFODUDFLyQ-XUDGDHQODVRFLQDVVHxDODGDVSRUOD681$7SDUDHOFXPSOLPLHQWRGHVXVREOLJDFLRQHVWULEXWDULDVRDWUDYpVGH681$79LUWXDOZZZVXQDWJRESH/RVVXMHWRVFRQVLGHUDGRV0HGLDQRV\3HTXHxRV&RQWULEX\HQWHVSUHVHQWDUiQVX'HFODUDFLyQ-XUDGDHQ ODVDJHQFLDVEDQFDULDVDXWRUL]DGDVRDWUDYpVGH681$79LUWXDOZZZVXQDWJRESH

No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

1.5. Plazo para presentar la declaracin

El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2010, VHGHVDUUROODUiGHDFXHUGRFRQHO~OWLPRGtJLWRGHVXQ~PHURGH58&VHJ~QHO VLJXLHQWH FURQRJUDPD GHvencimientos:

8/7,02',*,72'(/58& )(&+$'(9(1&,0,(172 9 25 de marzo de 2011 0 28 de marzo de 2011 1 29 de marzo de 2011 2 30 de marzo de 2011 3 31 de marzo de 2011 4 01 de abril de 2011 5 04 de abril de 2011 6 05 de abril de 2011 7 06 de abril de 2011 8 07 de abril de 2011

1.6. El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la presentacin de las declaraciones y comunicaciones, constituyen infracciones tributarias.

$UWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRGHO782'61()1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los

SOD]RVHVWDEOHFLGRV6DQFLyQGH8,71XPHUDOGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR9HUUpJLPHQGHJUDGXDOLGDGGHO$QH[R,,GHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7

2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 6DQFLyQGHOD8,71XPHUDOGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR9HUUpJLPHQGHJUDGXDOLGDGGHO$QH[R,,GHOD5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7

3.3UHVHQWDUPiVGHXQDGHFODUDFLyQUHFWLFDWRULDUHODWLYDDOPLVPRWULEXWR\SHULRGRWULEXWDULR6DQFLyQGHOD8,7VHDSOLFDUiDSDUWLUGHODSUHVHQWDFLyQGHODVHJXQGDUHFWLFDWRULDVDQFLyQTXHVHLQFUHPHQWDUiHQGHOD8,7FDGDYH]TXHVHSUHVHQWHXQDQXHYDUHFWLFDWRULD1XPHUDOGHODUWtFXOR176 del Cdigo Tributario)/DSUHVHQWDFLyQGHXQDGHFODUDFLyQMXUDGDUHFWLFDWRULDHQODTXHVHGHWHUPLQHXQDREOLJDFLyQWULEXWDULDmayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin WLSLFDGDHQHOQXPHUDOGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR6DQFLyQGHO7ULEXWRRPLWLGR9HUUpJLPHQGHLQFHQWLYRVGHODUWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULR57)1GH2EVHUYDQFLDObligatoria).

61.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 1XPHUDO GHO DUWtFXOR GHO &yGJR 7ULEXWDULR \ 5HVROXFLyQ GH 6XSHULQWHQGHQFLD 681$7 \PRGLFDWRULDV\5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD681$7\PRGLFDWRULDV/RVFRQWULEX\HQWHVGHEHUiQFRQVHUYDUORVOLEURV\RUHJLVWURVYLQFXODGRVDDVXQWRVWULEXWDULRVOOHYDGRVHQforma manual, o utilizando hojassueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin).

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros DQWHFHGHQWHVGH ODVRSHUDFLRQHVGHEHUiQFRPXQLFDUORD OD681$7GHQWURGH ORVTXLQFHGtDVKiELOHVsiguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

INGRESOS BRUTOS

&RVWR&RPSXWDEOH

RENTA BRUTA

*DVWRV

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

'HGXFFLRQHV

3pUGLGDV7ULEXWDULDV&RPSHQVDEOHVGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHV

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

&UpGLWRV

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

72.2. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

6L VH WUDWD GH ELHQHV GHSUHFLDEOHV R DPRUWL]DEOHV D HIHFWRV GH OD GHWHUPLQDFLyQ GHO LPSXHVWR HO FRVWRcomputable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las GHYROXFLRQHVERQLFDFLRQHVGHVFXHQWRV\FRQFHSWRVVLPLODUHVTXHUHVSRQGDQDODVFRVWXPEUHGHODSOD]DPor costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.

En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin

2) Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

3)9DORUGHLQJUHVRDOSDWULPRQLRHOYDORUTXHFRUUHVSRQGHDOYDORUGHPHUFDGRGHDFXHUGRDORHVWDEOHFLGRHQla Ley, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley.Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos.

Excepcionalmente

/RVJDVWRVDORVTXHVHUHHUHHOLQFLVRYGHODUWtFXORGHOD/H\5HQWDVGHFXDUWD\TXLQWDcategoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, ERQLFDFLRQHVHQWUHRWURVSDJRVTXHSRUFXDOTXLHUFRQFHSWRVHKDJDQDIDYRUGHOVHUYLGRUen virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio HQ TXH VH FRQR]FD QR LPSOLFD OD REWHQFLyQ GH DOJ~Q EHQHFLR VFDO VH SRGUi DFHSWDU VXdeduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras LQFRUSRUDGDVFRQFDUiFWHUSHUPDQHQWH\ORVJDVWRVLQFXUULGRVFRQPRWLYRGHVXFRPSUDWDOHVFRPRHWHVseguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

8INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ,QFLVRDGHODUWtFXORGHOD/H\HLQFLVRJGHODUWtFXOR\DUWtFXORV%\&GHO5HJODPHQWR(QHOFDVRGH,QVWUXPHQWRV)LQDQFLHURV'HULYDGRVODVUHQWDV\SpUGLGDVVHFRQVLGHUDUiQGHYHQJDGDVHQHOejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:

1. Con la entrega fsica del elemento subyacente2. Liquidacin en efectivo3. Cierre de posiciones 4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla5. Cesin de la posicin contractual )HFKDMDGDHQHOFRQWUDWRGHVZDSQDQFLHURSDUDODUHDOL]DFLyQGHOLQWHUFDPELRSHULyGLFRGHXMRVQDQFLHURV3DUDHOFDVRGH,QVWUXPHQWRV)LQDQFLHURV'HULYDGRVFHOHEUDGRVFRQQHVGH LQWHUPHGLDFLyQQDQFLHUDSRUODHPSUHVDGHO6LVWHPD)LQDQFLHUR UHJXODGDVSRU OD/H\*HQHUDOGHO6LVWHPD)LQDQFLHUR\GHO6LVWHPDGH6HJXURV\2UJiQLFDGH OD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURV/H\1 ODV UHQWDV\SpUGLGDVVHLPSXWDUiQGHDFXHUGRFRQORGLVSXHVWRHQHOQXPHUDOGHOLQFLVRGGHODUWtFXOR$GHOD/H\Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.

3DUDHIHFWRGHORGLVSXHVWRHQOD/H\VHFRQVLGHUDTXHXQLQVWUXPHQWRQDQFLHURGHULYDGRKDVLGRFHOHEUDGRFRQQHVGHLQWHUPHGLDFLyQQDQFLHUDFXDQGRXQDHPSUHVDGHO6LVWHPD)LQDQFLHURORFHOHEUDFRPRSDUWHGHOdesarrollo de sus actividades habituales de captacin y colocacin de fondos, previstas en la Ley General del 6LVWHPD)LQDQFLHUR\GHO6LVWHPDGH6HJXURV\2UJiQLFDGHOD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURV/H\ 13iUUDIRLQFRUSRUDGRSRUHODUWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR1()1RVHFRQVLGHUDTXHWLHQHQQHVGHLQWHUPHGLDFLyQQDQFLHUDORVLQVWUXPHQWRVQDQFLHURVGHULYDGRVFHOHEUDGRVSRUXQDHPSUHVDGHO6LVWHPD)LQDQFLHURSDUDHOLPLQDUHYLWDURDWHQXDUHOULHVJRGHSDVLYRVUHODFLRQDGRVDODDGTXLVLFLyQGHDFWLYRVMRVRGHORVDFWLYRVQRVXMHWRVDOULHVJRFUHGLWLFLRDTXHVHUHHUHHOLQFLVRKGHOartculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado SRUHODUWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR1()

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).

Ejemplo:

Concepto S/.

Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 500,000 'HYROXFLRQHVERQLFDFLRQHVGHVFXHQWRV\FRQFHSWRVVLPLODUHVTXHUHVSRQGDQDODVFRVWXPEUHVGHODSOD]D (=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) 485,000

Costo de ventas &RVWRFRPSXWDEOHGHELHQHVHQDMHQDGRV

(=) Renta bruta 135,000

9CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Inciso a) del artculo 5-A de la Ley)

/RV ,QVWUXPHQWRV )LQDQFLHURV 'HULYDGRV VRQ FRQWUDWRV TXH LQYROXFUDQ D FRQWUDWDQWHV TXH RFXSDQposiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.

