buh).doc · web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ....

209
«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник научных трудов По материалам Ежегодной 75-й научно- практической конференции (г. Ставрополь, СтГАУ, 22-24 марта) 75 научно-практическая конференция

Upload: phamdien

Post on 26-Aug-2018

235 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

АНАЛИЗА И АУДИТА»

Сборник научных трудовПо материалам Ежегодной 75-й научно-практической конференции(г. Ставрополь, СтГАУ, 22-24 марта)

75 научно-практическая конференция

Секция факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Page 2: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

ФГОУ ВПО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА»

Сборник научных трудовПо материалам Ежегодной 75-й научно-практической конференции

(г. Ставрополь, СтГАУ, 22-24 марта)

Секция факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Ставрополь2011

Page 3: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

УДК 657.1/. 6

Редакционная коллегия:В.З. МазлоевДоктор экономических наук, профессор, директор Учебно-методического центра Всероссийского института аграрных проблем и информатики им. А. А. Никонова.А.В. ТкачДоктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафедрой «Теория и практика кооперации» АНО ВПО ЦС РФ Российского университета кооперации.И.С. СандуДоктор экономических наук, профессор, руководитель отдела экономических проблем научно-технического прогресса в АПК, ГНУ Всероссийский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства Россельхозакадемии.И.Ю. Скляров Доктор экономических наук, профессор, декан факультета «Бухгалтерский учет и аудит» Ставропольского государственного аграрного университета.Е.И. КостюковаДоктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет» Ставропольского государственного аграрного университета

Ответственный за выпуск: А.Н. Бобрышев кандидат экономических наук, ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский управленческий учет», зам. декана по научной работе факультета «Бухгалтерский учет и аудит» Ставропольского государственного аграрного университета

«Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита»: материалы Ежегодной научно-практической конференции, г. Ставрополь, 22-24 марта 2011 г. – Ставрополь : ………………………2011. – 214 с.

Сборник научных трудов содержит актуальные исследования экономической и хозяйственной деятельности. Особое внимание уделено вопросам совершенствования финансового и управленческого учета, аудиторской деятельности, налогообложения, информационным технологиям и применению математических методов моделирования в экономике и учебном процессе, а также исследованию современного состояния агропромышленного комплекса. Предназначен для преподавателей и студентов аграрных вузов.

© Авторы статей, 2011©

ISBN ………………..

Page 4: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

С Е К Ц И Я 1СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И СОВРЕМЕННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ЭКОНОМИКЕ

СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В КОМПАНИЯХ

Бездольная Т.Ю., к.э.н., ст. преподаватель кафедры «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

Современные системы построения внутреннего контроля, формируемые в соответствии с требованиями как российских, так и зарубежных принципов корпоративного управления, акцентируют ответственность высшего руководства компании за формирование надежной СВК и поддержание надлежащего ее функционирования. При этом многие компании в настоящее время имеют в своей структуре Службу внутреннего аудита. Внутренний аудит, являясь одним из незаменимых инструментом собственников компании и Совета директоров при организации корпоративного управления и контроля, представляет собой наиболее развитую форму внутреннего контроля в компании

Основными задачами, стоящими перед СВА, являются:- обеспечение соответствия принципам корпоративного управления; - оценка надежности и эффективности СВК в компании, а так же оказание

консультационной поддержки менеджменту компании на этапе разработки систем и процедур СВК;

- оценка системы управления рисками; - оценка эффективности и экономичности управления бизнес-процессами.Рассмотрим схему взаимодействия Совета директоров, СВА и менеджмента

компании в рамках организации СВК, которая представлена на рисунке 1.Необходимо отметить, что в действующем законодательстве и современной

методической литературе по вопросам организации внутреннего контроля и аудита не определена методика проведения внутренних аудиторских проверок эффективности СВК компании, результатами которых и должны быть объективная оценка и предложения по оптимизации действующей СВК компании.

Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем СВА компании на основе раннее утвержденного плана работы СВА либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица.

Процесс проведения внутренней аудиторской проверки СВК включает в себя несколько этапов (рис.2.), а именно:

- планирование аудиторской проверки, в том числе проведение предварительного обследования;

- проведение аудиторских процедур;- оценка дизайна контроля;- оценка исполнения контрольных процедур (тестирование);- анализ элементов СВК (в том числе оценка контрольной среды); - общая оценка эффективности СВК;- формирование результатов аудиторской проверки;

Page 5: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

- работа СВА с материалами аудиторской проверки после утверждения окончательной редакции «Аудиторского отчета», в том числе исполнения рекомендаций СВА.

Рисунок 1 – Схема взаимодействия СВА и менеджмента компании

Для формирования объективного окончательного мнения о действующей СВК процесса и снижения риска ошибок аудитора при проведении проверки рекомендуется предварительно формировать «Проект аудиторского отчета». Данный документ используется как предварительный черновой вариант «Аудиторского отчета», который предоставляется на согласование владельцу и участникам аудируемого процесса, которые:

Рисунок 2 – Этапы проведения внутренней аудиторской проверкиэффективности СВК бизнес-процессов компании

Page 6: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

- в случае наличия аргументированных документально подтвержденных возражений и замечаний предоставляют в СВА «Протокол разногласий по результатам аудита»;

- в случае согласия с изложенными аудитором информацией и выводами предоставляют в СВА «План корректирующих мероприятий по результатам аудита», который должен предусматривать описание мероприятий, ответственных, сроки выполнения.

Как показывает практика, при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.

Стандартная форма «Аудиторского отчета» законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ СВА формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

Следует отметить, что положительно зарекомендовало себя на практике выделение в «Аудиторском отчете» отдельных тематических блоков - вводной и описательной частей.

В вводной части «Аудиторского отчета» аудитор представляет общую информацию о проверке, как то:

- цель, объект и предметы проверки; - состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.Описательная часть «Аудиторского отчета» является наиболее объемным и

информативным блоком, содержащим все результаты аудита.Для привлечения внимания высшего руководства компании к наиболее важным

аспектам, выявленным при аудите, а также для упрощения процесса формирования отчетности СВА о деятельности службы рекомендуется обособить:

- наиболее существенные выводы о недостатках организации анализируемого бизнес-процесса и системы внутреннего контроля;

- рекомендации аудитора по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков, присущих данному процессу и оказывающих негативное влияние на достижение целей компании.

Необходимо отметить, что если в ходе согласования «Проекта аудиторского отчета» достичь единого мнения с аудируемым не удалось, в окончательном «Аудиторском отчете» следует также указать мнение аудируемого с пояснением, почему его возражения не были приняты аудитором.

При формировании «Досье аудита» необходимо к «Аудиторскому отчету» прилагать «Протокол разногласий по результатам аудита» и «План корректирующих мероприятий по результатам аудита».

Порядок подписания «Проекта аудиторского отчета» и «Аудиторского отчета» и доведения данных документов до заинтересованных пользователей. Как правило, данные рабочие документы по проверке авторизируются руководителем СВА, который и принимает решение о направлении данных документов заинтересованным пользователям.

Обычно окончательная версия «Аудиторского отчета» предоставляется: 1. заказчику аудита – лицу, инициировавшему данную проверку; 2. владельцу аудируемого бизнес-процесса;

Page 7: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

3. другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя СВА компании.

Следует отметить, что направление СВА окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователем является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности СВК бизнес-процессов. Только последующая совместная работа СВА и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной СВК бизнес-процессов, обеспечивающую разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

СОВРЕМЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОБРАЩЕНИЯ БАНКОВСКИХ КАРТ

Гунько Т.И., к.э.н., доцент кафедры «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

В настоящее время коммерческие банки активно работают с физическими и юридическими лицами, предлагая современные технологии на основе пластикового, электронного бизнеса. Многие россияне являются владельцами банковских карт, и если раньше наличие банковской карты у человека считалось признаком роскоши, то сегодня это признак современности. Карта востребована как руководителями предприятий, сотрудниками этих предприятий, так студентами и пенсионерами. Помимо стандартных безналичных операций, позволяющих оплачивать покупки в магазинах- партнерах банка, появилась новая услуга, а именно кредитование через карты в пределах овердрафта (краткосрочного кредита, позволяющего расплачиваться картой даже в том случае, если личные средства на карточном счете исчерпаны). Лимит овердрафта по счету банковской карты позволяет снимать наличные, совершать покупки и оплачивать услуги, но уже используя денежные средства банка.

Пластиковые карточки очень разнообразны (рисунок 1). Их различают по носителям информации (магнитная полоса или микросхема), возможности совершать определенные операции, не прибегая к услугам банка.

Рисунок 1 – Классификация пластиковых карт

Page 8: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Основные виды – это кредитные и дебетовые. Кредитные карточки выпускаются для платежеспособных потребителей. Их использование позволяет им иметь автоматически возобновляемый кредит без специального обеспечения для покупок. Они могут также применяться для получения кредита в форме наличности в тех финансовых учреждениях, которые являются членами соответствующей системы. К потенциальным владельцам предъявляются достаточно жесткие требования в отношении их кредитоспособности. При принятии решения о выдаче тому или иному лицу кредитной карточки банк тщательно проверяет и анализирует такие данные, как средний годовой доход, кредитная история, жилищные условия, род занятий, семейное положение, наличие банковского счета и т.д.

Дебетовая карточка наиболее распространена в нашей стране в силу ряда объективных экономических причин. Ее именуют также карточкой наличных средств или карточкой активов. Дебетовая карточка, как и кредитная, имеет на магнитной полосе фамилию и имя владельца как клиента определенного финансового учреждения. В отличие от кредитной, дебетовая карточка является для ее владельца удобным средством проведения платежных операций путем прямого уменьшения размеров его финансовых активов.

Тенденции в современной банковской сфере таковы, что для банка не идти в ногу со временем и игнорировать современные технологии – верный путь к падению интереса к банку со стороны клиентов в будущем. Чтобы в перспективе банк оставался конкурентоспособным, уже сегодня ему нужно развивать как можно более широкий спектр услуг. И в этой связи очень привлекательным для банков является интернет-банкинг: во-первых, реализованные в большинстве интернет-систем функциональные возможности позволяют банку предоставлять клиентам целый ряд дополнительных сервисов, во-вторых, у банков появилась реальная возможность и частным клиентам предложить услугу по удаленному управлению счетом через интернет. Оценить прибыльность интернет-банкинга довольно сложно: сегодня интернет-банкинг является, прежде всего, инструментом быстрого обслуживания клиентов, способом, придающим банковским продуктам привлекательность для клиентов. Интернет-банкинг сам по себе приносит в основном косвенную прибыль - увеличение остатков на счетах, увеличение клиентской базы и т.д. Прямые же доходы банка ограничиваются лишь абонентской платой и платой за подключение клиентов к услуге. При неясной перспективе окупаемости – стоимость предлагаемых на рынке систем достаточно высока. Банкам предлагается достаточно выгодный с точки зрения экономической целесообразности вариант – развитие нового направления деятельности при минимальных инвестициях. А именно - использование готовой информационно-технологической инфраструктурой для предоставления своим клиентам услуг интернет-банкинга. Банку не нужно приобретать систему во владение: достаточно установить аппаратное обеспечение и приобрести системное ПО.

Одним из направлений Интернет – банкинга является универсальная платежная система, называемая «Интернет –кошелек”. Система электронных кошельков, позволяющая осуществлять мгновенный расчет виртуальными деньгам, которые в свою очередь могут стать вполне реальными после обналичивания в соответствующих сервис центрах. Удобство системы заключается в скорости осуществления денежных операций. Система считается очень защищенной и надежно заблокированной от вторжения извне. При регистрации в системы вы устанавливаете

Page 9: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

на свой компьютер специально разработанную программу, так называемый Интернет- кошелек [4].

Пополнить кошелек можно с помощью пластиковой карты VISA Classik, Euroсard/MasterCard Mass, VISA Gold и Euroсard/Master Gold, Сбербанк- Maestro и Сбербанк – VISA Electron за считанные секунды возможно пополнить свой кошелек любой суммой по той же схеме как если бы пополнялся счет мобильного телефона. При осуществлении платежей и обналичиванием средств снимается комиссия.

Из всех известных систем «интернет денег» лидирующее место по популярности занимает, конечно, система webmoney. Подавляющее большинство пользователей выбирают именно ее, за неповторимое удобство использование и надежность сохранности средств. Учетная система WebMoney Transfer обеспечивает проведение расчетов в реальном времени посредством учетных единиц – титульных знаков WebMoney (WM). Управление движением титульных знаков осуществляется пользователями с помощью клиентской программы WM Keeper. Системой поддерживается несколько типов титульных знаков, обеспеченных различными активами и хранящихся на соответствующих электронных кошельках. Гарантом по WMR-операциям является ООО »ВМР», компания, представляющая WebMoney Transfer на территории России. Кроме webmoney широко известна система Яндекс.Деньги, она также имеет большое число приверженцев.

Чтобы стать участником системы Яндекс.Деньги, достаточно иметь счет в банке (или пластиковую карту) и пройти регистрацию в платежной системе Яндекс.Деньги. При этом в платежной системе автоматически будет открыт счет, связанный с Кошельком участника системы. На этот счет клиентом зачисляются любым удобным для него способом деньги, после чего появляется возможность проводить расчеты, получать деньги в свой Кошелек от кого-либо. Электронные деньги с виртуального счета при желании всегда можно обменять на реальные деньги. При совершении покупки при помощи системы Яндекс.Деньги вместе с электронными деньгами передается и договор купли-продажи между участниками сделки. Во время расчетов этот договор автоматически подписывается электронными цифровыми подписями владельцев кошельков, передающих и принимающих деньги согласно этому договору. Таким образом, у покупателя, остается электронный документ, подтверждающий товарные обязательства продавца, с его электронной подписью[5].

Подводя итоги анализа современных банковских продуктов, относящихся к классу пластиковых карт можно заключить, что в настоящий момент, данный сектор услуг активно развивается и способен в ближайшем будущем предложить достаточно большой набор новых «пластиковых” инструментов. Банк должен стремиться интегрировать отдельные банковские операции и предлагать комплексные решения своим клиентам, позволяющие учитывать весь спектр индивидуальных потребностей. Стимулирование комплексных продаж пакетов банковских продуктов позволит увеличить объемы комиссионных доходов банка. Эволюция системы продаж должна осуществляться посредством постоянного расширения стандартных пакетов банковских продуктов и услуг массового потребления за счет тиражирования новых продуктов и технологий, разработанных в рамках индивидуального обслуживания, наращивании предложения комплексных пакетов продуктов и услуг.

Список использованной литературы:

Page 10: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

1. Банки и банковские операции: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М. : Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001. – 471 с.

2. Банковское дело: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. О.И. Лаврушина. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 672 с.

3. Голубович А.Д., Миримская О.М. Кредитные и другие банковские карточки в системе автоматизированных денежных расчетов. М. : Менатеп - Информ, 1991. – 298 с.

4. Банк на ладони : Интернет – банкинг Faktura.ru для КПК [Электронный ресурс]- режим доступа : http://www webmoney.ru/15.04.2006г.

5. Регламент «По обслуживанию международных дебетовых карт Сбербанк-Cirrus/Maestro, Сбербанк-Visa Electron» № 521-р от 08.07.99.

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Долгов В. П., к.т.н., ст. преподавателькафедра «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственныйаграрный университет

В настоящее время никого не надо убеждать в необходимости компьютеризации бухгалтерского учета. К этому принуждают:

потребность в оперативном обеспечении достоверной информацией руководства предприятий;

быстроменяющиеся экономические условия; усложняющаяся бухгалтерская отчетность.Опыт показывает, что именно на стадии внедрения автоматизированной формы

бухгалтерского учета выявляются и устраняются многие недостатки в учете.Различные автоматизированные системы управления несут предприятию

различные преимущества. Но если говорить об общем эффекте, то нужно отметить следующее, при грамотном внедрении у предприятия:

повышается управляемость; снижается влияние человеческого фактора; повышается оперативность и достоверность информации, важной для

принятия ключевых решений.Основной барьер в процессе автоматизации – это довольно высокая стоимость

автоматизированных решений, с одной стороны, и неполное понимание руководителями предприятий отдачи от подобных решений – с другой. Помимо этих проблем нужно помнить, что работать у нас не любят, но еще больше не любят работать по-другому, не так, как привыкли и как работали деды и прадеды. Часто внедрение информационных систем натыкается на откровенный саботаж сотрудников предприятия.

Такую стадию развития процесса автоматизации бухгалтерское сообщество уже преодолело. Сейчас уже нет необходимости убеждать руководство предприятия в важности проблемы автоматизации бухгалтерского учета.

Современное состояние рынка программ автоматизации бухгалтерского учета определяется потребностью комплексного учета и анализа финансовой деятельности

Page 11: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

всего предприятия. По результатам анкетирования ведущих российских фирм – разработчиков программ для бизнеса было установлено, что более половины из них (с учетом регионов - около 200 независимых фирм) занимаются, по их собственной оценке, разработкой автоматизированных систем для бухгалтерии. На самом деле достаточно хорошо апробированных и известных пакетов не более двух – трех десятков.