/RV ,QVWUXPHQWRV )LQDQFLHURV 'HULYDGRV D ORV TXH VH UHHUH HVWH DUWtFXOR FRUUHVSRQGHQ D ORV TXHFRQIRUPHDODVSUiFWLFDVQDQFLHUDVJHQHUDOPHQWHDFHSWDGDVVHHIHFW~DQEDMRHOQRPEUHGHFRQWUDWRVIRUZDUGFRQWUDWRVGHIXWXURVFRQWUDWRVGHRSFLyQVZDSVQDQFLHURVODFRPELQDFLyQTXHUHVXOWHGHORVDQWHVPHQFLRQDGRV\RWURVKtEULGRVQDQFLHURVREQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE COBERTURA(Inciso b) del artculo 5 A de la Ley).

/RV,QVWUXPHQWRV)LQDQFLHURV'HULYDGRVFHOHEUDGRVFRQQHVGHFREHUWXUDVRQDTXHOORVFRQWUDWDGRVHQel curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, SRUHOHIHFWRGHIXWXUDVXFWXDFLRQHVHQSUHFLRVGHPHUFDGHUtDVFRPPRGLWLHVWLSRVGHFDPELRWDVDVGHintereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:

1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que sean propios del giro del negocio.

2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad.7DPELpQVHFRQVLGHUDQFHOHEUDGRVFRQQHVGHFREHUWXUDORV,QVWUXPHQWRV)LQDQFLHURV'HULYDGRVTXHlas personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienes u REOLJDFLRQHV\RWURVSDVLYRVFXDQGRORVPLVPRVHVWiQGHVWLQDGRVDOFXPSOLPLHQWRGHVXVQHVRDOdesarrollo de sus funciones. 8Q ,QVWUXPHQWR )LQDQFLHUR 'HULYDGR WLHQH QHV GH FREHUWXUD FXDQGR VH FXPSOHQ ORV VLJXLHQWHVrequisitos:2.1. 6HFHOHEUDHQWUHSDUWHVLQGHSHQGLHQWHV([FHSFLRQDOPHQWHXQ,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGR

se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.

2.2./RVULHVJRVTXHFXEUHGHEHQVHUFODUDPHQWHLGHQWLFDEOHV\QRVLPSOHPHQWHULHVJRVJHQHUDOHVdel negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio. Empresa o actividad.

2.3. (OGHXGRUWULEXWDULRGHEHFRQWDUFRQGRFXPHQWDFLyQTXHSHUPLWDLGHQWLFDUORVLJXLHQWH2.3.1. (O,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGRFHOHEUDGRFyPRRSHUD\VXVFDUDFWHUtVWLFDV2.3.2.(OFRQWUDWDQWHGHO,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGRHOTXHGHEHUiFRLQFLGLUFRQODHPSUHVD

persona o entidad que busca la cobertura.2.3.3./RVDFWLYRVELHQHV\REOLJDFLRQHVHVSHFtFRVTXHUHFLEHQODFREHUWXUDGHWDOODQGROD cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.2.3.4. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, XFWXDFLyQGHOWLSRGHFDPELRYDULDFLRQHVHQHOPHUFDGRFRQUHODFLyQDORVDFWLYRVRELHQHV

que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o H[RQHUDGDV GHO LPSXHVWRTXHFRQWUDWDQXQ ,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGRFHOHEUDGRFRQQHVGHFREHUWXUDGHEHUiQFRPXQLFDUDOD681$7WDOKHFKRHQODIRUPD\FRQGLFLRQHVTXHHVWHVHxDOHSRUUHVROXFLyQGHVXSHULQWHQGHQFLDGHMiQGRVHFRQVWDQFLDH[SUHVDHQGLFKDFRPXQLFDFLyQTXHHO,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGRFHOHEUDGRWLHQHSRUQDOLGDGla cobertura de riesgo desde la contratacin del instrumento.Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das FRQWDGRVDSDUWLUGHODFHOHEUDFLyQGHO,QVWUXPHQWR)LQDQFLHUR'HULYDGR

2.3. Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)

$QGHHVWDEOHFHUOD5HQWD1HWDGH7HUFHUD&DWHJRUtDGHQRPLQDGRWDPELpQFRPR5HQWD1HWD(PSUHVDULDOse deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

10

Concepto S/. (A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas 6,380 (B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas 635,230

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas 24,144

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 99.01% (E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) 23,905 Gasto no deducible: (C) - (E) 239

Procedimiento 2 Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto S/. (A) Renta bruta gravada 635,230(B) Intereses exonerados por crditos de fomento 5,380(C) Total Renta Bruta: (A) + (B) 640,610(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas 22,362(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 99.16%(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) 22,174 Gasto no deducible: (D) - (F) 188

Gastos de utilizacin comn.Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber FDOFXODUORVJDVWRVLQKHUHQWHVDODUHQWDJUDYDGDDQGHGHGXFLUORVSDUDODGHWHUPLQDFLyQGHODUHQWDQHWDEste clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:

Procedimiento 1Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.Esta forma de FiOFXORVyORVHDSOLFDUiFXDQGRHOFRQWULEX\HQWHFXHQWHFRQLQIRUPDFLyQTXHOHSHUPLWDLGHQWLFDUORVJDVWRVrelacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal DTXHVHUHHUHQORVLQFLVRVOOO\DGHODUWtFXORGHOD/H\

El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.

11

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y UHWRUQRVTXHH[LJHQODVFiPDUDVGHFRPSHQVDFLyQ\OLTXLGDFLyQGHLQVWUXPHQWRVQDQFLHURVGHULYDGRVFRQHOREMHWRGHQLYHODUODVSRVLFLRQHVQDQFLHUDVHQHOFRQWUDWR7HUFHUSiUUDIRGHOLQFLVRSGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRLQFRUSRUDGRSRUHODUWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR1()

2.3.1. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento).

6HUiQGHGXFLEOHVORVLQWHUHVHVGHODVGHXGDV\ORVJDVWRVRULJLQDGRVSRUVXFRQVWLWXFLyQUHQRYDFLyQRcancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. 6yORVRQGHGXFLEOHVORVLQWHUHVHVHQODSDUWHTXHH[FHGDQHOPRQWRGHORVLQJUHVRVSRULQWHUHVHV exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados generados por

valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de LQWHUpVHQPRQHGDQDFLRQDOQRVXSHULRUDOFLQFXHQWDSRUFLHQWRGHODWDVDDFWLYDGHPHUFDGRSURPHGLRPHQVXDOHQPRQHGDQDFLRQDO7$01TXHSXEOLTXH OD6XSHULQWHQGHQFLDGH%DQFD\6HJXURV\$GPLQLVWUDGRUDV3ULYDGDVGH)RQGRGH3HQVLRQHV3iUUDIRVXVWLWXLGRSRUHODUWtFXORGHla Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).

7UDWiQGRVHGHEDQFRV\HPSUHVDVQDQFLHUDVGHEHUiHVWDEOHFHUODSURSRUFLyQH[LVWHQWHHQWUHORVLQJUHVRVQDQFLHURVJUDYDGRVHLQJUHVRVQDQFLHURVH[RQHUDGRVHLQDIHFWRV\GHGXFLUFRPRJDVWR~QLFDPHQWH ORVFDUJRVHQ ODSURSRUFLyQDQWHVHVWDEOHFLGDSDUD ORV LQJUHVRVQDQFLHURVJUDYDGRV(Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. 6HUiQGHGXFLEOHVORVLQWHUHVHVSURYHQLHQWHVGHHQGHXGDPLHQWRVGHOFRQWULEX\HQWHFRQSDUWHVYLQ

FXODGDVFXDQGRGLFKRHQGHXGDPLHQWRQRH[FHGDGHOUHVXOWDGRGHDSOLFDUHOFRHFLHQWHGHWUHVDOSDWULPRQLRQHWRGHOFRQWULEX\HQWHDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRDQWHULRUGHDFXHUGRFRQORVHxDODGRHQHOnumeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del FRHFLHQWHQRVHUiQGHGXFLEOHV

Ejemplo:

Concepto

Gastos por intereses mayores a los ingresos por

intereses exonerados e

inafectos 6

43,294

43,294

8,258

2,862

11,120

40,432

2,862

Gastos por intereses menores a los ingresos por

intereses exonerados e

inafectos 6

3,456

3,456

3,854

5,120

8,974

0

3,456

Cuenta 67 Cargas Financieras Intereses de deudas por prstamos.

(A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales

(B) Intereses inafectos provenientes de bonos emitidos por la Republica del Per.

7RWDO,QJUHVRV)LQDQFLHURV &0RQWRGHGXFLEOH$%Monto no deducible: ( A ) - ( C )

Primer Caso Segundo Caso

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

12

2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia6HJXQGRSiUUDIRGHOLQFLVRFGHODUWtFXORGH

la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).

Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva.

Ejemplo: La contribuyente Gisela Nataly Chauca Chumpitaz, persona natural con negocio, ha registrado en sus OLEURVFRQWDEOHVODVXPDGH6FRPRJDVWRGHOHMHUFLFLRPRQWRFRUUHVSRQGLHQWHDODVSULPDVGHVHJXURFRQWUDLQFHQGLRGHOLQPXHEOHXELFDGRHQFDOOH/DV*DOLDV16DQ%RUMDOXJDUGRQGHIXQFLRQDVXHPSUHVDDGHPiVGHVHUXWLOL]DGDFRPRFDVDKDELWDFLyQ

CONCEPTO

Monto cargado a gastos del ejercicio

/tPLWHGH6 Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo Concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden

(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.,,/DVGHXGDVDDQ]DGDVSRUHPSUHVDVGHOVLVWHPDQDQFLHUR\EDQFDULRJDUDQWL]DGDVPHGLDQWH derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

3DUDHIHFWXDUODSURYLVLyQSRUGHXGDVLQFREUDEOHVDTXHVHUHHUHHOLQFLVRLGHODUWtFXORGHla Ley, deber tener en cuenta las siguientes reglas:

(OFDUiFWHUGHGHXGDLQFREUDEOHRQRGHEHUiYHULFDUVHHQHOPRPHQWRHQTXHVHHIHFW~DODSURYLVLyQ contable.3DUDHIHFWXDUODSURYLVLyQSRUGHXGDVLQFREUDEOHVVHUHTXLHUH

D4XHODGHXGDVHHQFXHQWUHYHQFLGD\VHGHPXHVWUHODH[LVWHQFLDGHGLFXOWDGHVQDQFLHUDVGHOdeudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y

E4XHODSURYLVLyQDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRJXUHHQHO/LEURGH,QYHQWDULRV\%DODQFHVHQIRUPDdiscriminada./DSURYLVLyQHQFXDQWRVHUHHUHDOPRQWRVHFRQVLGHUDUiHTXLWDWLYDVLJXDUGDUHODFLyQFRQODparte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.

Ejemplo: /DHPSUHVD&UHDFLRQHV0LODJULWR6$&KDUHDOL]DGRODVVLJXLHQWHVSURYLVLRQHVGHFREUDQ]DGXGRVDODVPLVPDVTXHVHHQFXHQWUDQFRQWDELOL]DGDVFRPRJDVWRHQODFXHQWD3URYLVLRQHVGHO(MHUFLFLR/DVXPDGHODSURYLVLyQDVFLHQGHD6GHDFXHUGRFRQHOVLJXLHQWHFXDGUR

S/.

8,350

5,845

13

ConceptoOperaciones con

empresas vinculadas

Operaciones con no YLQFXODGDVDDQ]DGDVpor entidad bancaria

Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada "Tejidos 3XQWR&UX]6$&SRUXQPRQWRGH6SURYLVLyQFRQWDELOL]DGDHQla cuenta 68.

18,230

9HQWD D OD HPSUHVD QR YLQFXODGD&RPHUFLDO 9LVWD $OHJUH 6$& SRU XQPRQWR GH 6 SURYLVLyQ FRQWDbilizada en la cuenta 68. Respecto de GLFKRPRQWRH[LVWHXQDDQ]DEDQFDULDSRUXQDVXPDGH6

Exceso no garantizado (deducible)

24,140

20,000

4,140

Adiciones por Provisiones no permitidas como gasto 18,230 20,000

TOTAL A ADICIONAR 38,230

4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos.(ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley).

6HUiQGHGXFLEOHVHQODSDUWHTXHQRH[FHGDHOGHORVLQJUHVRVQHWRVGHOHMHUFLFLRFRQXQOtPLWHGH8,7[6 66H FRQVLGHUDUiQ LQJUHVRV QHWRV D ORV LQJUHVRV EUXWRV PHQRV ODV GHYROXFLRQHV ERQLFDFLRQHVdescuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).

Ejemplo: /DHPSUHVDFRQIHFFLRQHV-XDQ/HQLQ6$KDUHDOL]DGRJDVWRVUHFUHDWLYRVSDUDVXVWUDEDMDGRUHVFRQRFDVLyQGHO'tDGHO7UDEDMR1DYLGDG\$xR1XHYRSRUODVXPDGH6(QHOHMHUFLFLRODHPSUHVDWLHQHUHJLVWUDGRLQJUHVRVQHWRVSRU6

Concepto Ingresos netos del ejercicio 2010 Gastos recreativos contabilizados Es deducible el importe que resulte menor entre:

(OGHORVLQJUHVRVQHWRVGH

6; 6y

8,7 ; 6Adicin por exceso de gastos recreativos

S/.

846,220

10,358

6,127

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).

6RQGHGXFLEOHVHQODSDUWHTXHHQFRQMXQWRQRH[FHGDGHOGHORVLQJUHVRVEUXWRVFRQXQOtPLWHPi[LPRGH8,7[6 6

14

A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio:

1. /RVJDVWRVHIHFWXDGRVSRUODHPSUHVDFRQHOREMHWRGHVHUUHSUHVHQWDGDIXHUDGHODVRFLQDVORFDOHVo establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del QHJRFLR VH FRQVLGHUDUi ORV LQJUHVRV EUXWRVPHQRV ODV GHYROXFLRQHV ERQLFDFLRQHV GHVFXHQWRV \dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.

Ejemplo:6HSUHVHQWDQGRVFDVRVGHJDVWRVGHUHSUHVHQWDFLyQFRQWDELOL]DGRVFRQODVXPDGH6FRQHOQGHDSUHFLDUHQFDGDFDVRHOHIHFWRGHOOtPLWHHQHOJDVWR

Concepto Ingresos brutos del ejercicio: 'HVFXHQWRVUHEDMDV\ERQLFDFLRQHVFRQFHGLGDV (=) Ingresos Brutos (+) Otros ingresos gravados Total Ingresos Brutos del ejercicio 2010

Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados. *DVWRPi[LPRGHGXFLEOH El importe que resulte menor entre:

Caso1: GHORVLQJUHVRVEUXWRV [ 6 &RQOtPLWHGH8,7 [ 6

Caso 2: GHORVLQJUHVRVEUXWRV [ 6 &RQOtPLWHPi[LPRGH8,7 [ 6 Adicin por exceso de gastos de representacin

Caso 2 S/.

38,129,680

37,145,560

798,220

37,943,780

Caso 1 S/.

24,654,298

23,797,962

1,054,000

24,851,962

149,630

25,370

149,630

5,630

15

6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento).

6HUiQGHGXFLEOHVVyORHQ ODSDUWHTXHHQFRQMXQWRQRH[FHGDGHOVHLVSRUFLHQWRGH ODXWLOLGDGcomercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en apli-cacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.

Ejemplo:/DHPSUHVD7H[WLO0DUFHOR6$&LGHQWLFDGDFRQ58&1REWXYRXQDXWLOLGDGFRPHUFLDOVHJ~Q%DODQFH*HQHUDODOGH6+DUHJLVWUDGRFRPRJDVWRVGHDGPLQLVWUDFLyQODVUHPXQHUDFLRQHVGHORVGLUHFWRUHVGHODHPSUHVDSRUXQPRQWRGH6

Concepto

8WLOLGDG&RQWDEOHVHJ~Q%DODQFHDO (+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin Total Utilidad Total Utilidad

Remuneraciones de directores cargadas a gasto 'HGXFFLyQDFHSWDEOHFRPRJDVWR GH6 Adicin por exceso de remuneracin de directores

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo scal en que las perciban, conMuntamente con las que Kubieran resultado deducibles para la empresa.

En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

6HFRQVLGHUDUiYDORUGHPHUFDGRGHODVUHPXQHUDFLRQHVGHOWLWXODUGHXQD(,5/DFFLRQLVWDSDUWLFLSDFLRnista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de DQLGDGGHOSURSLHWDULRGHODHPSUHVDWLWXODUGHXQD(,5/DFFLRQLVWDSDUWLFLSDFLRQLVWDVRFLRRDVRFLDGRde una persona jurdica, a los siguientes importes:1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la

empresa.(QFDVRGHQRH[LVWLUHOUHIHUHQWHVHxDODGRDQWHULRUPHQWHVHUiODUHPXQHUDFLyQGHOWUDEDMDGRUPHMRU

remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.

(QFDVRGHQRH[LVWLUORVUHIHUHQWHVDQWHULRUPHQWHVHxDODGRVVHUiHOGREOHGHODUHPXQHUDFLyQdel trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.

4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.

S/.

2,245,100

150,000

2,395,100

150,000

6,294

7. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas; as como de los vinculados con el empleador (entre otros, cnyuge, con-FXELQRRSDULHQWHVKDVWDHOFXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDG\VHJXQGRGHDQLGDGHQWDQWRVHpruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin, no excede el valor de mercado.,QFLVRVQ\xGHODUWtFXORLQFLVREGHODUWtFXOR$HLQFLVROOGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWR

16

'HQRH[LVWLUQLQJXQRGHORVUHIHUHQWHVVHxDODGRVDQWHULRUPHQWHHOYDORUGHPHUFDGRVHUiHOTXHresulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales; 6\ODUHPXQHUDFLyQGHOWUDEDMDGRUPHMRUUHPXQHUDGRGHla empresa multiplicado por el factor de 1.5.