На сегодняшний день система «1С: Бухгалтерия» (Фирма «1С») это самый известный и продаваемый продукт в России. Популярность этой программе обеспечили мощная реклама, развитая дилерская сеть, невысокая цена и грамотная маркетинговая стратегия. Основные возможности системы легко укладываются в схему «проводка – главная книга – баланс». В базовый комплект поставки входит некоторый набор заполняемых форм первичных документов, которые при необходимости (как правило так и бывает ) можно перенастроить, изменить форму и алгоритм заполнения. Для этого надо воспользоваться внутренним макроязыком, освоение которого требует некоторой квалификации.

В целом программу «1С: Бухгалтерия» можно отнести к подклассу инструментальных систем для квалифицированного бухгалтера малого предприятия, поскольку она требует некоторой настройки для дальнейшего индивидуального пользования.

В таблице приведены данные продаж бухгалтерских программ в одном из областных центров России за год.

Таблица 1

Название программы Число дилеров Кол-во продаж 1C 10 1040

Турбо-бухгалтер 1 100Инфобухгалтер 1 6

Бемби 2 1Инфин-бухгалтерия 1 30

RS-Balance 1 25Бест 2 2

ФинЭко 1 1

На начальном этапе автоматизации бухгалтерского учета были востребованы услуги специалистов-программистов, которые могли установить программу, провести определенные настройки.

Сейчас, когда уровень компьютерной грамотности значительно повысился, такие услуги менее востребованы. В настоящее время доходы от продажи программ автоматизации бухгалтерского учета составляют не более 25-40%, а остальные 60-75% - это сопровождение программ и их настройка под специфические нужды предприятия.

В настоящее время на рынке автоматизации бухгалтерской деятельности ощущается недостаток специалистов знающих бухгалтерский учет и умеющих настроить программу автоматизации.

Развитие процесса автоматизации аудиторской деятельности в настоящее время находится на уровне становления и осмысливания.

Этот процесс сдерживается за счет следующих проблем:

Page 12: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

1. Фирмам разработчикам программ автоматизации аудиторской деятельности не выгодно разрабатывать такие программы из-за небольшого количества аудиторских фирм.

2. Низкий уровень развития аудиторского рынка, вызванный начальным периодом его становления и ограниченность этого рынка;

3. Специфика аудиторской деятельности, заключающаяся в невозможности полной формализации процесса аудита, необходимости формирования профессионального суждения;

4. Низкий уровень компьютерной грамотности пользователей;5. Применение аудируемым предприятием различного программного

обеспечения;6. Выездной характер работы аудиторов.

ВАЖНОСТЬ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ СОЗДАНИЯ РЕВИЗИОННЫХ СОЮЗОВ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВОВ

Нестеренко А.В., к.э.н., доцент кафедра «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственныйаграрный университет

Сельскохозяйственные производственные кооперативы на сегодня – преобладающая форма организации сельскохозяйственного производства в Российской Федерации.

Сельскохозяйственные производственные кооперативы, к сожалению, пока не получают в должной мере ни моральной, ни финансовой поддержки. Со стороны государства не ведется должной борьбы с расхитителями кооперативного имущества. Во многих сельскохозяйственных производственных кооперативах недобросовестные лица под видом инвесторов, нередко в сговоре с руководителями этих кооперативов, доводят эти кооперативы до банкротства, а затем реорганизуют их в хозяйственные общества или товарищества. Члены кооперативов при этом, как правило, теряют свои имущественные паи, земельные доли и работу.

Подобные действия ведут к уничтожению как единоличного (семейного), так и коллективного самостоятельного крестьянина, к переходу земли и имущества в руки незначительного числа крупных латифундистов, к массовому превращению крестьян в наемных работников, что, в конечном итоге, несет невосполнимый ущерб становлению в стране гражданского общества, делает сельское хозяйство не эффективным.

Учитывая первостепенную роль сельскохозяйственных производственных кооперативов, наряду с крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, в становлении гражданского общества на селе, стране необходимо разработать и реализовать комплекс мер по идеологической и экономической поддержке этих трудовых форм ведения хозяйства.

Требует значительного увеличения государственной поддержки и сельскохозяйственная потребительская кооперация. Из числа зарегистрированных перерабатывающих и снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов осуществляет деятельность чуть более половины.

Page 13: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Подавляющее большинство этих кооперативов создано формально и не соответствует кооперативным принципам либо недееспособно. Материально-техническая база у данных кооперативов либо вообще отсутствует, либо крайне слаба, поэтому они не обладают каким-либо влиянием на рынки сбыта сельскохозяйственной продукции, на сферу её переработки, хранения. Само собой, нет и речи о конкуренции данных кооперативов с капиталистическими холдингами и иными предприятиями-перекупщиками, в чьих руках на сегодня сосредоточена вся обслуживающая село инфраструктура, и которые присваивают себе основную прибыль от производства сельскохозяйственной продукции.

Многовековая история ведения сельского хозяйства показала, что наибольшая эффективность в нем достигается тогда, когда земледелец является не батраком, а хозяином: работает на себя, сам управляет своим хозяйством. Эта цель может достигаться, когда сельскохозяйственное производство ведется единолично (крестьянское хозяйство), либо путем создания сельскохозяйственного производственного кооператива. Обе эти формы ведения сельского хозяйства характеризуются тем, что производство в них в основном осуществляется собственниками этих хозяйств, а не наемными работниками. Каждая из этих форм имеет свои плюсы и минусы.

Согласно Федеральному закону «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г.сельскохозяйственные кооперативы должны в обязательном порядке, по выбору их руководителей, входить в один из ревизионных союзов. В ином случае кооператив, союз кооперативов подлежат ликвидации по решению суда, по требованию уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области сельского хозяйства или налогового органа субъекта Российской Федерации. Но, даже если данная угроза пока остаётся гипотетической, кооператив, находящийся под постоянным риском закрытия, является не самым желательным партнёром для своих контрагентов.

По закону сельскохозяйственный кооператив или союз кооперативов подлежат обязательной ревизии, осуществляемой ревизионным союзом - один раз в два года, а кредитных, страховых кооперативов, а также кооперативов, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тысяч раз установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда,  - также подлежат ревизии каждый год.

Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов - некоммерческая организация в форме союза, создаваемая не менее чем 25 сельскохозяйственными кооперативами для осуществления ревизионных проверок своих членов. Правовой базой создания и деятельности Ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов является Федеральный закон № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. В соответствии с указанным Законом, членство в одном из Ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов - обязательное условие деятельности сельскохозяйственного кооператива. Помимо ограничения минимального количества членов Ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов Закон налагает на организацию и иные ограничения: наличие в штате не менее трёх ревизоров-консультантов, для которых Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов является основным местом работы, а также членство в Саморегулируемой организации ревизионных союзов.

Действительно, Федеральный закон № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. не устанавливает никаких исключений из нормы об

Page 14: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

обязательном членстве сельскохозяйственного кооператива в ревизионном союзе, в том числе, и для случаев, когда кооператив по каким-то причинам проходил аудиторскую проверку. Определённую неясность вносило и то, что первоначально некоммерческие организации, создаваемые кооперативами для контроля, назывались аудиторскими союзами. Но и аудиторский союз не был тождественен аудиторской фирме, поскольку действовал на основании иного федерального закона, имел иной объект регулирования и иные полномочия.

В настоящее же время ревизионный союз имеет (или, по крайней мере, должен иметь) устойчивый крен в направлении защиты интересов членов и ассоциированных членов кооператива. Для этих целей законодатель предусмотрел за ревизионным союзом право созыва внеочередного общего собрания членов кооператива, заключения по сделкам определённого рода, высказывания мнения о целесообразности досрочного прекращения полномочий руководителей. Таким образом, несмотря на независимость ревизионного союза, правомерно рассматривать его как особый орган управления сельскохозяйственным кооперативом.

Разумеется, законодательство о ревизионных союзах унаследовало ряд положений законодательства об аудите. Это не только частичное пересечение предметной области, но и право лиц, обладающих сертификатом аудитора, занимать должность ревизора-консультанта ревизионного союза. Ряд ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов создан на базе аудиторских фирм.

В отличие от прочих юридических лиц (некоторые из которых подлежат обязательному аудиту, а другие – проходят аудиторские проверки по желанию своих уполномоченных органов), сельскохозяйственные кооперативы в обязательном порядке входят в ревизионные союзы и получают от них заключения по своей бухгалтерской и финансовой отчётности. 

Кроме того, в целом ряде случаев, заключая сделки, сельскохозяйственный кооператив должен заручиться заключением ревизионного союза – в противном случае сделка может быть в дальнейшем оспорена. Это относится, в частности, к сделкам, имеющим признак конфликта интересов (ст. 38 Закона). Обязательным является заключение ревизионного союза и при принятии решения о досрочном освобождении от занимаемой должности председателя или исполнительного директора кооператива (ст. 26). Без заключения ревизионного союза сельскохозяйственный кооператив не может быть реорганизован или ликвидирован ст.37.

Помимо обязательного (раз в год или раз в два года, в зависимости от особенностей кооператива) получения ревизионного заключения, кооператив может пользоваться и другими услугами ревизионного союза, определёнными п. 2 ст. 33 Закона: консультации по бухгалтерским и правовым вопросам, ведение реестра членов и ассоциированных членов кооператива, оценка стоимости паев и другое. Это позволяет говорить о том, что кооператив не только сам является системой, состоящей из членов, ассоциированных членов и администрация кооператива, но и входит составным элементом в более крупную систему регионального или межрегионального ревизионного союза, создающего для кооперативов единые стандарты деятельности и принимающего на себя ряд важных управленческих функций.

Практика функционирования ревизионных союзов в регионах России показывает, что они не просто проводят проверки, указывая на недостатки и нарушения. Ревизионные союзы дают конкретные рекомендации по их исправлению,

Page 15: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

а при необходимости проводят анализ хозяйственной деятельности, помогая выработать стратегические направления развития. Проводят консультирование по налогообложению, формируют учетную политику. Более того, учитывая, что в большинстве сельскохозяйственных кооперативов нет юристов, специалисты ревизионного союза могут оказывать правовую помощь членам Союза.

Специалисты ревизионного союза могут представлять интересы сельскохозяйственных кооперативов в налоговых и судебных органах, а также оказывать помощь кооперативам во время проведения налоговых проверок. Как показывает практика регионов, где имеются такие союзы, половина вопросов, возникающих во время этих мероприятий, снимаются без отражения в актах налоговых проверок. Также надо отметить, что перед ревизионным союзом стоит большая работа по наведению порядка в сельскохозяйственных кооперативах.

АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Скляров И.Ю., д.э.н., профессор, кафедра«Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Склярова Ю.М., д.э.н., профессор, кафедра «Финансовый менеджмент и банковское дело

Ставропольский государственныйаграрный университет

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита учетной политики:изучение системы организации бухгалтерского учета;оценка учетной политики;характеристика системы документации и документооборота;подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам

по всем основаниям.Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно

разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки,

позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.10) «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010)»О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, необходимо проанализировать приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц,

Page 16: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

имеющих право подписи на первичных документах, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др.

Аудитору необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Как показывает аудиторская практика, в учетной политике организации могут быть положения, не содержащие подробной характеристики. В этом случае организация не обеспечивает четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций.

На данном этапе аудиторской проверки необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие темы.

1. Выбор способа начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 25.10.2010) производится одним из следующих способов:

линейным;уменьшаемого остатка;списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб., а также

приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Конкретный лимит должен быть установлен в учетной политике. Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств определяется с учетом требования ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не должна отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.

2. Способ оценки нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам согласно Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (ред. 25.10.2010) может начисляться:

линейным способом;способом уменьшаемого остатка;путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Выбранный организацией способ начисления амортизации по группам

однородных нематериальных активов должен быть отражен в учетной политике. В соответствии с ПБУ 17/02 расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов.

3. Выбор метода оценки материально-производственных запасов и готовой продукции. Оценка материально-производственных запасов при выбытии согласно Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении

Page 17: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. 25.10.2010) (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится по:

по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (способ ФИФО);себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО)

(исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).Аудитор должен проверить, насколько детально раскрыты методы оценки

активов, учитывая следующее.Готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по

фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно или пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся).

4. Формирование резервов.В организации могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей, к

которым относятся резервы на:предстоящую оплату отпусков работникам;выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;выплату вознаграждений по итогам работы за год;ремонт основных средств;производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным

характером производства;предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных

природоохранных мероприятий;предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в

аренду по договору проката;гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом требований

Положение по бухгалтерскому учету «УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ПБУ 8/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

Аудитор должен проверить правильность образования обязательных резервов, а также убедиться в том, что порядок создания резервов соответствует порядку, отраженному в приказе об учетной политике.

5. Методы оценки активов и обязательств. При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений - либо в их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому

Page 18: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

учету в качестве актива, либо в объеме всей их суммы в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

Аудитору следует проверить, как производится периодичность корректировки оценки ценных бумаг в качестве объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости согласно Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02» (ред от 08.11.2010 г.) (ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года). Указанный период должен быть отражен в учетной политике. Оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке.

Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии согласно ПБУ 19/02 производится по группам (видам) финансовых вложений одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых

вложений (способ ФИФО).Конкретный метод аудитор должен проверить в приказе об учетной политике.По результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные

организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

учетная политика датирована текущим годом;у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике

(график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и др.).

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Толоконникова Т.А., к.э.н., ст. преподаватель кафедра «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Воронов А.А., магистрСтавропольский государственный

аграрный университет

Неотъемлемое условие эффективного существования предприятия в современной конкурентной среде – создание эффективного механизма управления денежными потоками, обеспечивающего формирование оперативной и достоверной

Page 19: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

информации, регулирование взаиморасчетов, повышение платежной дисциплины и, в конечном итоге, ускорение оборачиваемости денежных средств.

Обеспечить управление финансовыми потоками при расчетах с покупателями поможет учет денежных средств в программе 1С:Бухгалтерия8.

Предприятие может вести розничную торговлю в одной или нескольких, связанных между собой торговых точках. Это могут быть собственные или арендованные магазины, павильоны, киоски, торговые секции в универсальных магазинах и т. д. Конфигурация обеспечивает автоматизацию учета розничных продаж и товарных остатков на каждой торговой точке. В 1С учитывается, что торговые точки могут быть обеспечены разными комплектами торгового оборудования и различаться степенью автоматизации и автономности [1].

Бухгалтерский учет продажи товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» зависит от того, по каким ценам они учитываются. На закладке учетной политики бухгалтерского учета можно выбирать один из двух способов оценки товаров в розничной торговле: в ценах приобретения или в ценах продажи. Более ранние версии программы 1С позволяли учитывать товар лишь в ценах приобретения. Учет в ценах продажи существенно упрощает учетную работу в торговой точке за счет того, что работники имеют дело только с той ценой, которая указана на ценнике. Кроме того облегчается работа бухгалтеров по вводу учетных данных в информационную базу.

Реализация товаров производится по розничным ценам, указанным в периодическом регистре сведений «Цены номенклатуры» (периодичность для него установлена – «В пределах дня»). Регистр подчинен регистратору – документу «Установка цен номенклатуры». В течении некоторого периода времени пользователь меняет цены на отдельные позиции, но на одну и туже позицию цену нельзя назначить чаще чем раз в день. Поэтому если предприятие имеет филиалы, то следует не менее одного раза в день осуществлять обмен данными между ними. Пользователь может просмотреть розничные цены на определенную дату, используя инструмент 1С – «Универсальный отчет». Универсальный отчет позволяет отображать данные документов, справочников, регистров накопления и сведений. Кроме того в большинстве отчетов 1С пользователь может задавать необходимую степень детализации отображаемой информации, а также строить красочные графики и диаграммы.

Программа «1С:Бухгалтерия 8» рассчитана на учет в торговых точках различной степени автоматизации. В конфигурации возможно деление торговых точек на автоматизированные и неавтоматизированные. В информационной базе сведения о торговых точках предприятия указываются в списке складов. В реквизите вид склада можно выбрать одно из следующих значений: оптовый; розничный (автоматизированная торговая точка); неавтоматизированная торговая точка.

Согласно «1С:Бухгалтерия 8» автоматизированной торговая точка (АТТ) считается тогда, когда есть возможность при помощи технических средств формировать детальный отчет о проданных товарах. Причем торговая точка может быть автоматизирована буквально: рабочие места продавцов оборудуются персональными компьютерами, для регистрации продаж используется сетевая версия «1С:Бухгалтерия 8» [2]. Кроме того, торговая точка может быть признана автоматизированной «условно», если ежедневный отчет о продажах составляется вручную (например, при торговле сельскохозяйственной техникой).

Для отражения операций продажи товаров предусмотрен документ «Отчет о розничных продажах». Документ содержит сводку товаров, проданных в течение

Page 20: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

кассовой смены, и заменяет собой все документы «Чек ККМ», ранее введенные в течение этой же смены.

Если торговая точка не получает детальную информацию о проданных товарах в течение дня, то торговая точка считается неавтоматизированной (НТТ). В НТТ данные об остатках товаров устаревают по мере розничных продаж. В НТТ ККМ используются только для регистрации денежных сумм, полученных от покупателей, что достаточно для соблюдения действующих правил использования контрольно-кассовой техники.

Если ККМ не связаны с базой 1С, то оперативный учет отпуска товаров покупателям не ведется. При большом товарообороте это приводит к тому, что через некоторое время остаток товаров на складе становится неизвестен и затрудняется планирование поставок. Для устранения расхождений между данными об остатках товаров, содержащимися в базе, и их реальными остатками, проводится инвентаризация. Результаты инвентаризации вносятся в базу 1С документом «Инвентаризация товаров на складе», затем уже на его основании оформляется «Отчет о розничных продажах», табличная часть которого автоматически заполнится недостачами.

Очевидно, что требования законодательства в части учета торговой выручки с использованием ККМ должны соблюдаться в любой торговой точке. Независимо от вида торговой точки в информационной базе «1С:Бухгалтерии 8» ежедневно отражается поступление выручки по дебету счета 50 «Касса».

Розничную выручку приходуют в кассу организации документом «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Прием розничной выручки». Если точка автоматизированная, то этот документ можно ввести на основании документа «Отчет о розничных продажах». Приходный кассовый ордер в этом случае необходим для того, чтобы отразить выручку в кассовой книге организации. В АТТ бухгалтерские записи приходный кассовый ордер формировать не должен, потому что необходимые проводки сформировал документ «Отчет о розничных продажах». Таким образом, если выручка поступила из АТТ, на вкладке «Реквизиты платежа» достаточно заполнить только реквизит «Счет операционной кассы», в котором для целей заполнения приходного кассового ордера указывается счет учета выручки от розничных продаж, например 90.01.1 «Выручка от продаж, необлагаемых ЕНВД» или 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» [3].

Если продажа товаров в розницу осуществлялась через НТТ, то состав проводок, зависит от того, на каких счетах учитываются доходы и расходы от продажи товаров с указанного склада, а также по каким ценам согласно учетной политике учитываются товары в розничной торговле – объект аналитического учета проданных товаров на счете 41.02 «Товары в розничной торговле (по покупным ценам)» или 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)».

Если в свойствах склада не указано иного, то на сумму выручки от розничных продаж в бухгалтерском учете формируется проводка по дебету счета, указанного в реквизите «Счет учета» формы документа и кредиту счета 90.01.1 или 90.01.2, а на сумму НДС - проводка по дебету счета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» или 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Если учет товаров в рознице ведется по продажным ценам, то дополнительно вводится проводка по дебету счета 90.02.1 или 90.02.2 и кредиту счета 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)» на сумму выручки.

Page 21: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

При учете товаров в рознице по покупным ценам проводки по списанию себестоимости реализованных товаров (отдельно по каждому товару) формируются при проведении документа «Отчет о розничных продажах».

Передача наличной денежной выручки в банк или представителю службы инкассации регистрируется документом «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Инкассация денежных средств». Зачисление на расчетный счет наличной выручки, поступившей в банк, регистрируется с помощью документа «Платежный ордер на поступление денежных средств» с аналогичным видом операции.

Со вступлением в силу 21.06.09 изменений в Закона ст.2 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальные предприниматели и организации – плательщики ЕНВД не обязаны применять ККМ. Программа «1С:Бухгалтерия 8» при этом значительно облегчает работу, позволяя осуществлять контроль продаж и выдачу товарных чеков по требованию покупателей.

В статье была рассмотрена методика автоматизации розничных продаж в программе «1С:Бухгалтерия 8», которая позволит повысить производительность труда бухгалтера, планировать закупки и продажи, оптимизировать взаиморасчеты с клиентами, проводить анализ товарооборота и тем самым сделать движение финансовых потоков максимально прозрачным.

Список использованной литературы:1. Гартвич А.В. 1С:Бухгалтерия 8 как на ладони М.: ООО «1С-Паблишинг»;

СПб.: Питер, 2009.2. Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в «1С: Бухгалтерии 8»:

Практическое пособие. – М. : ООО «1С-Паблишинг», 2009. 3. Чистов Д.В., Харитонов С.А. Хозяйственные операции в «1С: Бухгалтерии 8»

(редакция 2.0). Задачи, решения, результаты. – М.: «1С-Паблишинг», 2010.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НОРМАТИРНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ

Чепракова Т. Н., к.э.н., доцент, кафедра«Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

В настоящее время продолжается совершенствование нормативно-правовой базы аудиторской деятельности в РФ, рассмотрим основные из них.

Произошли изменения в Федеральном Законе "Об аудиторской деятельности". Поправки коснулись обязательного аудита. Согласно ФЗ № 400-ФЗ от 28.12.2010 г. «О внесении изменения в статью 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» с 01.01.2011 г. обязательный аудит проводится, если выручка организации за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн. руб., то есть этот критерий увеличен сразу в 8 раз. Аудит обязателен и в случае, когда сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превысит 60 млн. руб., таким образом, этот критерий увеличен в три раза. Новые правила применяются, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 г.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российский Федерации от 17.08.2010 г. N 90н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской

Page 22: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

деятельности" утверждены два новых федеральных стандарта аудиторской деятельности: "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (ФСАД 5/2010) и "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита" (ФСАД 6/2010).

В числе примеров обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий проверяемого лица, в стандартах перечислены:

- доказательства доступа работников к информационным системам и учетным записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;

- наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то время как должны существовать оригиналы;

- необоснованная спешка со стороны руководства аудируемого лица при решении сложных или спорных вопросов;

- нежелание руководства аудируемого лица дать согласие на закрытую встречу аудитора с представителями собственника аудируемого лица.

Новые стандарты вступят в действие с момента, когда прежние утратят силу.Согласно ст. 11 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об

аудиторской деятельности", с 2011 г. участвовать в аудиторской деятельности или осуществлять ее могут только члены СРО аудиторов, имеющие действительный квалификационный аттестат. Он должен быть выдан Минфином до 01.01.2011 г. или – в соответствии с новым порядком, прописанном в законе - с 01.01.2011 г.

Действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011 г., не подлежат обмену после 01.01.2011 г. Лица, имеющие указанные квалификационные аттестаты, не обязаны проходить какое-либо переобучение и (или) пересдачу квалификационного экзамена.

Лицо, являющееся членом одной из СРО аудиторов и имеющее действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до 01.01.2011 г., вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность):

- с 01.01.2011 г. до 01.01.2012 г. - в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора;

- с 01.01.2012 г. - в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением осуществления аудиторской деятельности.

В случае если названные лица пожелают с 01.01.2011 г. осуществлять аудиторскую деятельность без ограничения типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, они должны сдать (до 01.01.2013 г.) квалификационный экзамен в упрощенном порядке, либо сдать (с 01.01.2011 г.) квалификационный экзамен в общем порядке.

Единая аттестационная комиссия утвердила три области знаний, по которым будут формироваться вопросы для упрощенного экзамена по аудиту:

1) Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере;2) Бухгалтерский учет и отчетность в небанковской сфере;3) Аудит (профессиональная этика, контроль качества, противодействие

легализации доходов и противодействие коррупции).С 01.01.2012 г. аудиторы должны получить новый аттестат для проведения

обязательного аудита отчетности следующих организаций: ценные бумаги, которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; кредитных и страховых организаций; негосударственных пенсионных фондов; организаций с консолидированной

Page 23: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

финансовой отчетностью.Опубликовано новое Положение о порядке проведения аттестации аудиторов. С

2011 г. экзамены по аудиту будут проходить по новым правилам. И главное в том, что эти правила будут определять сами аудиторы, в лице единой аттестационной комиссии, которую создали СРО аудиторов. Сейчас экзамены проводит Минфин. Теперь вся работа по проведению экзаменов - подготовка экзаменационных вопросов, контроль за проведением экзаменов, определение их результатов - возложена на единую аттестационную комиссию.

Дату упрощенного экзамена перенесли ориентировочно на март. Списка учебных центров, в которых пройдут упрощенные экзамены, тоже пока нет, но зато определены города, в которых пройдет экзамен.

В первую очередь упрощенный экзамен пройдет в 8 базовых центрах, охватывающих все федеральные округа: Москва - Центральный федеральный округ; Санкт-Петербург - Северо-западный федеральный округ; Екатеринбург - Уральский федеральный округ; Нижний Новгород - Приволжский федеральный округ; Ростов-на-Дону - Южный федеральный округ; Новосибирск - Сибирский федеральный округ; Хабаровск - Дальневосточный федеральный округ; Ставрополь - Северо-Кавказский федеральный округ.

Затем будет организовано проведение регулярных экзаменов ещё в 17 городах: Самара, Краснодар, Казань, Тюмень, Саратов, Волгоград, Иркутск, Кемерово, Белгород, Красноярск, Воронеж, Уфа, Челябинск, Пермь, Владивосток, Омск, Ижевск.

В этих центрах экзамен будет проводиться по мере формирования групп из числа зарегистрировавшихся претендентов. В настоящее время идет согласование экзаменационных площадок, удовлетворяющих техническим требованиям проведения экзаменов.

СРО аудиторов друг за другом повышают членские взносы. Даже те объединения, которые удерживали стоимость членства в своей СРО на минимальном уровне, стали периодически увеличивать то один, то другой вид платежей. Например, МоАП до 2011 г. была единственным объединением, в котором не было целевого взноса на контроль качества. Теперь он введен. Минимальный размер взноса для аудиторской организации - 15000 руб., для индивидуальных аудиторов - 10000 руб. Это не самая высокая, но и не самая низкая стоимость. Самый низкий размер взносов на контроль качества остается в Гильдии аудиторов ИПБР (5000 руб. + 0,1%) и в Содружестве (12000 руб.).

С 01.01.2011 г. повысились взносы и в АПР. Пока незначительно, только членские взносы. Но с 1 апреля за ними подтянутся и вступительные взносы. Для аудиторской организации они увеличатся на треть (с 30000 до 40000 руб.), а для индивидуального аудитора - в 2 раза (с 10 тыс. до 20 тыс. руб.).

О «моратории» на взносы объявила только одна СРО - Институт профессиональных аудиторов: взносы в ИПАР остаются на прежнем уровне.

В конце ноября Аудиторская палата России сообщила о введении обязательного страхования. Минимальная страховая сумма в АПР установлена больше возможного минимума (согласно закону «О саморегулируемых организациях») в 33 раза. В законе о СРО минимальная сумма страхования - 30 тыс. руб., а в АПР - 1 млн. руб. Требования по обязательному страхованию в АПР вступили в действие с 2011 г. Российская коллегия аудиторов 20.12.2010 г. также ввела обязательное страхование с 2011 г. Единственное утешение - минимальная страховая сумма для членов РКА

Page 24: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

составляет 30 тыс. руб., а не 1 млн.Утверждены новые требования к порядку формирования отчета № 2-аудит по

аудиторской деятельности, начиная с отчета за 2010 г. Прежней формой отчета № 2-аудит был установлен достаточно щадящий срок представления - 15 апреля после отчетного периода. Три с половиной месяца аудиторы могли формировать отчет об аудиторской деятельности. Но и этого срока было недостаточно: некоторые аудиторские организации либо вообще его не представляли, либо часто представляли с ошибками. Отчет за 2010 г. нужно сдать на полтора месяца раньше - к 01.03.2011 г. Без изменений остались только два раздела: «Объем оказанных услуг» и «Выданные аудиторские заключения». Все остальные разделы отчета заполняются иначе.

Список используемой литературы:1. www.audit-ru2. www.j-as.com3. www.jurnal-audit.ru

Page 25: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

С Е К Ц И Я 2ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»

Германова В.С., к.э.н., доцент кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет, Шинкарева Е.Г., студентка 4 курса

факультета бухгалтерского учета и аудита

Важную функциональную роль в системе экономической информации предприятия выполняет бухгалтерская (финансовая) отчетность. Она интегрирует информацию всех видов учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет разнообразные хозяйственные операции, принимает соответствующие управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных документах, а затем переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самому предприятию, что связано с необходимостью уточнения, а в ряде случаев, и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». Ее образец утвержден приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н в редакции от 08.11.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, обязательств и расходов.

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». Данные в отчете сгруппированы в разделы, каждый из которых заполняется на основе данных об остатках и движении или только об остатках на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Приложение к бухгалтерскому балансу представляет форму бухгалтерской отчетности, разрабатываемую организацией самостоятельно, с учетом содержания отчета, утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Page 26: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил [2].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений; о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; о связанных сторонах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Оформить «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» можно как в табличной форме, так и в текстовом виде, согласно рекомендованным образцам из приложения к проекту приказа «О внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций» от 23.03.2010 г. Крупные организации обязаны в составе годовой отчетности предоставлять форму отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» [3].

Все организации, кроме общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), могут применять

Page 27: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

форму отчетности «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» при оформлении данных о целевом использовании полученных средств.

Что касается состава и объемов представляемой бухгалтерской отчетности, в части формы № 5, то ранее, согласно Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности», действовали следующие правила:

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имели право не представлять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

- субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, так же имели право не представлять в форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», при отсутствии соответствующих данных;

- некоммерческие организации также могли не формировать форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» при отсутствии соответствующих данных, однако им было рекомендовано включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6);

-общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), не предоставляли форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

По новым правилам, касаемо «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», субъекты малого предпринимательства также могут предоставлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Для их детализации теперь предусматривается форма отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

- в состав «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» не включаются «Отчет об изменениях капитала» (форма №3) и «Отчет о движении денежных средств» (форма №4);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [4].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, это, по сути, уже недействующая «пятая» форма, с некоторыми отличиями:

1. В формах Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

Page 28: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств, в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Показатели Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируются точно так же как и для формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Список использованной литературы:1. Марченкова, И.Н. Бухгалтерская отчетность как основной источник

информации для детализированной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта/ И.Н. Марченкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – №320.- С. 15-18.

2. Пименова, Ю. Новые формы бухгалтерской отчетности – уже скоро/Ю.Пименова // Московский бухгалтер. – 2010. – №12. – С. 17-21.

3. Поленова, С.Н. Формирование данных приложения к бухгалтерскому балансу/ С. Поленова // Все для бухгалтера. – 2010. – №5. – С. 41-49.

4. Фомичева, Л.П. Приложение в составе годовой бухгалтерской отчетности/ Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2010. – №2. – С.10-18.

5. Хабарова, Л.П. Порядок заполнения формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» / Л.П. Хабарова // Бухгалтерский бюллетень. – 2010. – №6. – С.20-27.

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В 2011 ГОДУ

Дариенко Ж.Ю., к.э.н., ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Page 29: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Трудовые отношения закрепляются трудовым договором, одним из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ). Зарплата – это вознаграждение за труд (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Правильный расчет зарплаты и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Как начисляется зарплата? Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и  сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Начиная с 2008 года, в бюджетных организациях применяется новый порядок выплат зарплаты. Их система оплаты труда отличается от действующей в коммерческих организациях, где начисление зарплаты происходит на основе документов, которые:

-устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника. А именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;

-подтверждают выполнение норм выработки. А именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;

-влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце. А именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п.

Положение об оплате труда - официальный документ, в котором описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение должно содержать указание на категории работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и имеет статус локального нормативного акта. Порядок начисления зарплаты следующий. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить в произвольной форме и согласовать с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца).

В расчетном листке указываются:- составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;- начисления на зарплату (удержания);- общая сумма зарплаты, подлежащая выплате. Такой порядок установлен в

абзацах 1 и 2 ст. 136 ТК РФ.За нарушение правил составления и выдачи расчетных листков организация

может быть привлечена к административной ответственности.Как начислить зарплату, определить сумму «к выдаче»? Заработная плата,

причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В связи с вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского

Page 30: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц организации должны начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах (ст. 136 ТК РФ).

Никакое соглашение между работодателем и работником, а также локальный нормативный акт организации о том, что начисление и выплата заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).

В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление заработной платы организация несет финансовую и административную ответственность.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет.

С 01 января 2011года российские предприятия перешли к повышенным ставкам социальных взносов с 14% до 34%. Эксперты убеждены, что эта мера приведет к снижению собираемости налогов, ускорению инфляции и даже торможению роста ВВП.

С 1 января 2011 года ставка страховых взносов, которые работодатель платит с фонда оплаты труда, повышается с 14% до 34%. При этом 26% зарплатного фонда пойдет на пенсионное, а 8% - на социальное и медицинское страхование. Таким образом, и без того одна из самых высоких в мире ставок социальных налогов станет еще выше. Для сравнения, по состоянию на 2008 год, в Южной Корее взносы на пенсионное обеспечение составляли 9%, в Канаде - 9,9%, в Японии - 14,64%, в США - 15,3%, во Франции - 16,65%, в Германии - 19,9%.

При этом во всех названных странах за исключением Франции обязанность уплаты взносов поровну поделена между работодателями и работниками (во Франции 6,75% платит работник, а 9,9% - работодатель). В России же все 34% будет обязан платить работодатель..

Лаборатория конъюнктурных опросов Института экономической политики задала руководителям 570 российских предприятий вопрос, как, по их мнению, отреагируют компании их отрасли на повышение ставок социальных налогов, чем его покроют. Респондентам можно было выбрать несколько вариантов ответа. Опрос

Page 31: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

показал, что лишь 58% предприятий согласны на уменьшение прибыли, остальные же планируют поддерживать статус-кво поднятием отпускных цен на свою продукцию, сокращением расходов на персонал и использованием различных схем ухода от налогообложения.