La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no JXDUGH UHODFLyQGHSDUHQWHVFRKDVWDHO FXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDG\VHJXQGRGHDQLGDGFRQDOJXQRGHORVVXMHWRVVHxDODGRVHQHOSiUUDIRDQWHULRU(OYDORUGHPHUFDGRGHODVUHPXQHUDFLRQHVGHORVVXMHWRVHQORVLQFLVRQ\xGHODUWtFXORGHOD/H\se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.6H LQFRUSRUDFRPRFRQGLFLyQ ODYLQFXODFLyQFRQHOHPSOHDGRUSDUDGHWHUPLQDUHO OtPLWHGHOYDORUGHmercado en las remuneraciones cuando se trate del:

1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, SDUWLFLSDFLRQLVWDV \ HQ JHQHUDO VRFLRV R DVRFLDGRV GH SHUVRQDV MXUtGLFDV FDOLTXHQ FRPR SDUWHvinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.

&yQ\XJHFRQFXELQRRORVSDULHQWHVKDVWDHOFXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDG\VHJXQGRGHDQLGDGdel propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, TXHFDOLTXHQFRPRSDUWHYLQFXODGDFRQHOHPSOHDGRUHQUD]yQDVXSDUWLFLSDFLyQHQHOFRQWUROODadministracin o el capital de la empresa.

(OLQFLVROOGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRHVWDEOHFHTXHODGHGXFFLyQDTXHVHUHHUHHO LQFLVRQGHODUWtFXORGH OD/H\FRPSUHQGHD ORV LQJUHVRVDTXHVHUHHUHHO LQFLVREGHODUWtFXORGHOReglamento1.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el accionista, SDUWLFLSDFLRQLVWD\HQJHQHUDOHOVRFLRRDVRFLDGRGHODSHUVRQDMXUtGLFDHPSOHDGRUDFDOLFDFRPRSDUWHvinculada con esta, en los siguientes supuestos:

3RVHDPiVGHOWUHLQWDSRUFLHQWRGHOFDSLWDOGHODSHUVRQDMXUtGLFDGLUHFWDPHQWHRSRULQWHUPHGLRde un tercero.

2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.$VLPLVPRFXDQGRHMHUFLHQGRHOFDUJRGHGLUHFWRURDOJXQRGHORVFDUJRVVHxDODGRVHQHOSiUUDIRprecedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.6DOYR SUXHED HQ FRQWUDULR H[LVWH LQMHUHQFLD GLUHFWD FXDQGR HO DFFLRQLVWD SDUWLFLSDFLRQLVWD \ HQgeneral, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.

&XDQGRVXFyQ\XJHFRQFXELQRRSDULHQWHKDVWDHOFXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDGRVHJXQGRJUDGRGHDQLGDGSRVHDQLQGLYLGXDOPHQWHHQWUHVtRFRQMXQWDPHQWHFRQHOWUDEDMDGRUODSURSRUFLyQGHOFDSLWDOVHxDODGDHQHOQXPHUDOGHOSUHVHQWH LQFLVRRFXDQGRVHHQFXHQWUHQHQHOVXSXHVWRGHOnumeral 2 del presente inciso.

4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, GLUHFWDPHQWHRSRULQWHUPHGLRGHXQWHUFHURHQPiVGHWUHLQWDSRUFLHQWRHQHOSDWULPRQLRGHOcontrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o VHJXQGRGHDQLGDGSDUWLFLSHQLQGLYLGXDOPHQWHHQWUHVtRFRQMXQWDPHQWHFRQHOWUDEDMDGRUHQPiVGHOWUHLQWDSRUFLHQWRHQHOSDWULPRQLRGHOFRQWUDWRRFXDQGRVHHQFXHQWUHQHQHOVXSXHVWRGHOnumeral 2 del presente inciso.

5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el DVRFLDGRSDUWLFLSDUiGLUHFWDPHQWHRSRULQWHUPHGLRGHXQWHUFHURHQPiVGHOWUHLQWDSRUFLHQWRen los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.

1El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades ciYiles o de KecKo o miembros de asociaciones que eMer]an cualquier profesin, arte ciencia u ocio, obtengan como retribucin a su trabaMo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dicKas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.

17

Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente KDVWDHOFXDUWRJUDGRGHFRQVDQJXLQLGDGRVHJXQGRGHDQLGDGSDUWLFLSHQLQGLYLGXDOPHQWHHQWUHVtRFRQMXQWDPHQWHFRQHOWUDEDMDGRUHQPiVGHOWUHLQWDSRUFLHQWRHQORVUHVXOWDGRVo en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.

6. Cuando en la Junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza LQXHQFLDGRPLQDQWHHQODDGRSFLyQGHORVDFXHUGRVUHIHULGRVDORVDVXQWRVPHQFLRQDGRVHQHODUWtFXORGHOD/H\*HQHUDOGH6RFLHGDGHV([LVWLUiLQXHQFLDGRPLQDQWHGHODSHUVRQDQDWXUDOTXHSDUWLFLSDQGRHQODDGRSFLyQGHODFXHUGRSRUs misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, HOGLH]SRUFLHQWRGHORVYRWRVQHFHVDULRVSDUDGLFKDGHWRPDGHGHFLVLRQHV3DUD HO HIHFWR GH OR GLVSXHVWR HQ HO LQFLVR x GHO DUWtFXOR GH OD /H\ VH FRQVLGHUDUi TXH HOaccionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora FDOLFDFRPRSDUWHYLQFXODGDFRQpVWDFXDQGRVHHQFXHQWUHHQDOJXQRGHORVVXSXHVWRVUHIHULGRVen el segundo prrafo del presente inciso.

/DYLQFXODFLyQTXHGDUiFRQJXUDGD\UHJLUiGHDFXHUGRFRQODVVLJXLHQWHVUHJODVL(QHOFDVRGHORVQXPHUDOHVDOGHOSUHVHQWHLQFLVRODYLQFXODFLyQVHFRQJXUDUiGHVGHHOPHVHQTXHVHYHULTXHODFDXVDO\UHJLUiKDVWDHOPHVHQTXHSURGX]FDHOFHVHGHODFDXVDOii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

Ejemplo: La empresa industrial Nuevo Chimbote EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en VX3'73ODQLOOD(OHFWUyQLFD6HSLGHGHWHUPLQDUHOYDORUGHPHUFDGRGHODVUHPXQHUDFLRQHVGHlos trabajadores vinculados con el empleador.

Informacin adicional:

(O6U0LJXHO$QJHO5DPRV6DOD]DUHVHVSRVRGHOD6UD0DUtD/XLVD7RUUHV9DOGHUUDPD(O6U$UPDQGR9ODGLPLU5RPHUR+LGDOJRQRWLHQHUHODFLyQGHSDUHQWHVFRGHFRQVDQJXLQLGDGR

DQLGDGFRQODIDPLOLD5DPRV7RUUHV'HWHUPLQDFLyQGHO YDORU GHPHUFDGRGH OD UHPXQHUDFLyQGHO7LWXODU*HUHQWH 6U0LJXHO$QJHO5DPRV6DOD]DU

OBSERVACIONESALTERNATIVAS EVALUACIN

0LJXHO$QJHO5DPRV6DOD]DU0DUtD/XLVD7RUUHV9DOGHUUDPD

$UPDQGR9ODGLPLU5RPHUR+LGDOJR

Titular Gerente General

Gerente Administrativo

-HIHGH5HFXUVRV+XPDQRV

666

El valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida, sin que H[FHGDGHQRYHQWD\FLQFR8,7DQXDOHV; 6\ODUHPXQHUDFLyQ

del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

12

43

5

No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable

AplicableNo existe nivel superior

Gerente Administrativo vinculadoNo existe nivel equivalenteNo existe funcin similar

Nombre Cargo Remuneracin Mensual

18

Determinacin de la remuneracin del Titular Gerente a valor de mercado:

Concepto

$5HPXQHUDFLyQWRWDODQXDOGHO7LWXODU*HUHQWH6[%/tPLWHPi[LPRDQXDO8,7 [6 &5HPXQHUDFLyQDQXDOGHO-HIHGH5HFXUVRV+XPDQRV[)DFWRU 6[[

Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial Nuevo CKimbote E.,.R.L. deber declarar y

pagar la retencin del 4.1% en el PDT N 617 Otras Retenciones, por concepto de dividendos, dentro del pla]o de vencimiento del periodo tributario diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 1A del Reglamento). Este exceso no calica como renta de quinta categora para el trabaMador.

Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del Gerente Administrativo (Sra. Mara Luisa Torres Valderrama, esposa del Titular Gerente)

Determinacin del valor de mercado del Gerente Administrativo:

(*) El valor de mercado ser S/. 156,800 (**) En el presente caso no Kay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no Kabiendo producido exceso de gasto tampoco Kabr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1 %.

8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

S/.

347,200

342,000

117,600

5,200

ALTERNATIVAS

1

2

3

S/.