Согласно исследованию, в результате повышения налоговых ставок 17% работодателей снизят своим работникам зарплату, 29% прибегнут к увольнениям, 43% сократят социальные расходы на персонал, в частности траты на добровольное медицинское страхование работников и на льготные займы. 29% опрошенных глав предприятий отреагируют на рост ставок сокращением инвестиций. 10% работодателей переведут часть зарплат «в тень», 9% - переоформят зарплаты на самых квалифицированных работников, чтобы затем распределить их «в конвертах» среди всех сотрудников (предел налогооблагаемой базы на одного работника установлен на уровне 415 тыс. рублей, а все, что больше, страховыми взносами не облагается). 9% работодателей ожидают падения объемов выпуска, а 1% предприятий, уже сейчас работающих на грани рентабельности, после повышения налогов вовсе будут вынуждены полностью остановить производство.

Помимо всех этих мер, 70% опрошенных производителей планируют поднять цены на свою продукцию, а это значит, что через какое-то время они ускорят и без того выросшую к зиме потребительскую инфляцию.

Часть предприятий не перейдут к уплате налога по новым ставкам в 2011 году. Кто сохранит льготы в 2011 году?  

 Ответ на этот вопрос содержится в статьях 58 и 58.1. Федерального закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым на 2011-2019 года пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;

4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной

Page 32: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

В течение 2011-2014 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1-3 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2011 год

2012 год

2013-2014 гг.

Пенсионный фонд Российской Федерации 16,0% 16,0% 21,0%Фонд социального страхования Российской Федерации 1,9% 1,9% 2,4%Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1% 2,3% 3,7%Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1,2% 0,0% 0,0%

В течение 2011 - 2019 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 4 - 6 части настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2011 год

2012 - 2017 годы

2018 год

2019 год

Пенсионный фонд Российской Федерации 8,0% 8,0% 13,0% 20,0%Фонд социального страхования Российской Федерации 2,0% 2,0% 2,9% 2,9%Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 2,0% 4,0% 5,1% 5,1%

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2,0% 0,0% 0,0% 0,0%

Для получения льгот необходимо выполнение следующих условий: 1) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и

практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

2) применение упрощенной системы налогообложения.

Page 33: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Иволгина И.С., аспирантка кафедры«Бухгалтерский финансовый учет»Ставропольский государственный

аграрный университет

Учетная политика является средством нахождения оптимального соотношения между интересами учреждения и внешними пользователями бухгалтерской информации путем формирования методического, технического и организационного аспектов ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

За необходимость разработки и применения учетной политики бюджетными учреждениями можно привести как минимум три аргумента.

Во-первых, Инструкция по бюджетному учету, не раскрывает всех аспектов учета, связанных со спецификой того или иного бюджетного учреждения, а отражает только методический раздел учетной политики в части ведения бухгалтерского учета.

Во-вторых, бюджетные учреждения, ведущие предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, в целях главы 25 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль. Поэтому им необходима учетная политика для целей налогообложения.

В-третьих, Инструкция не предусматривает ни организационной, ни методической части для формирования учетной политики, касающейся коммерческой деятельности бюджетных учреждений. Эти разделы учетной политики бюджетное учреждение должно разработать самостоятельно.

Приказ об учетной политике бюджетное учреждение может оформить двумя разделами: в первом отразить аспекты бухгалтерского учета, во втором– налоговой политики.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»:- организация формирует учетную политику;

Page 34: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

- главный бухгалтер отвечает за процесс формирования;- руководитель утверждает принятую учетную политику и отвечает за ее

содержание.В учетной политике бюджетной организации для целей бухгалтерского учета

должны быть отражены: 1. Организационные аспекты.Организационно-технические вопросы учетной политики учреждения включают

приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы больницы, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Организационные аспекты учетной политике бюджетной организации должны содержать следующие основные положения:

- сведения о том, кто отвечает за организацию учета; - бухгалтерская служба, ее организация и руководство; - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и

аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- организация бухгалтерского учета; - формирование правил документооборота и графика документооборота; - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; - порядок контроля за хозяйственными операциями. - другие вопросы, решение которых необходимо для организации

бухгалтерского учета.2. Методические аспекты.Методические вопросы учетной политики влияют на порядок формирования

финансовых результатов деятельности учреждения и на оценку ее финансового состояния.

Методические аспекты учетной политики бюджетной организации должны отражать следующие основные вопросы:

a) порядок учета основных средств;b) порядок начисления амортизации по объектам: - стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется; - стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация

начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- стоимостью свыше 20000 рублей производить линейным способом исходя из первоначальной / восстановительной /стоимости основных средств, исчисленной из срока полезного использования.

Амортизация начисляется ежемесячно по 1/12 годовой суммы.c) порядок проведения инвентаризации;d) порядок выдачи денежных средств на хозяйственные нужды и отчеты по

ним;e) какая бухгалтерская отчетность и кому представляется, кто контролирует

выполнение приказов.

Page 35: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Учетная политика бюджетного учреждения для целей бухгалтерского учета должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

В учетной политике бюджетной организации для целей бухгалтерского учета рекомендуется определить:

1. В части учета основных средств: - порядок присвоения инвентарных номеров; - порядок учета персональных компьютеров; - порядок определения рыночных цен (при начислении недостач, при

оприходовании излишков).2. В части учета МПЗ: - порядок поступления: через центральный склад или напрямую на метериально

- ответственных лиц; - порядок учета и списание: по средней цене или по фактической цене.- определить порядок определения рыночной цены (при начислении недостач,

при оприходовании излишков); - порядок списания: при передаче в эксплуатацию (форма 0504210), по норме

от объема эксплуатации, по сроку использования, по сроку годности.Нормы списания, сроки использования должны быть явно определены.

Рекомендуется указать в учетной политике, что соответствующие нормы устанавливаются распоряжением руководителя, а в распоряжении сослаться на:

- официальные нормативные документы или рекомендации; - ведомственные нормативные документы или рекомендации; - накопительные данные за предыдущие годы.3. В части учета кассовых операций: - ведение кассовой книги компьютерным способом; - определить периодичность сшивания кассовой книги; - определить, что кассовые отчеты печатаются только за те рабочие дни, когда

было движение или остаток.4. В части учета бюджетных обязательств: - первичный документ, на основании которого принимается бюджетное

обязательство; - порядок определения даты бюджетного обязательства; - порядок определения суммы бюджетного обязательства; - порядок изменения бюджетного обязательства.В бюджетных учреждениях порядок принятия бюджетных обязательств

происходит согласно утвержденной сметы:

Page 36: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

1. Бюджетные обязательства по кредиторской задолженности на начало года – на основании акта сверки и бухгалтерских документов;

2. Бюджетные обязательства на основании заключенных муниципальных контрактов и договоров поставок – согласно муниципального контракта, договора. Момент возникновения обязательств- дата заключения контракта, сумма бюджетного обязательства – сумма контракта, изменения бюджетного обязательства – дополнительное соглашение;

3. Бюджетные обязательства по разовым сделкам без договоров; 4. По счет-фактуре, накладной или акту выполненных работ;5. Бюджетные обязательства по оплате труда за первую и вторую половину

месяца, иным выплатам при увольнении, выходному пособию, компенсации за неиспользованный отпуск, отпускным, выдаче денежных сумм подотчет – по фактическим расходам в момент начисления.

Бухгалтер отвечает за процесс поддержания учетной политики в актуальном состоянии, т.е. отвечает за процесс внесения изменений и дополнений в учетную политику.

Главный бухгалтер должен при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности учреждения либо планируются в ближайшем будущем.

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ от 6 октября 2008г.

№ 106н об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н).

2. Котовская, Л.Г. Советник бухгалтера в бюджетной сфере / Л.Г. Котовская – М.: Издательский дом «Советник бухгалтера», №10. – 2009.

3. Крюгер, С.В. Бухгалтерский учет в здравоохранении / С.В. Крюгер. – М. : Финансы, 2009.

4. Маклева, Г.И. Бюджетный учет и отчетность / Г.И. Маклева – М. : «Издательский дом БиНО» 2010.

5. Мокрецова, Г.В. Советник бухгалтера в бюджетной сфере / Г.В. Мокрецова. – М.: Издательский дом «Советник бухгалтера», №11. – 2009.

НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕХОДА НА МСФООТЕЧЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

Кулиш Н.В., к.э.н., доцент,

Мариненко А.А., к.э.н., ассистент кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

В условиях перехода на МСФО законодательное регулирование бухгалтерского учета в России предприятий аграрного сектора экономики является несовершенным и требует доработки и уточнения. В частности, необходимым является обеспечение регламентации учетного процесса операций с биологическими активами [5].

На предприятиях аграрного сектора экономики для целей приведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в рамках российского

Page 37: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

законодательства, к финансовой отчетности, сформированной согласно правилам МСФО, выделены нормативные основы формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций (рис. 1).

При разработке учетной политики для целей МСФО российскими сельскохозяйственными организациями в ее состав целесообразно включать разделы, посвященные политике в области учета биологических активов, амортизационной, налоговой и сегментарной политики.

Рисунок 1 – Нормативные основы перехода сельскохозяйственных организаций на МСФО

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК должен содержать счета, отражающие специфику их деятельности. В связи с чем, считаем необходимым включение в рабочий план счетов сельскохозяйственных организаций счетов по учету биологических активов (согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», учетная политика для целей РСБУ - совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). При этом к способам ведения бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие [1].

Согласно IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», учетная политика для целей МСФО – конкретные принципы,

Регламентация международными стандартами финансовой отчетности

Нормативные основы формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций при переходе на МСФО

Учетная политика для целей МСФО План счетов по МСФО

Налоговая политика

Политика в области учета биологических

активов

Амортизационная

политика

Сегментар-ная политика

В МСФО нет прямого указания

на составление плана счетов

МСФО 12 «Налог на прибыль»

МСФО 41 «Сельское хозяйство»

МСФО 41 «Сельское хозяйство», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации»,

МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытия»

МСФО 14 «Сегментарная

отчетность»

МСФО 8 «Учетная политика, изменения

в расчетных бухгалтерских

оценках и ошибки»

Page 38: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятиями для подготовки и представления финансовой отчетности; отражает основные моменты по проводимым этапам трансформации, включает моменты по консолидации финансовой отчетности; особенности первого принятия МСФО, признания и оценки активов, обязательств и капитала предприятия [4].

Сравнивая вышеприведенные определения, можно сделать вывод, что в российском законодательстве в большей степени регламентируется порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, а в международном - делается акцент на достоверности финансовой отчетности.

В международной практике ведения учета термин «учетная политика» обычно употребляется во множественном числе. Это связано с тем, что в «международном» определении учетной политики отсутствует слово «совокупность», то есть совокупность учетных политик по МСФО составляет единую учетную политику компании согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Поэтому, при разработке учетной политики для целей МСФО российских сельскохозяйственных организаций, в ее состав включаются план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, политика в области учета биологических активов, амортизационная, налоговая и сегментарная политики.

Составление аналитического плана счетов организации при проведении трансформации финансовой отчетности с целью формирования трансформационной таблицы, которая, в свою очередь, является первоисточником и фактическим отражением всех результатов проводимого процесса трансформации финансовой отчетности – второй шаг организации на пути к международной системе учета и отчетности.

Для целей формирования плана счетов для целей МСФО сельскохозяйственными организациями предлагается изменение существующих и введение новых дополнительных синтетических счетов:

а) в части учета биологических активов: - деление биологических активов на долгосрочные и краткосрочные в

зависимости от продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- открытие синтетических счетов и субсчетов по учету краткосрочных и долгосрочных биологических активов;

- открытие синтетического счета для формирования амортизационных отчислений биологических активов;

- создание резерва под снижение стоимости биологических активов;б) в части учета доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности

путем открытия синтетического счета, а также субсчетов к нему по учету доходов и расходов от первоначального признания и изменения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости.

Политика в области учета биологических активов является важным аспектом методологии учета и составления отчетности по МСФО сельскохозяйственных организаций, которые разрабатывают стратегию бухгалтерского учета биологических активов и отражение их в отчетности для целей определения справедливой стоимости или формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве биологических активов к бухгалтерскому учету [3].

Page 39: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Составление амортизационной политики активов сельскохозяйственной организации является приоритетной рекомендацией в части методологической работы по МСФО в целях объективного и точного отражения данных в финансовой отчетности.

Амортизационная политика содержит комплекс методов и принципов в части амортизации биологических активов, основных средств, нематериальных активов и генерирующей величины финансовых активов и обязательств; дисконтирования денежных потоков как по активам, так и по обязательствам предприятия; содержит методику определения ставки эффективного процента и дальнейших интерпретаций статей финансовой отчетности, подверженных обесценению в связи с эффектом инфляции денежных потоков.

Разработка налоговой политики на отчетный период для целей перехода на МСФО также является неотъемлемым аспектом для практического исполнения самого процесса трансформации финансовой отчетности.

Налоговая политика содержит особенности начисления и признания налогов на прибыль, в частности, отложенного налогообложения по налогу на прибыль.

Составление сегментной политики предприятия на отчетный год (на отчетный период, меньший одного календарного года) является предваряющим моментом перехода предприятия на МСФО, который способствует формированию на предприятии общей системы управленческого учета и отчетности весьма высокого и аналитически разностороннего уровня.

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по

бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008г. №106н// Консультант Плюс. http:// www.consultant.ru.

2. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-н // Консультант Плюс. http:// www.consultant.ru

3. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 41 «Сельское хозяйство» - [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://msfo.buh-nauka.com (25.07.2008)

4. МСФО в кармане. Deloite. – 2007. – 70с.5. Поленова, С. Н. Проблемы перехода российских организаций на МСФО / С.

Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. –2008. – № 9.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

О. Е. Сытник, к.э.н., доценткафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

С. А. Тунин, к.э.н., доцент кафедра «Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Page 40: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Объекты основных средств используются практически всеми участни-ками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организа-ционно-правовой формы, в том числе и организациями агропромышленного комплекса. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемых объектов. Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов. От того, каким изменениям подвергся объект основных средств, и правильно ли бухгалтер квалифицировал виды работ, зависят и налоговые последствия для организации.

Затраты на ремонт основных средств и в бухгалтерском учете относятся к текущим расходам организации (п. 13 ПБУ 10/99). Исключение составляют затраты на ремонт основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована. В этом случае расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01).

Основным отличием работ по реконструкции и модернизации от работ по ремонту является то, что при проведении реконструкции и модернизации может увеличиться первоначальная стоимость основного средства и измениться его назначение и характеристики. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат понятий «ремонт», «модернизация», «реконструкция».

Изучив отраслевые документы по строительству, можно сделать вывод, что к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта, не изменяют технологического и служебного назначения объекта, не относятся к переустройству.

При организации и ведении бухгалтерского учета ремонта основных средств существенное значение имеет их классификация. Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методических указаниях по учету основных средств, а также в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 № 359. Наиболее правомерным для целей бухгалтерского учета представляется использование классификации, приведенной в ПБУ 6/01. Очевидно, что не все основные средства, объединенные в перечисленные в ПБУ 6/01 группы, могут быть восстановлены посредством восстановления. Это относится к рабочему, продуктивному и племенному скоту, многолетним насаждениям и некоторым видам прочих объектов основных средств. Восстановление инструмента, инвентаря и принадлежностей, как правило, ограничивается проведением текущего ремонта (или проводится полная замена испорченного объекта, а также объекта, утратившего эксплуатационные свойства по причине полного физического или морального износа).

Page 41: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Как правило, необходимость в ремонте основных средств выявляется по результатам инвентаризации этих объектов. При этом до проведения ремонтных работ целесообразно оформлять акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов конструктивных основных элементов.

Для правильного учета расходов, связанных с ремонтом какого-либо объекта, рекомендуем следующий порядок оформления документов:

1) составить план проведения ремонта, в котором указать наименование объекта и подробный перечень работ, материалов, металлоконструкций и так далее, необходимых для ремонта. В плане необходимо также отметить, какими силами планируется осуществить ремонтные работы;

2) заключить договор с подрядчиком, указав в нем, что данный договор заключается организацией в соответствии с планом проведения ремонтных работ. В разделе «Предмет договора» следует указать соответствующий вид ремонтных работ. При этом желательно, чтобы данная формулировка совпадала с формулировкой, указанной в плане ремонта;

3) составить к договору смету либо иной соответствующий документ, в котором должны использоваться соответствующие «ремонтные» термины;

4) по каждому договору должен составляться акт приемки выполненных работ.Таким образом, во всех документах, свидетельствующих о проведении ремонта,

необходимо применять одинаковые формулировки, что в случае какого-либо конфликта с налоговыми органами упростит процедуру доказывания фактического содержания операций, осуществляемых организацией.

Если одновременно с ремонтом осуществляется модернизация (реконструкция), следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации (реконструкции). Так, отдельно следует составлять планы проведения ремонта и модернизации (реконструкции) с указанием перечня работ по данным направлениям. На основе этих планов заключаются договоры отдельно по ремонтным работам и по модернизации (реконструкции), даже если данные работы осуществляет один подрядчик. Если все же в одном договоре предусмотрено выполнение ремонтных работ и проведение модернизации (реконструкции), то необходимо всю сумму договора разделить на затраты по ремонту и по модернизации (реконструкции).

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт объектов основных средств несколькими вариантами (необходимо утверждить в учетной политике организации). Это могут быть:

1) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;

2) создание резерва на ремонт основных средств. На практике, в сельскохозяйственных организациях большая часть расходов на

ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например, расходы на оплату отпусков. Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации. Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. Типовая очередность оформления операций в бухгалтерском учете - сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы.

Порядок бухгалтерского учета резерва на ремонт основных средств установлен в п. 69 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом

Page 42: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Резерв можно создавать под ремонт основных средств, как находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, так и полученных в аренду, безвозмездное пользование или в рамках концессионного соглашения.

В целом формирование резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете регламентирован не столь детально, как формирование данного резерва в налоговом учете. К тому же эти резервы могут различаться. Тем не менее, в учетной политике организации целесообразно предусмотреть единообразный порядок создания резерва, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, принимая во внимание положения ст. 324 НК РФ.

Создание резерва на ремонт объектов основных средств непроизводственного назначения, на наш взгляд, неправомерно. Это объясняется тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

Создание резерва на ремонт основных средств требует внесения изменений в учетную политику. Так, целесообразно в учетной политике предусмотреть: единый в целях бухгалтерского и налогового учета расчет резерва на ремонт основных средств; нормативы отчислений в резерв.

Кроме того, в целях аналитического учета может быть целесообразно сформировать несколько резервов в зависимости от сферы применения основных средств. В этом случае отчисления в резерв будут списываться в бухгалтерском учете на тот же счет учета затрат, что и амортизационные отчисления по данным объектам. В качестве приложений к учетной политике так же следует утвердить формы первичных учетных документов.

Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будет фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из которых являются строго целевыми). Следовательно, к счету 96 в рабочем плане счетов организации можно предусмотреть открытие субсчетов второго порядка - «Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств» и «Резерв на ремонт основных средств прошлого года». Если в организации создаются и иные резервы, открываемые счета будут более низкого (третьего, четвертого и т.д.) порядка.

3) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. На наш взгляд, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в сумме, превышающей созданный резерв), на наш взгляд, могут быть списаны одним из двух способов (выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации): путем корректировки размера резерва; путем списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Page 43: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Таким образом, сформированная в системе бухгалтерского учета достоверная и объективная информация о расходах организации на ремонт объектов основных средств, способствует принятию объективных управленческих решений, и как следствие, повышению конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).

СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ

Фролов А.В., к.э.н., ст. преподаватель Фролова А.А., к.э.н., ст. преподаватель

кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»Ставропольский государственный аграрный университет

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Проведенный анализ нормативной базы бухгалтерского учета и законодательного обеспечения налогообложения прибыли показывает, что порядок их применения формирует самые различные показатели сущности финансовых результатов и распределения прибыли. Многообразие указанных показателей в учете диктует необходимость установления научно обоснованной классификации объектов учета прибыли, вытекающей из правил формирования информации в соответствии с действующими правовыми аспектами, которой в настоящее время нет. Информационная составляющая современного бухгалтерского учета такова, что все данные, в том числе и необходимые фискальным органам могут быть получены с его помощью без создания параллельной системы исчисления прибыли в целях налогообложения. Поэтому в целях интеграции двух систем исчисления прибыли на базе использования имеющихся уже классификационных признаков требуется их дополнение теми, которые обеспечивают установление соответствующих объектов учета необходимых для выполнения принципа многофункциональности финансовых результатов.

Выполнение этого требования достигается путем наращивания значений финансовых результатов. На практике наблюдается обратная картина. Так, исключение из состава объектов учета финансовых результатов чрезвычайных доходов и расходов является абсолютно не оправданным шагом. Статистика показывает, что не только в Российской Федерации, но и во всем мире возрастает количество техногенных и экологических катастроф, сопровождающихся громадным финансовым ущербом. Это оказывает влияние на финансовое положение сотен предприятий, оказавшихся в зоне их действия. Нарастание таких явлений заставляет организации уделять достаточное внимание страхованию своего имущества, а расходы и возможные доходы, порожденные возникновением страхового случая, должны являться элементами системы учета финансовых результатов. В связи с этим, требуется не упразднение указанной категории, а наоборот, выделение чрезвычайных

Page 44: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

доходов и расходов в самостоятельный объект учетного наблюдения, формируемый системно в текущем учете и отображаемой в отчетности. Только в этом случае у пользователей появляется возможность объективного подхода к оценке конечного финансового результата.

В свою очередь, выполнение прибылью своей важнейшей социальной функции как источника государственного бюджета требует представления в учете и отчетности соответствующих значений, присущих налогообложению прибыли и развивающих отражение различных сторон ее сущности. Наиболее информативным классификационным признаком, обеспечивающим баланс интересов различных пользователей информации, является характер распределения прибыли в целях ее налогообложения. По этому признаку учет способен сформировать справочным порядком значения фактической налогооблагаемой прибыли, авансовой прибыли для расчета авансовых платежей, суммах льготированной прибыли, а также данные о прибыли, облагаемой по иным ставкам. Именно эта информация является достаточной и определяющей в налогообложении прибыли и является логическим продолжением основных показателей распределения прибыли. Введение в систему учета указанных значений позволяет представить классификацию многофункциональных финансовых результатов в следующем виде (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация многофункциональных финансовых результатовКлассификационный

признак Вид финансовых результатов

1 2

По однородности хозяйственных операций

Прибыль /убыток от обычных видов деятельности Прибыль /убыток от прочих видов деятельностиПрибыль/убыток от чрезвычайных обстоятельств хозяйствованияОтложенный налог на прибыль

По составу элементов, представляемых в отчетности

Валовая прибыльПрибыль /убыток от продажПрибыль /убыток до налогообложенияОтложенный налоговый активОтложенное налоговое обязательствоТекущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)Чистая прибыль (чистый убыток)

По отношению к отчетному периоду формирования показателей

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых летЧистая прибыль/чистый убыток отчетного периодаДоходы и расходы будущих отчетных периодов

По характеру распределения прибыли в отчетном периоде

Капитализированная прибыльДивиденды (доходы) собственниковПрибыль, изъятая из оборотаНалог на прибыль

По характеру распределения прибыли в отчетном периоде

Льготированная прибыльПрибыль, облагаемая по другим ставкам

По составу элементов, регулирующих величину конечного финансового результата

Доходы и расходы будущих отчетных периодовНедостачи и потери от порчи ценностейРезервы предстоящих расходовОценочные резервыОтложенный налоговый актив

Page 45: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Отложенное налоговое обязательство

По способам раскрытия дополнительной информации

Прибыль/убыток как результат события после отчетной датыУсловная прибыль/условный убытокПрибыль/убыток информационного сегментаПрибыль/убыток на акцию

По составу элементов, устанавливающих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов

Условный доход (расход)Постоянное налоговое обязательствоОтложенный налоговый активОтложенное налоговое обязательствоТекущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Такая классификация направлена на формирование на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей с целью определения разнообразных результатных показателей хозяйственной деятельности организации, как в ретроспективе, так и текущем периоде. Это в свою очередь обеспечивает и прогнозные управленческие решения.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

90 - «Продажи»;91 - «Прочие доходы и расходы»;99 - «Прибыли и убытки».В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом

формирования финансового результат деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Page 46: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово - хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Page 47: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Счета финансовых результатов

Счета формирующие Счета регулирующие

Счета сопоставляющие Счета результатные Счета капитализации Счета резервирования

Счета дополнительные

Счета контрарны

е

За счет затрат и расходо

в

За счет нераспределенно

й прибыли

За счет прочих расходо

в

Продаж

и

Чрезвычайные доходы

и расходы

Прочие

доходы и расходы

Прибыли и

убытки

Нераспределенная

прибыль

Доходы

будущих

периодов

Отложенные налого

вые обязательств

а

Расходы

будущих периодов

Отложенн

ые налоговые актив

ы

Недостачи и

потери от

порчи ценнос

тей

Резервы

предстоящ

их расходов

Резервный капит

ал

Оценочные резервы

Резервы под условные обязательства

Рисунок 1 – Классификация счетов финансовых результатов по выполняемым ими функциям

Page 48: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Нами установлены функции всех счетов учета финансовых результатов, а также определены взаимосвязи между ними. На базе этого нами разработана классификация счетов финансовых результатов по их функциям в учетной подсистеме (рисунок 1).

Применение способов капитализации и резервирования предполагает введение в учетную систему, так называемых условных статей в виде счетов, придающих большую устойчивость систематизации учетной информации. Их наличие связно с тем, что исчерпывающая полнота информации требует ввода таких счетов, цель которых дать более ясное и точное представление о содержании других счетов. Информацию таких счетов можно назвать регулирующими статьями учетной информации. В связи с этим необходимо расширить понятие регулирующего счета от счетов, только уточняющих оценку соответствующих активов и пассивов, функции которых определены действующими классификациями до включительно счетов, уточняющих оценку финансовых результатов. Так, в зависимости от выполняемых функций в подсистеме учета финансовых результатов выделяются: счета, формирующие финансовые результаты, и счета, регулирующие величину финансового результата (счета регулятивы). К формирующим относятся операционно-результатные счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы», финансово-результатный счет «Прибыли и убытки», а также счет капитала «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Последний можно отнести и к разновидности результатных счетов, так как он отражает прибыль с начала деятельности организации, инвестированную в нее.

НОВОЕ В РАСЧЕТЕ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Шилова Н.А., к.э.н., доцент,кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

С 1 января 2011г. произошли изменения в области обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за детьми. В статье предлагаем обратить внимание непосредственно на сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Законодательные акты, регулирующие отношения в данной сфере, существенно изменены, так введены в действие новые редакции Федерального закона от 24 июля 2009г. №212- ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции Федеральных законов от 28 декабря 2010г. № 432 - ФЗ) и Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в редакции Федеральных законов от 25.02.2011 N 21-ФЗ, а так же Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной

Page 49: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375 (с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 09.02.2011 N ГКПИ10-1462).

Разберем ряд изменений порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности действующих с начала 2011 года.

Первое, что требуется отметить – это изменение расчетного периода, за который учитывается заработок застрахованного лица при исчислении пособий. С 2011 г. в соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка работника, который рассчитывается за два календарных года, предшествующих тому, в котором наступил страховой случай. При этом в расчет берется заработок, полученный сотрудником у другого работодателя (работодателей). Исключение составляет случай, когда пособия застрахованному лицу назначаются и выплачиваются на основании ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ по всем местам его работы, службы или иной деятельности. Напомним, что до 2011 г. действовала следующая схема: пособия исчислялась исходя из среднего заработка работника за предшествующие 12 месяцев, месяцу наступления нетрудоспособности, если иное не предусматривалось ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 11 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

В средний заработок для расчета пособия, как и раньше, включаются все виды выплат в пользу застрахованного лица, на которые начислены взносы в ФСС РФ (с Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Однако если до 1 января 2011 г. согласно ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ для исчисления пособия использовался средний дневной заработок работника, определяемый путем деления заработной платы за расчетный период на количество учитываемых для расчета календарных дней, то после этой даты сумма начисленного за расчетный период заработка делится на 730. Таким образом, количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 г. не имеет значения при исчислении пособий.

Необходимо отметить, что сумма годового заработка для расчета пособия не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Таким образом порядок расчета среднего заработка для расчета социальных пособий следующий:

1. за каждый год подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС;

2. отдельно каждую из сумм сравниваем с 415 000, и берем в расчет суммы не превышающие 415 000, так как в соответствии с ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления взносов в ФСС РФ в 2010 г. составляла 415 000 руб. Данный размер предельной величины, исходя из которой исчисляются пособия, применяется ко всем периодам до 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). Таким образом, при наступлении страхового случая в 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка составляет 1136,99 руб. ((415000 руб. + 415000 руб.) / 730);

Page 50: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

3. суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от стажа. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается с учетом следующих коэффициентов: страховой стаж 8 лет и более – 100%; страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %; страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

4. определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности.

5. сравниваем с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную.

В ситуации, когда работник за расчетный 2-х летний период не имел заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок для определения суммы пособия признается равным минимальному размеру оплаты труда. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

Расчет суммы пособия в подобном случае определяется по следующему алгоритму:

1. определяется средний дневной заработок из расчета минимального размера оплаты труда. Для этого МРОТ*24/730. В настоящее время сумма из расчета минимального размера оплаты труда составляет 142,36 руб. (4330*24/730).

2. применяется при необходимости расчетный коэффициент, либо коэффициент, если работник работает на условиях неполного дня.

3. далее определяется сумма к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок найденный из расчета минимального размера оплаты труда.

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня в случаях:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; - карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7

лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Таким образом, с учетом обновлений законодательства установлен порядок представления социальных гарантий застрахованным лицам, но правительство Российской Федерации отмечает необходимость мониторинга представления социальных пособий, и в случае ухудшения положения застрахованных лиц оставляет за собой право изменения методики расчета социальных пособий в 2012 году.

Page 51: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в пенсионный фонд

Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федер. закон от 24 июля 2009 года № 212 (в редакции Федеральных законов от 28 декабря 2010г. № 432 - ФЗ). – СПС «Консультант плюс». - 2011.

2. Российская Федерация. Законы. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: федер. закон от 29 декабря 2006 года № 255 (в редакции Федеральных законов от 25.02.2011 N 21-ФЗ). – СПС «Консультант плюс». - 2011.

3. Российская Федерация. Правительство РФ. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375 (в редакции Постановлений Правительства РФ от 19 октября 2009 года N 839, с с изменениями, внесенными решением Верховного Суда РФ от 09.02.2011 N ГКПИ10-1462). – СПС «Консультант плюс». - 2011.

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 22/2010

Штень Ю.А., аспирант, кафедра«Бухгалтерский финансовый учет»Ставропольский государственный

аграрный университет

Исправление ошибок в бухгалтерском учете при составлении годовой отчетности за 2010 г. нужно осуществлять согласно правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности согласно п. 2 ПБУ 22/2010.

В ПБУ 22/2010 дано понятие существенной ошибки. В зависимости от оценки существенности ошибки определяется порядок их исправления в бухгалтерском учете.

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими

Page 52: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки в организации определяется на основании утвержденных организацией критериев или решением, принятым главным бухгалтером.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.Исправление несущественных ошибок

Ошибка отчетного года, несущественность которой определена в соответствии с критериями, принятыми в организации, исправляется следующим образом:

выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);

выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).

Все несущественные ошибки, выявленные после даты подписания, а также после представления годовой отчетности, исправляются в периоде их обнаружения.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки, включаются в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода согласно п. 14 ПБУ 22/2010.

Исправление существенных ошибокОшибка отчетного года, которая оценена как существенная в соответствии с

критериями, принятыми в организации, исправляется следующим образом:выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим

счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);

выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010);

выявленная после подписания годовой отчетности, но до ее представления акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010);

выявленная после подписания и представления годовой отчетности акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы, но до даты ее утверждения собственниками - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 8 ПБУ 22/2010).

Ошибка, выявленная после утверждения годовой отчетности собственниками, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде ее обнаружения (в текущем отчетном периоде). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Page 53: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Одновременно производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный период, путем ретроспективного исправления показателей отчетности, начиная с периода ее возникновения согласно п. 9 ПБУ 22/2010.

Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из периодов, за которые показатели отражаются в отчетности за текущий отчетный год, в соответствии с п. 11 ПБУ 22/2010 корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случаях, когда невозможно определить конкретный период возникновения ошибки либо влияние этой ошибки на показатели отчетности с момента обнаружения до момента возникновения, в силу п. 12 ПБУ 22/2010 организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

В п. 13 ПБУ 22/2010 разъясняются условия, при наличии которых невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период. Влияние не определяется, если выполнение сложных и (или) многочисленных расчетов не позволяет получить информацию о наличии обстоятельств, существовавших на дату совершения ошибки, либо требуется использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

При исправлении в текущем периоде существенной ошибки, выявленной за предшествующий отчетный год, не требуется повторно представлять ранее представленную и утвержденную отчетность (п. 10 ПБУ 22/2010).

До появления ПБУ 22/2010 способы исправления ошибок в бухгалтерском учете были указаны в п. 11 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В соответствии с этими документами изменения в утвержденной бухгалтерской отчетности не производятся. Изменения по выявленным искажениям данных утвержденной отчетности вносятся в отчетность, составляемую за отчетный период, в котором искажения были обнаружены.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н будет отменен, в новом Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" указаний об исправлениях в отчетности не предусмотрено.

Правила ПБУ 22/2010 об исправлении ошибок, выявленных в уже утвержденной отчетности, не противоречат порядку, применяемому на основании требований п. п. 11 и 39 указанных нормативных документов. Новым является требование ПБУ 22/2010 о ретроспективном пересчете сравнительных показателей отчетности за предшествующие отчетные периоды и корректировке вступительного сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем отчетном периоде:

характер ошибки;

Page 54: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду, если это возможно практически определить;

сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

В случае невозможности определения влияния существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности, в пояснительной записке раскрываются причины этого, приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Список использованной литературы:1 .Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок

в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)

3. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

4. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

5. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами: Приказ Минфина России от 28.11.1996 N 101.

Page 55: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

С Е К Ц И Я 3СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ, АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ

И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И УСЛОВИЯ УГЛУБЛЕНИЯ ИНТЕГРАЦИИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ

Батищева Е.А., к.э.н., доцент,Ващенко А.А., аспирант,

Соханев С.Е., аспирант«Экономический анализ хозяйственной деятельности»

Ставропольский государственный аграрный университет

Исторический опыт указывает - интеграционные процессы диалектически и исторически явились следствием разделения и кооперации труда. По мере выделения специализированных производств, все время возрастала роль кооперативных связей между ними: «...кооперативный характер процесса труда становится здесь технической необходимостью, диктуемой природой самого средства труда» [1].