128,800

156,800

0

Concepto

$5HPXQHUDFLyQWRWDODQXDOGHOFyQ\XJH6[

%'REOHGHODUHPXQHUDFLyQDQXDOGH-HIHGH5HFXUVRV+XPDQRV6[[

No hay por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)

EVALUACIN

No aplicable

No aplicable

Aplicable

OBSERVACIONES

No existe funcin similar

No existe nivel equivalente

(O-HIHGH5HFXUVRV+XPDQRVHVWDHQHOnivel inmediato inferior

19

9LiWLFRVGLDULRVTXHRWRUJDHOJRELHUQRFHQWUDODsus funcionarios de carrera de mayor jerarqua (*)

S/. 210.00

A. Viaje al interior del pas (del 12 al 16 de abril, y del 21 al 25 de junio y 05 al 09 de octubre de 2010)

Das de viajeGasto mximo aceptado por da7RWDO[6$Gastos contabilizados (B)$GLFLyQSRUH[FHVRGHYLiWLFRV%$

9LiWLFRV GLDULRV SDUD WUDEDMDGRUHV GHO VHFWRUprivado.

S/. 420.00

Monto de viticos diarios a nivel nacional

(*) Directores *enerales, -efes de Ocina *eneral, *erentes *enerales, *erentes Regionales, Aseso-res de Alta Direccin, Directores EMecutivos y Directores, )uncionarios que desempexen cargos equiva-lentes (Decreto Supremo N 028-200-E) publicado el 05.02.200).

En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los DFRPSDxDQWHVGHODSHUVRQDTXHODHPSUHVDRHOFRQWULEX\HQWHHQVXFDVRHQFRPHQGyVXUHSUHVHQtacin.Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas 'HFUHWR6XSUHPR1()VXVWLWXLGRSRUHO'HFUHWR6XSUHPR1() Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.

Escala de viticos deducibles del 01.01.2010 al 31.12.2010

Ejemplo: /D HPSUHVD&RPHUFLDO (O*RUGR6$ KD UHJLVWUDGR HQ VXV UHJLVWURV FRQWDEOHV GHO HMHUFLFLR gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa./RVLPSRUWHVTXHDSDUHFHQUHJLVWUDGRVDVFLHQGHQD6UHVSHFWRGHVXYLDMHDODFRVWDQRUWHGHOpas del 12 al 16 de abril y a la zona sur del pas del 21 al 25 de junio y del 05 al 09 de octubre de 2010, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior 'HFUHWR6XSUHPR13&0(OOtPLWHHVWiHQIXQFLyQGHOD]RQDJHRJUiFD\SRUGtDGHDFXHUGRDODVLJXLHQWHWDEOD

ZONA GEOGRFICA

fricaAmrica Central

Amrica del Norte$PpULFDGHO6XU

AsiaCaribeEuropaOceana

GASTO MXIMO DEDUCIBLE

8686868686868686

(VFDODGH9LiWLFRVSRU'tD\SRU=RQD*HRJUiFD

S/.

15420.00

6,300.008,420.002,120.00

20

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, RFRQODGHFODUDFLyQMXUDGDGHOEHQHFLDULRGH ORVYLiWLFRV de acuerdo con lo que establezca el Reglamento2ODFXDOQRGHEHH[FHGHUGHOWUHLQWDSRUFLHQWRGHOPRQWRPi[LPRHVWDEOHFLGRHQODtabla anterior.

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior, la cual, deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre TXHFRQVWHHQHOORVSRUORPHQRVORVHxDODGRHQHOSiUUDIRSUHFHGHQWHDODQWHULRUEjemplo: (OVHxRU*LDQFDUOR*DOOHJRV*HUHQWH*HQHUDOGHODHPSUHVD$JUR([SRUWDGRUD&DER%ODQFR6$FRQODQDOLGDGGHFRORFDUVXVSURGXFWRVHQHOPHUFDGRH[WHULRUYLDMyDODFLXGDGGH0LDPL(VWDGRV8QLGRVGH1RUWH$PpULFDGHODOGHMXOLRGHLos importes registrados en los libros de contables de la empresa, por conceptos de viticos ascienden a 6ORVFXDOHVHVWiQVXVWHQWDGRV~QLFDPHQWHFRQORVUHVSHFWLYRVFRPSUREDQWHVGHSDJRHPLWLGRVen el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

2 El artculo 7 del Decreto Supremo N 15-2007-E), Ka sustituido el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin Murada. 3El artculo 8 del Decreto Supremo N 15-2007-E), Ka incorporado el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.

B. Viaje a Miami (Estados Unidos del 12 al 16 de julio de 2010) T/C S/. Lmite por da (*): 'tD86 'tD86 'tD86 'tD86 'tD86

Lmite acumulado (A) 6,205.76Gastos contabilizados (B) 7,980.00Adicin por exceso de viticos (B-A) 1,774.24

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado 9enta, coti]acin de Oferta y Demanda, vigente a la fecKa de la operacin (Kttp//ZZZ.sbs.gob.pe).

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley, incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970, e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).

/RVJDVWRVSRUFRQFHSWRGHPRYLOLGDGGHORVWUDEDMDGRUHVTXHVHDQQHFHVDULRVSDUDHOFDEDOGHVHPSHxRGHVXVIXQFLRQHV\TXHQRFRQVWLWX\DQEHQHFLRRYHQWDMDSDWULPRQLDOGLUHFWDGHORVPLVPRVpodrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece en el Reglamento3.

Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo.

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.

21

)HFKDV

02.09.2010

04.09.2010

06.09.2010

07.09.2010

08.09.2010

09.09.2010

10.09.2010

22.09.2010

Nombres y apellidosdel

trabajador

Ricardo Quispe

Noelina Meza

Ricardo Quispe

Galicia Irribarren

Ana Perez

lvaro Malpartida

Carlos Cruz

lvaro Malpartida

Totales

Importe6

28.00

22.00

38.00

20.00

36.00

28.00

18.00

34.00

224.00

LmiteMximo6

22.00

22.00

22.00

22.00

22.00

22.00

22.00

22.00

Gastodeducible

622.00

22.00

22.00

20.00

22.00

22.00

18.00

22.00

170.00

Exceso6

6.00

16.00

14.00

6.00

12.00

54.00

La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se

incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastosPodrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme DORVHxDODGRHQORVLQFLVRVD\E

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4%GHOD5HPXQHUDFLyQ0tQLPD9LWDO0HQVXDOGHORVWUDEDMDGRUHVVXMHWRVDODactividad privada.

Del 01 de Enero al 30 de Noviembre del 2010: GH6 61XHYRV6ROHVDel 01 al 31 de Diciembre del 2010:GH6 61XHYRV6ROHVLa planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.

(*) Remuneracin 0nima 9ital (R09) incrementada por Decreto Supremo N 011-2010-TR de fecKa 11.11.2010.

No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

Ejemplo:/DHPSUHVDGHVHUYLFLRV.ULVVKD6$KDUHJLVWUDGRJDVWRVSRUFRQFHSWRGHPRYLOLGDGGHVXVWUDEDMDGRUHVODVXPDGH61XHYRV6ROHVFRUUHVSRQGLHQWHDOPHVGHVHWLHPEUHGHVXVWHQWDGR~QLFDPHQWHFRQODSODQLOODGHJDVWRVGHPRYLOLGDGOOHYDGDGHDFXHUGRDODIRUPDVHxDODGDSRUHO5Hglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Determinacin del exceso de movilidad:

Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad

*DVWRVGHPRYLOLGDGGHGXFLEOHVHWLHPEUHAdicin por exceso de gastos de movilidad

6 224.00

54.00

22

10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de personas naturales.

6HJXQGRSiUUDIRGHOLQFLVRVGHODUWtFXORGHOD/H\

6yORVHDFHSWDUiFRPRGHGXFFLyQHOWUHLQWDSRUFLHQWRGHOPRQWRGHODOTXLOHU\HOFLQFXHQWDSRUFLHQWRGHORVJDVWRVGHPDQWHQLPLHQWR

Ejemplo:(OFRQWULEX\HQWHVHxRU5LFDUGR.DXIPDQ7RUUHVFRQ58&1YLYHHQXQSUHGLRDUUHQGDGRHQODFDOOH/DV3DOPHUDV1GHOGLVWULWRGH6DQ,VLGURSDJDSRUFRQFHSWRGHPHUFHGFRQGXFWLYDODVXPDGH6PHQVXDOHV'LFKRSUHGLRHVXWLOL]DGRFRPRFDVDKDELWDFLyQ\DOPLVPRWLHPSRXWLOL]Dcomo consultorio Mdico y laboratorio de anlisis clnico. $GHPiVSDJDXQDVXPDDGLFLRQDOGH6PHQVXDOHVSRUFRQFHSWRGHPDQWHQLPLHQWR\YLJLODQFLDEn los registros contables se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de PDQWHQLPLHQWR\YLJLODQFLDFRUUHVSRQGLHQWHDOHMHUFLFLRJUDYDEOHSRUODVXPDGH6

Concepto

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres:

6[ Mantenimiento y vigilancia :

6[ Lmites:3RUHODOTXLOHUGH6 3RUPDQWHQLPLHQWRGH6 Adicin por exceso cargado a gastos

Alquileres S/.