Однако отдельные авторы указывают и на то, что интеграция производства не столько продукт природы рынка и возможностей его структурной деформации, сколько продукт природы формирования отраслей, определяемая тем или иным технологическим укладом. «Необходимость комбинирования, обусловленная, прежде всего требованиями самого производственного процесса, технологическими причинами, и необходимостью создания хозяйственной единицы с очень широкой номенклатурной продукции, обусловленная главным образом требованиями процесса реализации, - эти два фактора по самой своей природе различны»[2].

Рассмотрение понятия «интеграция» с точки зрения теории систем указывает на то, что это категория означает состояние связанности отдельных дифференцированных частей в целое, а также и процесс, приводящий их к такому состоянию. Интеграция, как экономическая категория, сложна и многомерна. Это в свою очередь обусловило выделение различных методологических подходов к ее изучению и как следствие характеристик.

В рамках классической теории интеграция рассматривается в рамках производственно-технологического подхода, который связывает рассматриваемое понятие с высшей ступенью развития процессов концентрации и дифференциации производства, с тенденцией углубления разделения труда, а так же с процессами обобществления производства. Согласно рассматриваемой теории сущностью интеграции является характеристика территориальных связей на различных уровнях – локальном, региональном (межрегиональном, в рамках объединений отдельных регионов), национальном, межгосударственном и глобальном.

Территориальная интеграция объективно обусловлена углублением международного разделения труда, интернационализацией капитала, глобальным характером научно-технического прогресса и повышением открытости национальных экономик. Сближение национальных экономик и обеспечение совместного решения экономических задач - это цель территориальной экономической интеграции.

Межорганизационная интеграция характеризует процесс объединения компаний в целях более эффективного взаимодействия между ними. Наибольший интерес для

Page 56: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

нас в рамках данного исследования представляет именно этот уровень экономической интеграции - межорганизационная интеграция.

Третьим уровнем интеграции с позиций классической теории является организационная интеграция. Она предполагает развитие предпринимательских структур в соответствии с собственным инвестиционным планом, укрупнение уже существующих или организация новых подразделений. То есть улучшение экономических показателей деятельности организации осуществляется через использование накопленных ею средств в инвестирование и создание новых мощностей, в исследования и разработки в области НИОКР, на маркетинг своей продукции. Таким образом, организационная интеграция направлена на внутренний рост фирмы.

С точки зрения неоклассической теории интеграция – это элемент структуры рынка, который в свою очередь оказывает на его эффективность существенное влияние. В предложенном аспекте интеграция – это фактор конкурентных преимуществ предпринимательских структур и эволюционная форма финансово-промышленного капитала, как экономической основы функционирования интегрированных хозяйствующих субъектов.

Выводы представителей институциональной теории особенно важны при рассмотрении развития интеграционных процессов в отечественной экономике, поскольку в настоящее время ей присущи признаки монополизма разных уровней и отсутствия альтернативы выбора контрагентов. Интеграция в контексте рассматриваемо подхода – это механизм минимизации так называемых трансакционных издержек.

Авторы, рассматривающие системно-эволюционный подход к определению интеграции, делают выводы о том, что системные свойства интеграции представляют ее как «… синтетическую категорию, отражающую устойчивые причинно-следственные связи, присущие различным системам производственных отношений, отличающихся достаточно высокой степенью развития общественного характера производства» [2]. Мы считаем, что в рассматриваемом аспекте интеграция – это генератор синергетического эффекта, как основного мотива сближения хозяйствующих субъектов. Интеграция, как свойство системы, обладает интегральными свойствами, не присущими отдельным предпринимательским структурам. Интеграция – это совокупность устойчивых внутренних связей между хозяйствующими субъектами (элементами системы), которые в конечном итоге преобладают над внешними. Экономических системах данный факт определяется эмерджентностью. Научное и философское обоснование данная концепция получила в трудах зарубежных и отечественных ученых — И. Пригожина, И. Стенгерса, С. Капицы и других.

Большинство исследователей рассматривающие интеграцию с позиций конкретных экономических наук (маркетинговый подход, информационно-финансовый подход) отмечают, что интеграция хозяйствующих субъектов в современной рыночной экономике, является условием стратегической устойчивости, которая дает возможность синхронизировать стадии производственных процессов. В ходе интеграционных процессов, интегрируемые субъекты приобретают новые черты и признаки, но при этом вынуждены ограничивать свои первоначальные свойства, трансформируя количественные характеристики в качество, трансформируя его.

Кибернетический подход к категории «интеграция» предполагает разделение интеграционных систем на управляющие и управляемые. В данном случае активной

Page 57: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

средой является внешние управляющие системы, пассивной – управляемые. Такая трактовка подразумевает формирование искусственных управляемых интеграционных процессов, направленных на преодоление воздействия внешнего окружения, на выделение и обособление в виде формирования интегрированных закрытых структур. При кибернетическом подходе реализуется принцип принуждения, когда поддерживается строгое искусственное упорядочение системы. Обобщая выше изложенные подходы и методологию изучения интеграции как экономической категории, что ее закономерность и эволюцию можно представить в виде рисунка.

Отечественные исследователи указывают на функциональный смысл АПК, который предполагает, что процессы интеграции предпринимательских структур, протекают в сложной системе межотраслевых и межрегиональных связей, которые рассматриваются в двух аспектах: организационно-технологическом и социально-экономическом. В первом случае интеграция межотраслевых и межрегиональных связей агропромышленного комплекса выступает в качестве эффективного инструмента формирования организационно-производственных функций, во втором - социальных.

Учитывая выше изложенное, следует предположить, что интеграционные процессы предпринимательских структур в агропромышленном комплексе развиваются и эволюционируют в двух группах и двух подгруппах функций: внутренних и внешних, организационно-производственных, социально-экономических. Отличительные особенности развития интеграционных процессов в агропромышленном комплексе формируются под воздействием ряда факторов.

Воспроизводство конечного продукта в АПК охватывает все стадии воспроизводственного процесса и призван создавать отдельные виды экономических благ (благи личного, производственного потребления). Основной задачей развития АПК является обеспечение продовольственной безопасности и преодоление зависимости российского внутреннего рынка от импорта продовольствия. С точки зрения экологической безопасности АПК призван стать поставщиком экологических экологически чистой продукции, несмотря на отрицательной воздействие на окружающую среду сельскохозяйственной деятельности предпринимательских структур.

Следует отметить, что интеграция АПК развивается в сложной системе информационных потоков, которые определяют уровень развития межотраслевых связей и в свою очередь служат целями управления агропродовольственным комплексом. Результативность агропромышленного комплекса в целом базируется на эффективном взаимодействии значительного числа звеньев и подкомплексов и напрямую зависит от эффективного формирования межотраслевых связей предпринимательских структур, качество которых, в свою очередь, формируются под воздействием интеграционных процессов.

Интеграционные процессы в АПК формируются и функционируют в системе функциональных блоков (экономическом, социальном, экологическом, инновационном, информационном) в нутрии целевой интегральной функции – продовольственного обеспечения всех слоев населения полноценными, качественными, экономически доступными продуктами питания отечественного производства. Однако следует отметить, что данная функция в современных сложившихся условиях не выполняется, что говорит о межфункциональных диспропорциях и недостаточности их развития. В настоящее время задачей аграрной

Page 58: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

политики является нахождения критериев межфункционального баланса и определения, дальнейших мер, способствующих функциональному благополучию их реализации.

Исследователи рассматривают агропромышленный комплекс как взаимосвязь и интеграцию трех сфер:

–совокупности отраслей, производящих средства производства для сельского хозяйства, сельскохозяйственное строительство, материально-техническое обеспечение (включая комбикормовую и микробиологическую промышленность);

–собственно сельскохозяйственное производство;–транспорта, заготовки, хранения, связи, реализации и перерабатывающей

промышленность (пищевая, легкая).Институциальную структуру интегрированных предпринимательских структур

агропромышленного комплекса в укрупненном виде можно представить, как совокупность всех или некоторых участников агропромышленного воспроизводственного процесса, между которыми существуют определенные связи и отношения по поводу реализации общих интересов и целей, для достижения определенного результата.

Практический опыт свидетельствует о том, что процессы интеграции, объединяющие различные звенья (от производства сельскохозяйственной продукции до ее реализации конечным потребителям) и обуславливающие образование интегрированных предпринимательских структур, являются эффективными и приспособленными к условиям рыночной экономики. Они получили распространение во многих регионах Российской Федерации и характеризуются большим разнообразием по организационно-правовым формам, составу участников, видам деятельности, формам собственности.

Список использованной литературы:1. Маркс К. Капитал. / К. Маркс, Ф. Энгельс: соч. 2-е изд. T. 23, 24. С. 43-784.2. Котов В.Н. Монополистические формы хозяйственных отношений в

экономике ФРГ. М.: Мысль, 1970.221с.

ПРОЦЕССЫ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИИ: СОВРЕМЕННАЯ ПРОБЛЕМАТИКА

Иволга А.Г., к.э.н., доцент кафедры«Экономический анализ хозяйственной деятельности»

Ставропольский государственный аграрный университет

Важнейшей составной частью экономической реформы выступает преобразование земельных отношений. Основная цель земельной реформы - создать такой тип земельных отношений, который обеспечит экономически эффективное, экологически безопасное сельскохозяйственное производство. В рамках данного стратегического направления поставлена задача осуществить приватизацию ранее монополизированной государством земельной собственности, ввести платность землепользования, организовать полноценный земельный рынок и создать на этой основе необходимые условия для развития добросовестной конкуренции в сфере землевладения и землепользования, обеспечить экономические механизмы

Page 59: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

замещения не эффективных землевладельцев и землепользователей на эффективно использующих земельные ресурсы хозяйствующих субъектов.

В то же время практика свидетельствует, что формирование и развитие землепользования в России сталкиваются с определенными трудностями, существенными социальными и экономическими издержками.

Одной из приоритетных в настоящее время является программа развития собственного сельскохозяйственного производства, обеспечивающего продовольственную безопасность страны, занятость и снижение уровня бедности населения. В связи с этим имеет смысл обратиться к некоторым проблемам, возникшим в итоге реформирования аграрного сектора и преобразований земельных отношений.

Сформировано многообразие собственности на землю: в форме государственной, муниципальной, частной и коллективной. Граждане получили право собственности на земельные участки, ранее ими используемые при личных домовладениях, в садоводческих и большинстве огородных товариществах. В начале 1990-х годах прошлого века шел интенсивный процесс выделения земель желающим заниматься садоводством, фермерством, личным подсобным хозяйством и т. п. Площадь таких земель составила около 11 миллионов гектар. Наряду с этим более 100 млн. га сельскохозяйственных угодий было передано гражданам в виде права на земельную долю в период реорганизации совхозов и колхозов (количество собственников таких долей насчитывает около 12 млн. человек. Однако до настоящего времени оказались не востребованными права на почти один миллион земельных долей общей площадью 26,5 млн. га. Среди собственников этих долей находятся бывшие работники совхозов и колхозов, сменившие место жительства, пенсионеры этих хозяйств.

Следует отметить, что вновь организуемым сельскохозяйственным субъектам земля в собственность не передавалась. Так называемые «излишки» ранее используемых реорганизованным сельскохозяйственным предприятиям земель, образовавшиеся в результате применения расчетов по среднерайонным долям, переводились в фонд земель перераспределения для более полного удовлетворения потребностей, в первую очередь граждан. Указанные земли формально считались государственными, однако распоряжение ими производилось органами местного самоуправления почти без ограничений.

Таким образом, видно, насколько мозаичным сложились землепользование и землевладение. Земля используется крупными современными землепользователями – хозяйственными товариществами и производственными кооперативами. Из общего объема земельных долей около 65% используется этими хозяйствами на праве аренды, то есть собственник и арендатор заключили соответствующий договор при известной бедности сельского жителя такой договор позволяет ему получить небольшой дополнительный доход. Почти 12% земельных долей используется на праве пользования, что с одной стороны, не позволяет надеяться на такой доход селянину, а с другой стороны искажает финансовый результат деятельности сельхозпредприятия, так как в этом случае оно не несет никаких затрат, связанных с использованием земли. Второе утверждение в большей степени относится и к пользованию невостребованными земельными долями.

Несколько слов о другом большом массиве земель. Фонды распределения, предоставленные в пользование указанным хозяйствам оказались значительными по объему – около 80% общего землепользования. При этом только чуть более трети

Page 60: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

этих земель были преданы на условиях аренды (арендодателем выступали органы местного самоуправления). Остальные земли до настоящего времени пользуются на праве пользования.

Причинами сложившегося положения, явились два фактора: органы местного самоуправления не охотно заключали договоры аренды из-за боязни утраты права исключительного распоряжения землей. При этом, законодательство в 1990-х гг. позволяло оформлять пользование государственной землей; сельскохозяйственные предприятия не заключали договоры аренды из-за боязни произвольного изменения ставок арендной платы на землю (право изменять ставки налога органы местного самоуправления имели ограниченное).

Изменившееся законодательство резко сузило применение права пользования землей и требует переоформления его для хозяйствующих субъектов на правах аренды или приобретения в собственность. Но эти требования законодательства находятся в противоречии с интересами соответствующих государственных и муниципальных органов.

Следует иметь в виду и то обстоятельство, что ставки арендной платы, как правило, пусть и незначительно, но выше ставок земельного налога. А это означает, что бюджеты недополучают доходы от использования государственных и муниципальных земель.

Ожидать выкупа земель сельхозпроизводителями не следует в виду их крайне сложного финансового положения. Кадастровая оценка стоимости сельскохозяйственных земель установила высокий ее размер и вряд ли под силу приобрести землю по такой цене. Это возможно лишь при установлении продажной цены как некоторой доли от кадастровой стоимости .

Передачу в аренду, наверно наиболее приемлемый путь для нынешней ситуации, так как арендный сегмент земельного рынка оказался наиболее продвинутым – развитая правовая база, богатый исторический опыт, в том числе накопленный уже и на современном этапе развития России. Кроме того, следует подчеркнуть, что оформление договорных отношений на используемые земли позволит учесть и большое число сервитутов, ограничений на использование земель, ранее не оговоренных в свидетельствах на право пользования. А значит учесть более полно интересы и государства и местного сообщества, и иных третьих лиц.

В создавшихся условиях, следует: усилить контроль за оформлением прав на пользование землей в соответствии с законодательством, в первую очередь побуждением к заключению договоров аренды; осуществить анализ невостребованности земельных долей и передачу их, по возможности в государственную собственность (возможно потребуется и дополнение в законодательство), так как с момента приватизации земель с большинства совхозов и колхозов прошло более 10 лет; проведение землеустроительных работ по выделению в натуре земель по невостребованным долям.

Последнее мероприятия позволит упорядочить пользование невостребованными долями, установить в натуре земельные участки, по сути, находящиеся в государственной собственности, в качестве фондов перераспределения, использовать их для предоставления нуждающимся гражданам, их объединением и юридическим лицам для сельскохозяйственного производства.

В перспективе возможны изменения структуры организационно-правовых форм сельхозорганизаций. Статистические наблюдения показывают, что в общем числе сельскохозяйственных организаций начинает увеличиваться доля открытых

Page 61: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

акционерных обществ. Основная причина роста числа ОАО состоит в том, что для вложения капитала в сельское хозяйство коммерческими структурами как из АПК (например, перерабатывающее предприятие), так и из других отраслей более понятно и практично. Скорее всего, в связи с этим в перспективе можно ожидать усиление процесса концентрации земельной собственности, как, впрочем, и иной, в руках небольшого числа членов акционерного общества, для лучшей управляемости производства

В создавшихся условиях следует: усилить контроль за оформлением прав на пользование землей в соответствии с законодательством, в первую очередь побуждением к заключению договоров аренды; осуществить анализ невостребованности земельных долей и передачу их, по возможности в государственную собственность (возможно потребуется и дополнение в законодательство), так как с момента приватизации земель с большинства совхозов и колхозов прошло более 10 лет; проведение землеустроительных работ по выделению в натуре земель по невостребованным долям.

Последнее мероприятия позволит упорядочить пользование невостребованными долями, установить в натуре земельные участки, по сути, находящиеся в государственной собственности, в качестве фондов перераспределения, использовать их для предоставления нуждающимся гражданам, их объединениям и юридическим лицам для сельскохозяйственного производства.

Список использованной литературы:1. Лалетина Е. Земли прямого назначения // Городские новости – 2009. – 191

(2093) – http://www.gornovosti.ru/doc.php?id=8123 2. Соколовская М. Пашню оставят добросовестным // «Газета» – 2009. – №186. –

С. 3. 3. Шагайда Н. Закон земле не указчик // Российская газета. – 6.04.2009. –

www.rg.ru.

ПРОЦЕССЫ КОНЦЕНТРАЦИИ ТОВАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА В АПК СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Лещева М.Г., д.э.н., профессор, кафедра«Экономический анализ хозяйственной деятельности»

Ставропольский государственный аграрный университет

Рост объемов товарного производства в крупных сельскохозяйственных организациях корпоративного типа является общепризнанной тенденцией развития современной аграрной экономики. Эта закономерность наиболее отчетливо просматривается на примере крупнейшей аграрной державы мира – США. К началу ХХI века на долю 9% самых крупных американских сельскохозяйственных предприятий корпоративного типа приходилось почти 77% стоимости всей реализованной продукции [2]. Российская практика также свидетельствует, что все большую роль в сельском хозяйстве страны начинает играть крупный корпоративный агробизнес.