27,000

18,900

Mantenimiento y vigilancia S/.

2,160

1,080

Total S/.

29,160

19,980

11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico 6LPSOLFDGR1XHYR586(Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1de la Dcima Disposicin 7UDQVLWRULD\)LQDOGHOD/H\El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:

Contribuyentes

Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes

que otorgan derecho a deducir costo o gasto

Mximo a deduciren cada caso

Sujetos comprendidos en la Ley 27360 (*)

10%

200 UIT S/. 720,000

Todos los dems

6%

200 UIT S/. 720,000

(*) La Ley N 27360 y modicatorias aprueba las normas de promocin del Sector Agrario.

23

Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin:Primer caso en relacin a las compras:Montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo.

Contribuyente: Textil San Gabriel S. A. C"

Concepto

*DVWR\R&RVWRVXVWHQWDGRFRQ%ROHWDGH9HQWD\R7LFNHW

(-) Mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:GH6 6

8,7 [6 6

Adicin por exceso de gastos

Emitidas por sujetos del

NRUS

42,354

9,936

Emitidas por otros sujetos

3,850

3,850

Total S/.

46,204

13,786

(*) ,mporte total de comprobantes de pago que otorgan derecKo a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras

6

Segundo caso en relacin a la UIT:

Contribuyente: Fbrica de Chompas La Abrigadora S.A."

Concepto

*DVWR\R&RVWRVXVWHQWDGRFRQ%ROHWDGH9HQWD\R7LFNHW

0i[LPRGHGXFLEOH

El importe que resulte menor entre:

GH6 6

8,7 [6 6720,000

Adicin por exceso de gastos

Emitidas por sujetos del

NRUS

724,220

4,220

Emitidas por otros sujetos

3,864

3,864

Total S/.

728,084

8,084

(*) ,mporte total de comprobantes de pago que otorgan derecKo a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras 6

24

12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de cuarta o quinta categora(Inciso v) del artculo 37 de la Ley y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento).

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

Ejemplo:/D(PSUHVDFRPHUFLDO 0LQL3OD]D6$KDUHJLVWUDGRHQVXFRQWDELOLGDGFRPRJDVWRGHDGPLQLVWUDcin al 31.12.2010, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la

Declaracin Jurada Anual

1

1

Importes a ser adicionados a la Renta Imponible

S/.

2,460

5,720

8,180

13. Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa ,QFLVRZGHODUWtFXORGHOD/H\HLQFLVRUGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRA tal efecto se tiene los siguientes conceptos: L&XDOTXLHUIRUPDGHFHVLyQHQXVRWDOHVFRPRDUUHQGDPLHQWRQDQFLHUR\RWURVLL)XQFLRQDPLHQWRHQWHQGLGRFRPRWDOHVGHVWLQDGRDFRPEXVWLEOHVOXEULFDQWHVPDQWHQLPLHQWR seguros reparacin y similares; y iii) Depreciacin por desgaste.

Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la WDEODTXHMHHOUHJODPHQWRHQIXQFLyQDORVLQJUHVRVQHWRVDQXDOHVPara efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha categorizado los vehculos de acuerdo a la siguiente tabla:

Categora

A 2A 3A 4

Cilindrada

De 1,051 a 1,500 cc.De 1,501 a 2,000 cc.

Ms de 2,000 cc.

La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores por aplicacin de la tabla:

Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales.

25

Ingresos netos anuales (UIT)

+DVWD +DVWD +DVWD +DVWD Ms de 32,300

Ingresos netos anuales S/.

+DVWD +DVWD +DVWD +DVWD 0iVGH

Nmero de vehculos

1

2

3

4

5

$QGHDSOLFDUODWDEODVHFRQVLGHUDUi/D8,7FRUUHVSRQGLHQWHDOHMHUFLFLRJUDYDEOHDQWHULRU8,762. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos QHWRVSURYHQLHQWHVGHODHQDMHQDFLyQGHELHQHVGHODFWLYRMR\GHODUHDOL]DFLyQGHRSHUDFLRQHVTXH no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su LGHQWLFDFLyQSURGXFLUiQHIHFWRVGXUDQWHFXDWURHMHUFLFLRVJUDYDEOHV8QDYH]WUDQVFXUULGRHVHSHULRGR VHGHEHUiHIHFWXDUXQDQXHYDGHWHUPLQDFLyQH LGHQWLFDFLyQTXHDEDUFDUi LJXDO ODSVRtomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en HOSHULRGRSUHFHGHQWHHLQFOX\HQGRHQODLGHQWLFDFLyQDORVYHKtFXORVFRQVLGHUDGRVHQHODQWHULRUperiodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

&XDQGRGXUDQWHHO WUDQVFXUVRGH ORVSHULRGRVDTXHVHUHHUHHOSiUUDIRDQWHULRUDOJXQRGH ORVYHKtFXORVDXWRPRWRUHVLGHQWLFDGRVGHMDUDGHVHUGHSUHFLDEOHVHSURGXMHUDVXHQDMHQDFLyQRvenciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto, el YHKtFXOR DXWRPRWRU LQFRUSRUDGR GHEHUi LQFOXLUVH REOLJDWRULDPHQWH HQ OD LGHQWLFDFLyQ UHODWLYD DOperiodo siguiente.

Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a XQ DxR HVWDEOHFHUiQ HO Q~PHUR GH YHKtFXORV DXWRPRWRUHV TXH DFXHUGDQ GHUHFKR D GHGXFFLyQconsiderando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.

(QQLQJ~QFDVRODGHGXFFLyQSRUJDVWRVSRUFXDOTXLHUIRUPDGHFHVLyQHQXVR\RIXQFLRQDPLHQWRde estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad \RHQSRVHVLyQGHODHPSUHVD

La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) % = ----------------------------------------------------------------------------------------- X 100 N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa

Ejemplo:/D HPSUHVD FRPHUFLDO 6DQWD &DWDOLQD 6$& SUHVHQWD OD VLJXLHQWH LQIRUPDFLyQ GH YHKtFXORV TXHposee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos

26

Datos del Vehculo

Placa de Rodaje Categora Destino

$6 $ $GPLQLVWUDFLyQ PQB 126 A3 Direccin &67 $ 5HSUHVHQWDFLyQ $;2 $ 5HSUHVHQWDFLyQ

Gasto del Ejercicio

S/.

4,2302,8383,2204,560

Total de Gastos del ejercicio 14,848

Determinacin del gasto deducible:

Concepto

Ingresos netos del ejercicio 2009 (*)

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa

(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn Tabla de referencia.

Determinacin del monto deducible:

&*DVWRVGHORVYHKtFXORVGHSODFDV$26\$2;GHclarados por la empresa (**)

(D) Determinacin del gasto Mximo deducible:

3RUFHQWDMHGHGHGXFFLyQPi[LPD%$[

7RWDOJDVWRVSRUFHVLyQHQXVR\RIXQFLRQDPLHQWRGHORVvehculos de las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin

0i[LPRGHGXFLEOHGH6

Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)

Adicin por exceso de gastos (S/. 14,848 - S/. 7,424)

S/.

4

2

8,790

14,848

7,424

7,424

7,424

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enaMenacin de bienes del activo Mo y de la reali]acin de operaciones que no sean Kabitualmente del giro del negocio.(**) Segn el ingreso neto obtenido en el eMercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) veKculos,

la empresa debe declarar en su Declaracin -urada, relativa al primer eMercicio gravable al que resulte aplicable la identicacin, los veKculos sobre los que eMercer el derecKo (Producirn efectos durante cuatro (4) eMercicios gravables).

27

14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 GHO5HJODPHQWR'61()501()\5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en favor de entidaGHV\GHSHQGHQFLDVGHO6HFWRU3~EOLFR1DFLRQDOH[FHSWRHPSUHVDV\DHQWLGDGHVVLQQHVGHOXFURFX\RREMHWRVRFLDOFRPSUHQGDXQRRYDULRVGHORVVLJXLHQWHVQHVL %HQHFHQFLDii) Asistencia o bienestar social iii) Educacin iv) CulturalesY&LHQWtFDVvi) Artsticasvii) Literariasviii) DeportivasL[6DOXGx) Patrimonio histrico cultural indgena[L2WUDVGHQHVVHPHMDQWHV'LFKDVHQWLGDGHV \GHSHQGHQFLDVGHEHUiQHVWDU FDOLFDGDVSUHYLDPHQWHSRU SDUWHGHO0LQLVWHULR GH(FRQRPtD\)LQDQ]DVFRPRHQWLGDGSHUFHSWRUDGHGRQDFLRQHVPHGLDQWH5HVROXFLyQ0LQLVWHULDO0HGLDQWH'HFUHWR6XSUHPR1()YLJHQWHDSDUWLUGHOVHVXVWLWX\yHOLQFLVRVGHODUWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,PSXHVWRDOD5HQWDVHxDOiQGRVHHQWUHRWUDVGLVSRVLFLRQHVlas siguientes:

6HHOLPLQDHOUHJLVWURGHGRQDQWHV /DVHQWLGDGHV\GHSHQGHQFLDVGHO6HFWRU3~EOLFR1DFLRQDOH[FHSWRHPSUHVDVVHHQFXHQWUDQFDOLFDGDVFRPRHQWLGDGHVSHUFHSWRUDVGHGRQDFLRQHVFRQFDUiFWHUSHUPDQHQWH

No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.

/DVGHPiVHQWLGDGHVEHQHFLDULDVGHEHUiQHVWDUFDOLFDGDVFRPRSHUFHSWRUDVGHGRQDFLRQHVSRUHO 0LQLVWHULR GH (FRQRPtD \ )LQDQ]DV 3DUD HVWRV HIHFWRV ODV HQWLGDGHV GHEHUiQ HQFRQWUDUVHinscritas en el Registro nico de Contribuyentes, registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems UHTXLVLWRVHVWDEOHFLGRVHQOD5HVROXFLyQ0LQLVWHULDO1()/DFDOLFDFLyQRWRUJDGD WHQGUiXQDYDOLGH]GH WUHV DxRVSXGLHQGRVHU UHQRYDGDSRUigual plazo.

(O0LQLVWHULRGH(FRQRPtD\)LQDQ]DVUHPLWLUiDOD681$7GHQWURGHORVGtDVFDOHQGDULRVVLJXLHQWHVDVXHPLVLyQFRSLDGHOD5HVROXFLyQ0LQLVWHULDOPHGLDQWHODFXDOFDOLTXHRUHQXHYHODFDOLFDFLyQDODHQWLGDGFRPRSHUFHSWRUDGHGRQDFLRQHVDQGHTXHOD681$7UHDOLFHGHRFLRODLQVcripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de HIHFWXDGDODFRPSHQVDFLyQGHSpUGLGDVDTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHOD/H\

3DUDHODGHFXDGRFRQWURO\ODHIHFWLYDDSOLFDFLyQGHODH[RQHUDFLyQ\GHOEHQHFLRWULEXWDULROD681$7VFDOL]DUiQRPHQRVGHOGHODVHQWLGDGHVFDOLFDGDVFRPRSHUFHSWRUDVGHGRQDFLRQHV'HFUHWR6XSUHPR1()

(ODSRUWHYROXQWDULRFRQQSUHYLVLRQDODERQDGRHQOD&XHQWDGH&DSLWDOL]DFLyQ,QGLYLGXDOGHORVtrabajadores. (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley, incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 /H\GH/LEUH'HVDOLDFLyQ,QIRUPDGD3HQVLRQHV0tQLPDV\&RPSOHPHQWDULDV\5pJLPHQ(VSHFLDOGHJubilacin Anticipada.

(VGHGXFLEOHFRPRJDVWRHODSRUWHYROXQWDULRFRQQSUHYLVLRQDODERQDGRHQODFXHQWDGHFDSLWDOL]Dcin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones 0tQLPDV9LWDOHV$QXDOHV'LFKRDSRUWHGHEHUi FRQVWDU HQXQDFXHUGR VXVFULWRSUHYLDPHQWHHQWUHHOtrabajador y el empleador, y no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador.

28

(ODSRUWHYROXQWDULRFRQQSUHYLVLRQDOUHDOL]DGRSRUWUDEDMDGRUQRGHEHUiH[FHGHUHOFLHQSRUciento (100%) del aporte obligatorio que realiza

16. La deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad ,QFLVR]GHODUWtFXORGH OD/H\H LQFLVR[GHODUWtFXORGHO5HJODPHQWR\561681$7Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las UHPXQHUDFLRQHVTXHVHSDJXHQDGLFKDVSHUVRQDVHQXQSRUFHQWDMHMDGRHQFRQFRUGDQFLDFRQORGLVSXHVWRHQHODUWtFXORGHOD/H\1/H\*HQHUDOGHOD3HUVRQDFRQ'LVFDSDFLGDGEl generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabaMDGRUFRQHOFHUWLFDGRFRUUHVSRQGLHQWHTXHDTXpO OHSUHVHQWHHPLWLGRSRUHO0LQLVWHULRGH6DOXGGH'HIHQVD\GHO,QWHULRUDWUDYpVGHVXVFHQWURVKRVSLWDODULRV\SRUHO6HJXUR6RFLDOGH6DOXG(66$/8'$GHPiVOD/H\1/H\TXH5HFRQRFHOD6RUGRFHJXHUDFRPR'LVFDSDFLGDGQLFD\HVWDEOHFH'LVSRVLFLRQHVSDUDODDWHQFLyQGHODVSHUVRQDV6RUGRFLHJDVHQWRGRHOWHUULWRULRQDFLRQDO3DUDORVHIHFWRVGHODSUHVHQWH/H\VHVHxDODQODVVLJXLHQWHVGHQLFLRQHV1. Sordoceguera.-'LVFDSDFLGDGTXHVHPDQLHVWDSRUODGHFLHQFLDDXGLWLYD\YLVXDOVLPXOWiQHDHQJUDGRSDUFLDORWRWDOGHPDQHUDVXFLHQWH\JUDYHSDUDFRPSURPHWHUODFRPXQLFDFLyQODPRYLOL]DFLyQy el acceso a la informacin y al entorno.

2. Gua interprete.- 3HUVRQD TXH GHVHPSHxD OD IXQFLyQ GH LQWHUSUHWH \ JXtD GH ODV SHUVRQDVVRUGRFLHJDVFRQDPSOLRVFRQRFLPLHQWRVGH ORVVLVWHPDVGHFRPXQLFDFLyQRFLDODMXVWDGRVDVXVnecesidades.

$WDOHIHFWRHOHPSOHDGRUGHEHFRQVHUYDUXQDFRSLDGHOFLWDGRFHUWLFDGRGHGLVFDSDFLGDGlegalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de

trabajadores

+DVWD

0iVGH

Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por

cada persona con discapacidad

Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:

D6HGHWHUPLQDUiHOQ~PHURGH WUDEDMDGRUHVTXHHQFDGDPHVGHOHMHUFLFLRKDQ WHQLGRYtQFXORGHdependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.

E6HGHWHUPLQDUiHOQ~PHURGH WUDEDMDGRUHVGLVFDSDFLWDGRVTXHHQFDGDPHVGHOHMHUFLFLRKD\DQtenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.

c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.

d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceGHUGH5HPXQHUDFLRQHV0tQLPD9LWDOHVHQHOHMHUFLFLRSRUFDGDWUDEDMDGRUGLVFDSDFLWDGR7UDWiQGRVHGHWUDEDMDGRUHVGLVFDSDFLWDGRVFRQPHQRVGHXQDxRGHUHODFLyQODERUDOHOPRQWRDGLFLRQDOGHGXFLEOHQRSRGUiH[FHGHUGH5HPXQHUDFLRQHV0tQLPDV9LWDOHVSRUFDGDPHVODERUDGRpor cada persona con discapacidad.

29

Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de quinta categora para la Ley.Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio.Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo:/DHPSUHVDGH6HUYLFLRV0DUFLD7HFQRORJLHV6$&GHHQHURDMXQLRGHFXHQWDFRQWUDEDMDdores a su cargo, dentro de los cuales tres (3) son discapacitados y en el mes de Julio contrata a tres (3) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado.

/DVUHPXQHUDFLRQHVGHFDGDXQRGHORVWUHVWUDEDMDGRUHVGLVFDSDFLWDGRVFRQPiVGHXQDxRGHVHUYLFLRVHVGH6\ODGHO~OWLPRWUDEDMDGRUFRQWUDWDGRHQHOPHVGHMXOLRGHDVFLHQGHD61XHYRV6ROHV

Concepto

Determinacin del porcentaje de trabajado-res discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2010: (86 x 6) + (89 x 6) = 516 + 534 = 1,050

b) Nmero de trabajadores discapacitados: (3 x 6) + (4 x 6) = 18 + 24 = 42

c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 42 x 100 1,050

Remuneraciones Pagadas: D7UHV7UDEDMDGRUHVFRQPiVGHXQDxRGHVHUYLFLRV6[[

E8QWUDEDMDGRUFRQPHQRVGHXQDxRGHVHUYLFLR6[[ 0DV*UDWLFDFLyQ6

Trabajadores con antigedad mayor a

1 ao

117,600

Trabajador con antigedad

menor a 1 ao

10,500

30

Deduccin adicional: 50% (*) GH6 GH6

Lmite mximo deducible como gasto adicio-nal: 7UDEDMDGRUHVFRQPiVGHXQDxRGHVHUYLFLRV 24 x 580 x 3 (**) 7UDEDMDGRUFRQPHQRVGHXQDxRGHVHUYLFLRV 2 x 580 (**) x 6 x 1 Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo)

TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)

58,800

41,760

41,760

5,250

6,960

5,250

S/ 47,010

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sexalada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecKo a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.

(**) La Remuneracin 0nima 9ital (R09) al cierre del eMercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 580.

(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta ,mponible del PDT N 668.