Это в полной мере относится к Ставропольскому краю – одному из наиболее развитых агропромышленных регионов России. В аграрной структуре края традиционно преобладают крупные и средние сельскохозяйственные организации, на

Page 62: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

долю которых приходится более 60% производства валовой продукции отрасли. Основу аграрного сектора экономики края составляют коммерческие организации с частной формой собственности и коллективной формой хозяйствования. Вопреки намеченной в начале реформ схеме преобразования колхозов и совхозов в К(Ф)Х, произошло дальнейшее укрупнение коллективных хозяйств. В результате реорганизации и присоединения неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций сформировались крупные интегрированные структуры – агрофирмы и агрохолдинги. Численность коллективных хозяйств за 2000 – 2009 гг. сократилась более чем на 200 организаций, или на 45,7 %; стоимость товарной продукции в расчете на одну организацию увеличилась в 8,6 раза; прибыль возросла в 3,9 раза (таблица 1). Индекс цен на сельскохозяйственную продукцию составил 1,3, а индекс физического объема товарной продукции в расчете на одну организацию 6,6.

Таблица 1 – Численность и размеры коллективных сельскохозяйственных организаций Ставропольского края

Показатели 2000 2005 2009Численность коллективных сельскохозяйственных организаций на конец года, единиц 442 343 240Приходится в расчете на одну организацию:- стоимость товарной продукции, млн руб. 17,1 46,8 148- чистая прибыль, млн руб. 3,5 7,2 13,7- среднегодовая численность работников, чел. 323 268 246

Значительно сократился трудовой потенциал коллективных хозяйств. Работники сельскохозяйственных организаций перешли в личные подсобные хозяйства, К(Ф)Х, другие отрасли экономики, а также расширили численность незанятого населения.

Произошло существенное изменение в распределении сельскохозяйственных организаций края по стоимости товарной продукции (таблица 2).

Таблица 2 – Распределение сельскохозяйственных организаций Ставропольского края по стоимости товарной продукции

№ группы

Группыорганизаций

по стоимости товарной продукции, млн руб.

Численность организаций, % к итогу

2000 2005 2009

1 До 10 46,1 22,6 2,92 10- 50 48,2 41,2 22,13 50-100 4,0 26,6 30,44 100-200 1,7 4,9 30,05 Свыше 200 - 4,7 14,6

Всего 100 100 100

За период с 2000 по 2009 год удельный вес организаций, формирующих товарную продукцию стоимостью до 10 млн руб. сократилась с 46,1 % до 2,9%; при этом с 4 до 30,4 % увеличилась доля хозяйств со стоимостью товарной продукции от 50 до 100 млн руб.; до 14,6 % возросла группа хозяйств, имеющих стоимость товарной продукции более 200 млн руб.

Процесс укрупнения наиболее активно осуществляется среди небольших коллективных хозяйств (рис.1).

Page 63: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Так, если в 2000 году 50 % наиболее мелких по объемам продаж сельскохозяйственных организаций (расстояние между отметками 0-50 по горизонтали на графике) составляли 13,3 % стоимости товарной продукции, то в 2009 году их доля возросла до 17%. Удельный вес 20 % наиболее крупных по объемам продаж хозяйств (расстояние от 80 до 100 по горизонтали на графике) при этом практически не изменился и составляет 57 % стоимости реализованной продукции.

Об укрупнении размеров сельскохозяйственных организаций по стоимости товарной продукции свидетельствует и изменение коэффициента дифференциации, рассчитанного как отношение стоимости товарной продукции последней 10-процентной группы хозяйств к первой.

Рисунок 1 – Кривая распределения групп сельскохозяйственных организаций по стоимости товарной продукции

В 2000 году он был равен 115 а в 2009 уменьшился до 42 (таблица 3).Таблица 3 – Коэффициент дифференциации сельскохозяйственных организаций

Ставропольского края по стоимости товарной продукцииПоказатели 2000 2009

Стоимость товарной продукции первой 10-процентной группы хозяйств, тыс. руб. 25177 349230

Стоимость товарной продукции последней 10-процентной группы хозяйств, тыс. руб. 2890525 14663512

Коэффициент дифференциации 115 42

В то же время, в последней 10-процентной группе хозяйств неоднородность усиливается. Часть сельскохозяйственных организаций наращивают продажи особенно быстрыми темпами и характеризуется наиболее крупными их объемами. Десять крупнейших сельскохозяйственных организаций края с выручкой свыше 500 млн руб. произвели в 2009 году столько же товарной продукции, сколько 160

Page 64: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

хозяйств, расположенных в начале ряда, ранжированного по возрастанию стоимости товарной продукции. Составляя всего 4,4 % от общей численности крупных и средних сельскохозяйственных организаций края, они формируют 28,7 % стоимости товарной продукции (таблица 4). Это такие крупные предпринимательские структуры как: ЗАО «Племенной завод имени В.В. Калягина» Ипатовского района, СХК колхоз - племзавод имени Чапаева Кочубеевского района, ООО «Гвардия», ООО «Победа» Красногвардейского района, ЗАО «Прасковейское», ООО «Ставропольский Птицекомплекс», ООО «Агрофирма «Золотая Нива», СХК колхоз - племзавод «Казьминский», ЗАО «Ставропольский бройлер». Большинство из них – не только наиболее крупные, но и эффективные организации отрасли, которые на протяжении многих лет являются членами клуба «Агро – 300». Крупномасштабность производства и высокий уровень специализации обеспечивают им возможность достижения высокой эффективности.

Таблица 4 – Концентрация товарного производства в крупных и средних сельскохозяйственных организациях Ставропольского края

Показатели 2000 2005 2009Крупнейшие сельскохозяйственные организации:- количество, единиц- доля в общей численности, %

102,2

102,7

104,4

Товарная продукция десяти крупнейших сельскохозяйственных организаций:-стоимость, млн руб.-удельный вес в общей стоимости, %

1301,817,0

5130,025,3

9861,628,7

Сельскохозяйственные организации, обеспечивающие тот же объем, что и 10 наиболее крупных-количество, единиц-доля в общей численности, %

24455,2

24166,2

16066,7

Наряду с процессом концентрации товарного производства и ресурсов сельскохозяйственных организаций в Ставропольском крае происходит концентрация капитала и голосов в управлении сельскохозяйственными организациями. За годы реформ состав вкладчиков в их уставные капиталы существенно изменился. Большинство из них перестали быть коллективными хозяйствами с сотнями учредителей. На начало 2009г. доля организаций с числом учредителей более 100 человек составила 21,3 %. Крестьяне потеряли основную часть голосов на собраниях учредителей сельскохозяйственных организаций. Большая часть хозяйств принадлежит одному или нескольким юридическим или физическим лицам.

Укрупнение производства и капитала отражает процессы адаптации коллективного сельского хозяйства к развитию рыночных отношений. Концентрация играет позитивную роль в реформировании неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, формирует материальную основу ускорения темпов технической и технологической модернизации агропромышленного комплекса, масштабного освоения инвестиций и инноваций, экономического роста, обеспечивает преимущества, основанные на использовании эффекта масштаба. Однако, наряду с крупными предпринимательскими структурами, существует малый

Page 65: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

и средний бизнес, личные подсобные хозяйства населения, обеспечивающие социальную направленность и устойчивость аграрной сферы экономики. Только при правильном взаимодействии и взаимосвязи они образуют устойчивую систему, способную повысить экономическую безопасность страны.

Список использованной литературы:1. Лещева М. Г. Экономические результаты развития интеграционных

процессов в региональном АПК / М. Г. Лещева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2008. – № 1.

2. Прауст, Р. Э. Теоретические аспекты кооперативного взаимодействия малого, семейного и крупного, корпоративного агробизнеса / Р. Э. Прауст // Крупный и малый бизнес в сельском хозяйстве: тенденции развития, проблемы, перспективы. – М., 2006. – С. 9–11.

3. Рейтинги крупных и средних сельскохозяйственных организаций России за 2004-2006 гг. – М. : ВИАПИ им. А. А. Никонова «Энциклопедия российских деревень», 2007. – 122 с.

ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ РАЗВИТИЕ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ СИСТЕМ РЕГИОНА

Стеклова Т.Н., к.э.н., доцент кафедра«Экономический анализ хозяйственной деятельности»

Ставропольский государственный аграрный университет

Существование социально-экономических систем представляет собой циклический процесс, который имеет две основные тенденции в существовании: функционирование и развитие. Функционирование – это поддержание жизнедеятельности, сохранение функций, определяющих целостность системы и ее сущностные характеристики. Развитие – это приобретение нового качества, необходимого для прогрессивных перемен, приспособления к новым условиям среды.

Экономика никогда не находится в состоянии покоя. Процветание часто сменяется крахом, показатели состояния национальной экономики понижаются. В итоге достигается нижняя точка, и опять начинается оживление. Классический цикл общественного воспроизводства включает в себя четыре основных этапа: кризис, депрессия, оживление, подъем.

Первая фаза – кризис, которую можно также охарактеризовать как сжатие. Происходит сокращение совокупного объема промышленного производства, деловой активности, наблюдается значительный рост количества банкротств, уровня безработицы, а также уменьшение реальных доходов населения, сокращение внешнеторгового оборота. Особенно сильно страдают отрасли, поставляющие на рынок средства производства, потребители которых могут на неограниченное время прекратить закупки. В отраслях, поставляющих предметы повседневного спроса, может не происходить значительного сокращения производства.

Вторая фаза цикла общественного воспроизводства – депрессия. Она представляет собой фазу застоя в экономике, приспособления хозяйственной жизни к новым условиям и потребностям. Для нее характерны неуверенные действия предпринимателей, которые не хотят вкладывать значительные ресурсы в бизнес. Капиталы утекают за рубеж. В западной экономической науке этой фазе

Page 66: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

соответствует оживление, связанное со стабилизацией цен и условий хозяйствования. Показатели как бы достигают нижней отметки спада и начинают медленно подниматься. Ситуация стабилизируется, подготавливая экспансию, рост показателей социально-экономического развития.

Третья фаза – оживление, для нее характерны: рост капиталовложений, цен, объемов производства, уровня занятости, показателей процентных ставок. Экспансия охватывает отрасли, поставляющие средства производства. Создаются новые предприятия, возникает масса новых товаров, растут курсы ценных бумаг, процентных ставок, цен и заработной платы. Экономический рост подходит к наивысшей точке развития, сопровождаясь активизацией научно-технических исследований.

Четвертая фаза – подъем, или «вершина экспансии» характеризуется значительным ростом всех показателей социально-экономического развития: ВВП, торгового оборота, инновационной активности предприятий, уровня технологической оснащенности страны, конкурентных преимуществ компаний на мировом рынке и др. Наступает наивысшая точка расцвета, которая опять повлечет за собой сжатие. Растет напряженность банковских балансов, увеличиваются товарные запасы, постепенно сокращается совокупный платежеспособный спрос.

Подъем, выводящий экономику на новый уровень в ее поступательном развитии, подготавливает базу для нового, периодического кризиса. Факторы, которые вызывают первоначальное сокращение совокупного спроса, могут быть самыми разными: замена изношенного оборудования, уменьшение показателей закупок сырья, материалов, падение спроса на отдельные виды продукции, рост налогов и кредитных процентов, нарушение закона денежного обращения, войны, различные политическое события, непредвиденные ситуации. Все это может сломать сложившееся рыночное равновесие и дать толчок очередному экономическому кризису. Поэтому необходимо изучать факторы развития социально-экономических систем.

Об уровне развития конкретного региона говорят сведения о состоянии разных отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства, уровне и масштабах торговли и др. Наиболее важными фактами, характеризующими степень благополучия региона, являются сведения о занятости населения, социальной инфраструктуре.

Для исследования конкретного региона и модернизации взаимосвязей, составляющих его элементов необходимо разработать совокупную схему, позволяющую представить тот или иной субъект или экономический район в ракурсе определенной проекции с определенным выходом отклонений от определенного желаемого состояния.

Важным является определение влияния уровня жизни населения и его возрастного состава на объём и структуру потребления. Это связано с тем, что доходы населения и его возрастной состав, с одной стороны, определяют спрос на потребительские товары в сфере конечного потребления, с другой стороны, определяют количество трудовых ресурсов на рынке труда, а через все это - масштабы производства, его структуру, размеры прибыли, что в свою очередь, является движущим фактором развития экономики (рис.1.).

Фирмы продают произведенные ими товары семейным хозяйствам и покупают необходимые им рабочую силу и природные ресурсы. В свою очередь семейные хозяйства приобретают готовые товары и услуги, произведенные в экономической

Page 67: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

системе, их количество зависит от заработной платы, прибыли, т.е. получаемых доходов, а также предпочтений различных людей, в основном обусловленных функцией возраста.

Поэтому необходимо наблюдать за распределением и перераспределением доходов, анализировать влияние этих процессов на уровень жизни населения, социальный климат и экономический рост.

Основным фактором, характеризующим уровень экономического роста, является изменение объема производства валового внутреннего продукта (ВВП) в связи с изменением производственных мощностей, инвестиций, накоплений и т.д. При анализе социально-экономической ситуации в регионе часто используется категория валового регионального продукта (ВРП), как более точная характеристика результатов функционирования региональной экономики.

Рисунок 1 – Основной кругооборот товаров и денег

Размер ВРП каждого Российского субъекта является объективным показателем его вклада в развитие экономики страны, поскольку суммарный ВРП по стране – это почти 92% ВВП. Анализ этого показателя во всех регионах позволяет сравнивать уровень производства ВРП на душу населения и определять рейтинг каждой территории по этому показателю, так как увеличение производства валового регионального продукта влечет за собой рост уровня жизни населения через ряд опосредованных звеньев.

Анализ ВРП позволяет также раскрыть взаимосвязь факторов формирования валовой добавленной стоимости в регионе, то есть взаимосвязь валового выпуска товаров и услуг, налогов на продукты, субсидий на продукты и промежуточного потребления. Рассмотрение же ВРП в отраслевом разрезе позволяет выявить влияние отраслевой структуры экономики и ее изменения на объем и динамику ВРП. Кроме того, на формирование ВРП влияют такие факторы, как инвестиционная политика, физический объем производства, уровень его интенсификации, затратоемкость производимой продукции, характер рыночного переустройства региона (наличие сферы услуг, развитие малого бизнеса, подъем строительной индустрии и т.п.).

Page 68: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Нужно отметить, что темпы экономического роста, анализируемые на основе данных о динамике объема ВВП в постоянных ценах, как правило, зависят от изменений экономического потенциала региона вследствие наращивания инвестиционной активности. Это связано с тем, что для успешного развития нужны не только благоприятные условия (географическое положение, климатические условия, наличие природных ресурсов, рабочей силы, накопленного капитала и т.д.), но и механизмы, способные повышать эффективность их использования. Создание таких механизмов предполагает капиталовложения в основные и оборотные фонды, в развитие навыков и знаний, в создание инфраструктуры.

Инвестиционный фактор играет важную роль в решении конкурентных позиций практически во всех странах, так как большие объемы капиталовложений, эффективное их использование позволяют компенсировать недостаток природных ресурсов, невыгодное географическое положение, дефицит или дороговизну рабочей силы. Кроме того, обострение конкуренции требует дополнительных капиталовложений в инфраструктуру, особенно в развитие транспортных средств и телекоммуникаций.

Нужно отметить также, что колебания экономической конъюнктуры обычно рассматриваются как изменения объема ВВП вследствие изменений уровня использования имеющихся основных фондов. Это связано с тем, что основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятий. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования зависят конечные результаты деятельности предприятий: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Кроме того, структура основных фондов по отраслям экономики характеризует основные направления в инвестиционной и экономической политике региона, так как развитие материально-технической базы какой-либо отрасли является одним из основных факторов эффективного ее развития.

Таким образом, опираясь на имеющиеся научно-практические разработки в стране и за рубежом по анализу социально-экономического развития регионов, можно выделить ряд факторов, характеризующих состояние социально-экономических процессов в регионе и сгруппированных в следующие подсистемы (таблица 1).

Таблица 1 – Факторы социально-экономического развития регионаСоциально-экономическое развитие региона

Социальные факторы Экономические факторы

НаселениеУровень жизни

населенияРынок труда

Валовой региональный

продукт

Основные производственны

е фонды

Инвестиции в основной

капиталдемографич

еская ситуация; здоровье;

образование

доходы; расходы;

социальная инфраструкт

ура

занятость; безработица; потребность в рабочей силе;

уровень квалификации

производство; себестоимость; рентабельность;

финансовая устойчивость

структура; воспроиз-водство;

обеспеченность; эффективность использования

эффективность

структура; инвестицио

нный климат

Совершенствование региональной модели, отражающей социально-экономическую систему региона, позволяет детально подойти к анализу разнообразных процессов, осуществление которых формирует важнейшие показатели результативности функционирования того или иного субъекта или экономического

Page 69: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

района страны. В процессе такого анализа появляется возможность определить наиболее значимые элементы системы по уровню влияния на основные результаты деятельности, а также эффективность взаимодействия региональных составляющих. Полученная информация поможет сосредоточиться на развитии наиболее влиятельных факторах региона, а, значит, наиболее эффективно использовать имеющиеся ресурсы в целях совершенствования реальной социально-экономической региональной системы.