17. Depreciaciones $UWtFXORVDOGH OD/H\DUWtFXORGHO5HJODPHQWR\6HJXQGD'LVSRVLFLyQ)LQDO\7UDQVLWRULDGHO'HFUHWR6XSUHPR1()Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los ELHQHVRVREUHORVYDORUHVTXHUHVXOWHQGHODMXVWHSRULQDFLyQGHOEDODQFH4.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

(QQLQJ~QFDVRVHDGPLWLUiODUHFWLFDFLyQGHODVGHSUHFLDFLRQHVFRQWDELOL]DGDVHQXQHMHUFLFLRJUDYDEOHXQDYH]FHUUDGRpVWHVLQSHUMXLFLRGHODIDFXOWDGGHOFRQWULEX\HQWHGHPRGLFDUHOSRUFHQWDMHGHGHSUHciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

4Se suspende la aplicacin del AMuste del Balance *eneral con incidencia tributaria a partir del eMercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).

31

Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:

N

1.

2.

3.

4.

5.

6.

Bienes

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

9HKtFXORVGHWUDQVSRUWHWHUUHVWUHH[FHSWRIHUURFDUULOHVhornos en general.

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,

HQVHUHV\HTXLSRVGHRFLQD

Equipos de procesamiento de datos.

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

2WURVELHQHVGHODFWLYRMR

Porcentaje mximode depreciacin

anual

Adems, debe considerarse lo siguiente, vigente a partir del 01.01.2010:

(GLFLRV\FRQVWUXFFLRQHVVyORVHUiQGHSUHFLDGRVHQDSOLFDFLyQGHODQLFDDisposicin Complementaria de la Ley N 29342.

/DVDYHVUHSURGXFWRUDVVHUiQGHSUHFLDGDVFRQODWDVDMDGDGHDFXHUGRFRQHOSURFHGLPLHQWRHVWDEOHFLGRHQHO'HFUHWR6XSUHPR1()/D5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLD1681$7HVWDEOHFHHOSRUFHQWDMHPi[LPRGHGHSUHFLDFLyQDQXDODSOLFDEOHDODVJDOOLQDVHQ

2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la apliFDFLyQGHOSRUFHQWDMHSUHYLVWRHQHOQXPHUDOGHODWDEODGHGHSUHFLDFLyQTXHJXUDOtQHDVDUULEDcuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las acWLYLGDGHVPLQHUDVSHWUROHUDV\GHFRQVWUXFFLyQ,QFRUSRUDGRSRUHODUWtFXORGHO'HFUHWR6XSUHPR1()

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Ejemplo:/D HPSUHVD LQGXVWULDO 0DQXIDFWXUDV 0HWiOLFDV %XJXL 6$$ WLHQH UHJLVWUDGD HQ OD FXHQWD ,QPXHEOHPDTXLQDULD\HTXLSRXQDPRQWDFDUJDKLGUiXOLFRPDUFD9ROYRDGTXLULGR\SXHVWRHQfuncionamiento en julio de 2010, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de GLFLHPEUHGHHVGH6/DHPSUHVDKDYHQLGRGHSUHFLDQGRGLFKRPRQWDFDUJDVFRQXQD WDVDGHPLHQWUDVTXH OD WDVDPi[LPDGHGHSUHFLDFLyQWULEXWDULDDFHSWDEOHHV

32

Determinacin del exceso de depreciacin:

Concepto

Depreciacin segn registros contables:GH6[ Depreciacin aceptable como deduccin: GH6[ Adicin por exceso de depreciacin

S/.

14,620

7,310

Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales 9LJpVLPD 3ULPHUD 'LVSRVLFLyQ7UDQVLWRULD\QDOGHOD/H\Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:

Concepto

Bienes materia de concesin en obras pblicas GH LQIUDHVWUXFWXUD \GHVHUYLFLRVS~EOLFRV 6HJXQGRSiUUDIRGHOD6H[WD'LVSRVLFLyQ&RPSOHmentaria del Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del texto nico Ordenado aprobado SRU'HFUHWR6XSUHPR13&0\PRGLcado por la Ley N 27156 y Artculos 8 y 9 de VX5HJODPHQWRDSUREDGRSRUHOGHFUHWR6XSUHPR1(),QYHUVLRQHVHQREUDVGH,QIUDHVWUXFWXUD+LGUiXlica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las QRUPDVGHSURPRFLyQGHOVHFWRUDJUDULR/H\N 27360

Depreciacin

5

Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342, Ley que establece un UpJLPHQHVSHFLDOGHGHSUHFLDFLyQSDUDHGLFLRV\FRQVWUXFFLRQHV

Concepto

$SDUWLUGHOHMHUFLFLRJUDYDEOHORVHGLFLRV\ODVconstrucciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta , aplicando un porcentaje anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones:

a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009.E6LKDVWDHOGHGLFLHPEUHGHODFRQVWUXFFLyQWXYLHUDFRPRPtQLPRXQDYDQFHGHREUDGHOAmpliaciones y mejoras, que renan las condiciones antes referidas. La depreciacin se computa de maQHUDVHSDUDGDDORVGHHGLFLRV\ODVFRQVWUXFFLRQHVa las que se hubiera incorporado.

Depreciacin

5Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dicKos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del pla]o de la concesin, aplicando el mptodo lineal de depreciacin.

33

6Ley 28424 Ley que crea el ,mpuesto Temporal a los Activos Netos publicada el 21 de diciembre del 2004, modicada por los Decretos Legislativos Ns 971 y 976) 7La opcin se eMerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-E).

Depreciaciones aceleradas

1. Depreciacin acelerada para las pequeas empresas$UWtFXORGHO$QH[RGHO'HFUHWR6XSUHPR1 75782GH OD /H\ GH0

34

20. Arrendamiento Financiero $UWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1PRGLFDGRSRUOD/H\13DUDHIHFWRVWULEXWDULRVORVELHQHVTXHVHDQREMHWRGHDUUHQGDPLHQWRQDQFLHURVHFRQVLGHUDQDFWLYRMRGHOarrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine GHPDQHUDOLQHDOHQIXQFLyQDODFDQWLGDGGHDxRVTXHFRPSUHQGHHOFRQWUDWRVLHPSUHTXHHVWHUH~QDODVFDUDFWHUtVWLFDVHVWDEOHFLGDVHQHO$UWtFXORGHO'HFUHWR/HJLVODWLYR1PRGLFDGRSRUHODUWtFXORGHla Ley N 27394.

/RGLVSXHVWRHVGHDSOLFDFLyQD ORVFRQWUDWRVGHDUUHQGDPLHQWR QDQFLHURFHOHEUDGRVDpartir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).

21. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a PRGLFDFLRQHVHQHO FRVWR FRPSXWDEOHQL HQ OD YLGD~WLO GH ORVELHQHV WDPSRFRVHUiFRQVLGHUDGRSDUDHOclculo de la depreciacin.

(Q HO FDVR GH UHRUJDQL]DFLyQ GH VRFLHGDGHV R HPSUHVDV VH GHEH WRPDU HQ FXHQWD OR VHxDODGR HQ HODUWtFXOR\ OD'pFLPR4XLQWD'LVSRVLFLyQ7UDQVLWRULD\)LQDOGH OD/H\DVtFRPRHQHODUWtFXORGHOReglamento.

2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes conceptos:

Concepto SustentoGastos Personales Por ejemplo:

*DVWRV GH DOLPHQWDFLyQ VDOXG YHVWLGR UHFUHDWLYRV HWFdel contribuyente y sus familiares.$GTXLVLFLyQGHELHQHVSDUDHOXVRSDUWLFXODUGHOFRQWULEXyente y sus familiares. *DVWRV GHPDQWHQLPLHQWR \ UHSDUDFLyQ GH ELHQHV GHVWLnados al uso personal del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave ORVLQWHUHVHVSRURSHUDFLRQHVGHFUpGLWRDIDYRUGHEHQHciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados sin utilizar los meGLRVGHSDJRDTXHVHUHHUHOD/H\1\PRGLFDWRULDVFXDQGRH[LVWDODobligacin de hacerlo.

Existe la obligacin de usar medios de pago:(QREOLJDFLRQHVFX\RLPSRUWHVHDVXSHULRUD6R86&XDQGRVHHQWUHJXHQRGHYXHOYDQPRQWRVGHGLQHURSRUconcepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el 6HFWRU3~EOLFR1DFLRQDO

Por ejemplo:0XOWDVSRULQIUDFFLRQHVGHWUiQVLWRFRPHWLGDVFRQYHKtFXlos de la empresa.

Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.

6DOYR ORV JDVWRV SRU FRQFHSWR GH GRQDFLRQHV RWRUJDGDVD IDYRU GH HQWLGDGHV \ GHSHQGHQFLDV GHO 6HFWRU 3~EOLFR1DFLRQDO H[FHSWR ODV HPSUHVDV \ D HQWLGDGHV VLQ QHVGHOXFURFX\RREMHWRVRFLDOFRPSUHQGDDOJXQRGHORVQHVcontemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.

35

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no VXSHUH6GH8,7DRSFLyQGHOFRQWULEX\HQte, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento).

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admi