Одновременно социально-экономическое развитие регионов в настоящее время испытывает влияние трех главных факторов.

1. Рыночного – взаимопроникновение региональных, национального и мировых рынков. Для России и ее регионов наиболее значимым являются либерализация внешней торговли и снятие протекционистских ограничений в ближайшем будущем в результате вступления  в силу соглашения с ЕС и возможным принятием в ВТО.

2. Конкурентного – усиление конкуренции на всех перечисленных рынках, особенно неценовой конкуренции – конкуренции в области качества жизни и инноваций.

3. Производственного – постепенный переход от фордизма к постфордизму как способу организации производства, что подразумевает замену массового производства мелкосерийным; замену вертикальной организации труда – горизонтальной; низкой индивидуальной ответственности – соучастием индивида в производственном процессе.

Как и всякая экономическая система, регион имеет внутреннюю и внешнюю среду, которые взаимодействуют. Эти связи могут быть как прямого, так и косвенного воздействия.

Соотношение между отдельными факторами и их значимость находятся в постоянном движении.  Важнейшей тенеденцией является  то, что значение жестких факторов размещения снизилось в пользу мягких. Именно мягкие факторы все чаще становятся  условиями экономического успеха.

По группе жестких факторов  в соответствии со структурной перестройкой экономики от первичного (сельское хозяйство) ко вторичному (промышленность) и третичному  (услуги и информация) секторам факторы «земля», «близость к источникам сырья», «издержки на заработную плату и первоначальный капитал» теряют свое значение в пользу агломерационных преимуществ (близости рынков, оснащения инфраструктурой и т.д).

В ходе дальнейшего развития транспорта и коммуникаций снизилась роль транспортных издержек. В то же время качество транспортных соединений (наличие международных аэропортов, скоростных железнодорожных линий) играет первостепенную роль.

Среди мягких факторов определяющий вес получают стабильность экономического, социального и политического положения. Возрастает значение близости к исследовательским центрам, хороших условий жизни  для высококвалифицированных трудовых ресурсов. Важным фактором становится и само наличие у управленческих структур региона стратегии согласованного развития, которая главной своей целью должна иметь создание благоприятного имиджа региона.

Не все факторы одинаково важны для конкретного населенного пункта или конкретного предприятия. В более общем плане вес фактора будет зависеть от его

Page 70: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

способностей локализоваться  и быть мобильным: наиболее привязанными к территории будут факторы с сильной концентрацией и немобильные.

Поэтому необходимо адекватно оценивать реальные факторы размещения производительных сил, постоянно и своевременно улавливая современные тенденции.  Из всей совокупности факторов выделяются главные, действующие в конкретном регионе.

Актуальным  требованием становится работа по анализу и влиянию на мягкие факторы размещения. Заинтересованные в этом региональные  и муниципальные органы власти и управления подталкиваются к долговременной деятельности по улучшению производственной, социальной, институциональной и экологической инфраструктур региона, созданию и поддержанию его имиджа  как средства привлечения инвестиций.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ОТРАСЛЕЙ В АПК

Харченко М.А., к.с.-х.н., доцент кафедры «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

В экономике России значение и роль сельского хозяйства трудно переоценить, поскольку обеспечение населения продуктами питания, а легкой и пищевой промышленности - сырьем производится за счет аграрного сектора.

Исследование системной организации производства в условиях рыночной экономики и управления на предприятиях агропромышленного комплекса, представляют собой одну из важных задач экономической науки.

Понимание предмета исследований содержит возможность его адекватного приближения к объективной природе взаимозависимости и взаимообусловленности рыночных аграрно-экономических процессов.

Каким образом происходит взаимосвязь отраслей внутри аграрного предприятия, как отражаются процессы оптимизации производства аграрной продукции возможно, выяснить на системном уровне.

Взаимодействие отраслей в аграрном производстве связано с рядом внешних и внутренних факторов влияющих на затраты той или иной отрасли.

При отсутствии административно командной системы управления сельскохозяйственным производством, установление новых форм собственности на средства аграрного производства переопределило систему управления, - это когда собственник сам решает какие отрасли развивать.

Согласно существующей классификации различают специализации: 1) внутрихозяйственная – отображает специализацию отдельных

производственных подразделений внутри предприятия: цехов, отделений, бригад, ферм;

Page 71: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

2) отраслевая – отображает на производстве какой продукции специализируется предприятие – растениеводческой или животноводческой;

3) внутриотраслевая – специализация предприятий на отдельных технологических процессах;

4) межхозяйственная – развивается на основе кооперации и производстве того или иного продукта.

Таким образом, предприятия по уровню специализации различают на: -  многоотраслевые, которые имеют 4-5 товарных отраслей и каждая из них

занимает около 20-25%; - специализированные предприятия имеют, как правило 2-3 главные отрасли, на

долю которых приходится более 2/3 всей товарной продукции; - предприятия с углубленной специализацией имеют 2 главные отрасли, одна из

которых в структуре товарной продукции занимает не менее 2/3; -  узкоспециализированные предприятия имеют 1 главную отрасль, которая в

структуре товарной продукции занимает около 75%; сюда относятся птицефабрики яичного и мясного направления, крупные животноводческие комплексы по откорму скота и крупные тепличные комбинаты по возделыванию овощей защищенного грунта.

На необходимость развития внутри аграрной специализации влияет ряд факторов: экономические, технологические, природные и другие.

Высокая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства, особенно животноводства обуславливает процесс сокращения развития данной отрасли в аграрном производстве. Государству необходимо использовать механизмы (экономические, технологические и другие), которые позволят сделать отрасль животноводства выгодной.

В настоящее время в крае производством молока занимаются 87 сельскохозяйственных организаций, из которых лишь 16 хозяйств, или 18 процентов, имеют поголовье свыше 400 коров. Этими хозяйствами произведено более 60 процентов молока и получено 97 процентов прибыли всех сельскохозяйственных организаций, а именно в размере 220 млн. рублей. На долю остального большинства сельскохозяйственных организаций, занимающихся производством молока, приходится лишь 3 процента прибыли. Отсюда возникают разговоры, что молоком заниматься невыгодно. А на самом деле должен следовать другой вывод - заниматься рентабельным молочным животноводством в современных экономических условиях возможно лишь обеспечив высокий технологический и технический уровень.

Сезонность производства и минимальная доля рисков при высоком спросе на продукцию особенно зерновую способствовало переходу на монопроизводство по упрощенной технологической схеме. Но такой подход возможен при наличии плодородных земель, и устойчивого спроса на данную продукцию.

В аграрном секторе сложилась многоукладная система хозяйствования и при этом очень сложная система взаимоотношений между производителем и потребителем, а также производителем и переработчиком.

Некоторые перерабатывающие предприятия, например Ставропольский молочный завод принимают решения не только по приобретению сырья по системе закупки но и по развитию сырьевой базы как на постоянной договорной основе так и на участии в создании специализированных аграрных предприятий.

В 2010 году в Российской федерации было произведено 63,4 млн. тонн и в том числе пшеницы 41,468 млн. тонн, в крае зерновых - 6,2 млн тонн. В Ставропольском

Page 72: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

крае 2947 тыс. га занято пашней, в основном эта площадь отдана под зерновые культуры.

Потенциальные возможности края, по мнению губернатора Валерия Гаевского до 10 млн. тонн. Только непонятно за счет, каких ресурсов, с одной стороны истощение плодородных почв, при отсутствии минеральных удобрений. С другой стороны влияние различных факторов снижающих объемы производства зерна.

При низком урожае 2010 года государство будет вынуждено приобретать зерновые на внешнем рынке и в том числе фуражное для животноводства.

При целенаправленном развитии отрасли растениеводства отрасль животноводства отодвигается на второй план или вообще ликвидируется.

Большинство аграрных предприятий попавшие под банкротство были переданы инвесторам. Любой инвестор будет вкладывать финансовые средства в краткосрочные программы, а животноводство является невыгодным.

Объемы производства мяса и пищевых субпродуктов убойных животных в РФ на 1 января 2011 года составило 80,7 млн. тонн. Поголовье крупного рогатого скота в хозяйствах всех сельхозпроизводителей на конец ноября 2010 года составило 20,5 млн голов, сократившись на 3,3% по сравнению с показателем 2009 года. Поголовье коров сократилось на 2,1% до 8,8 млн голов, поголовье свиней - на 1,2% до 18 млн голов, поголовье овец и коз - на 3,1% до 22,4 млн голов. 48,2% общей численности крупного рогатого скота, 34,1% свиней и 51,9% овец и коз приходилось на хозяйства населения.

Объем производства мяса скота и птицы за январь-ноябрь 2010 года увеличился на 5,8% до 9,1 млн т, молока – сократился на 1,7% до 29,9 млн т, яиц – увеличился на 3,2% до 37,4 млрд шт

Животноводство является одним из ключевых элементов аграрного производства Ставропольского края. На протяжении последних лет в крае сохраняется тенденция роста объёмов производства животноводческой продукции. В прошедшем году во всех категориях хозяйств возросли объемы производства молока, мяса и яиц, повысились показатели продуктивности животных.

Плановые целевые показатели, предусмотренные Соглашением с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, выполнены по мясу на 104,5 процентов, молоку – на 102,3 процента.

Вместе с тем, пока не удается в полной мере реализовать намеченные мероприятия по стабилизации положения дел в животноводстве сельскохозяйственных организаций края, где продолжается сокращение численности поголовья крупного рогатого скота и овец.

Животноводство ожидается прибыльным только в 11-ти районах края, преимущественно третьей и четвертой почвенно-климатических зон. При этом в Андроповском, Александровском и Минераловодском районах животноводство в сельскохозяйственных организациях практически ликвидировано, несмотря на то, что природно-климатические условия этих районов являются наиболее предпочтительными в крае для разведения крупного рогатого скота мясных пород.

На ближайшие годы стратегия развития агропромышленного комплекса края предусматривает ликвидацию сложившихся в отрасли растениеводства структурных диспропорций. Для решения проблем обеспечения населения края плодами, виноградом, овощами, а также наращивания объемов производства высокоэффективной и высоколиквидной на сельскохозяйственном рынке продукции растениеводства в полном объеме должно проводится совершенствование структуры

Page 73: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

посевных площадей. Одна из приоритетных задач – внедрение высокоэффективных и востребованных на рынке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия зерновых, масличных, технических, овощных культур и многолетних насаждений на основе современных эколого-безопасных ресурсосберегающих технологий с учетом адаптивно-ландшафтных систем земледелия, а также ресурсосберегающих систем удобрений и защиты растений с использованием биологических методов воспроизводства почвенного плодородия.

СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АГРОЛИЗИНГА

Шавернев А.А., аспирант, кафедра «Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

В основу построения и выделения агролизинга в самостоятельный инструмент инфраструктуры приняты особенности характера и содержания связей между различными субъектами зернового рынка и специфика установления и регулирования отношений между ними. Для сельхозтоваропроизводителей преимуществом применения агролизинга является то, что они получают иначе говоря, в долгосрочную аренду с оплатой их стоимости в течение 3-5 лет и более.

Основными потребителями лизинговых услуг, нужно отметить, будут предприятия малого и среднего агробизнеса, учитывая что их собственные средства для приобретения техники недостаточны, а низкая залогоспособность предприятий ограничивает доступ к банковским кредитам с учетом их высокой процентной ставки. Для таких предприятий агролизинг выступает инструментом, дающим в сложных экономических условиях возможность получения новых машин и оборудования. Образование мелких крестьянских хозяйств, а также производимые реформы в сельском хозяйстве, особо сказываются на технической оснащенности. Мелкие хозяйства не располагают достаточными средствами для приобретения новой техники.

Новые производственные условия требуют совершенствования системы технического обслуживания имеющейся техники. Мелкие крестьянские хозяйства, зачастую не в состоянии его выполнить качественно, требуется организация специальных мастерских по сервису наличного машинно-тракторного парка.

Кроме того, возникает необходимость организации машинотехнических станций, прокатных пунктов или иметь машины коллективного пользования.

Суть агролизинга заключается в том, что лизингодатель, определенная организация (акционерное общество, кооперативная структура и др.) получает по контракту купли-продажи у производителя (поставщика) средства производства и сдает их в аренду сельхозпроизводителю по договору. При этом лизингодатель как структура, осуществляющая эти операции, берет банковский кредит, получает ссуды от государства, использует на закупки имущества свои средства, привлекает инвесторов. Для данной компании лизинговая деятельность является высокорентабельным, надежным, гарантированным на перспективу бизнесом. Для производителя-поставщика машин и оборудования лизинг предоставляет возможность расширить рынки по сбыту своей технической продукции, увеличения объема производства.

Page 74: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

К тому же они получают предоплату за заказанные машины и оборудование. Что важно для расширения производства.

Для государства участие в лизинговых операциях позволяет осуществить целенаправленное инвестирование приоритетных как, например, сельское хозяйств, отраслей экономики.

Но в то же время есть недостатки у существующей лизинговой политики на сельскохозяйственном рынке. Во-первых, действуют как правило единичные фирмы, которые получают монопольные права на рынке поставок сельхозтехники. В результате они резко увеличивают свои торговые надбавки и облагают машиностроительные заводы сбором за маркетинговые услуги, то есть выступает монополистом по отношению к зернопроизводителям, и к предприятиям машиностроения. Во-вторых, предприятия сельхозмашиностроения получили дополнительный импульс спроса на свою продукцию и начинают поднимать отпускные цены без учета реальной платежеспособности аграрного производства. В-третьих, административное распределение заказов между машиностроительными заводами, привело к нарушению зарождающегося механизма рыночного ценообразования. В-четвертых, в практике лизинговых операций остаются неурегулированными многие правовые вопросы и взаимоотношения участвующих в них субъектов. Также следует отметить, что действующий механизм лизинговых операций приводит к обесцениванию средств лизингового фонда, так как не применяется индексация выплачиваемых средств по мере инфляции.

Также считается, что отбор участников лизинга должен проводиться на конкурсной основе среди любых юридических лиц, в том числе заводов-изготовителей, предлагающих наиболее приемлемые условия, включая и свое финансовое участие в государственных лизинговых операциях. Лизинг сельскохозяйственной техники представляет интерес не только для производителей этой техники, но и для универсальных лизинговых компаний. Дело в том, что сельскохозяйственная техника относительно недорога по сравнению с оборудованием в топливной, химической промышленности, и ее рынок является потенциально массовым.

Участники лизинговых операций, желающие пройти конкурсный отбор, должны предоставить свою программу кредитования, обеспеченную собственным имуществом. Экономические интересы рыночных лизинговых операторов, выигравших конкурс и самостоятельно заключивших договоры с лизингополучателями, будут способствовать тому, что техника в первую очередь начнет поступать в наиболее эффективные и платежеспособные предприятия. В этих случаях государство не будет отвечать за долги лизингополучателей и лизинговых дилеров. Взаимоотношения государства, лизинговых фондов, дилеров и сельских товаропроизводителей регулируются соответствующими договорами.

Большое значение при заключении договора лизинга имеет порядок определения размера лизинговых платежей. Они являются тем механизмом с помощью которого лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль. Следовательно, платежи по договору за весь период лизинга должны включать: возмещение полной (или близкой к ней) стоимости пролизингованного имущества, проценты за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем для приобретения имущества, комиссионное вознаграждение лизингодателю, иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором. В

Page 75: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

качестве последних выступают затраты на обучение персонала, командировочные расходы, оказание консалтинговых услуг по использованию имущества и др.

Величина, способ, форма и периодичность выплат, а также метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливаются в договоре по соглашению сторон и могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя должна сформироваться в соответствии с действующим законодательством. Выбор способа платежа зависит от финансового положения и платежеспособности лизингополучателя. В период освоения лизингополучателем полученного имущества и отсутствия у него достаточных средств могут быть предусмотрены уменьшенные размеры лизинговых платежей с последующим их увеличением к завершению договора. И наоборот, если финансовое положение лизингополучателя устойчивое, он может погасить большую часть платежей авансом. Если лизингодатель берет кредит для покупки имущества и осуществляет его техническое обслуживание то платежи будут включать процент с непогашенной части кредита и величину затрат на техническое обслуживание. В случае выкупа лизингового имущества остаточную стоимость следует включить в лизинговые платежи равными или неравными долями. Тем самым лизингополучатель может уменьшить сумму лизинговых платежей с учетом выкупа имущества.

Известно, что амортизационные отчисления списываются на издержки производства равномерно в течение нормативного срока эксплуатации техники.

Но для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений лизинговым компаниям необходимо применять ускоренную амортизацию как целевой метод более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, и полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Применение метода ускоренной амортизации экономически выгодно для осуществления лизинговых операций, так как способствует экономии затрат и снижает сумму платежей. Дело в том, что в начальном периоде лизингополучатель возмещает лизингодателю большую часть стоимости имущества. За счет этого лизингодатель возвращает кредит, если он брался, и начисляет комиссионное вознаграждение с более меньших сумм остаточной стоимости имущества. Условия договора лизинга могут быть различными в зависимости от характера лизингуемого имущества, финансового состояния лизингополучателя, производственных целей предприятия лизингополучателя и т.д. в отличие от кредитного финансирования, которое предусматривает жесткие условия возврата ссуд, лизинг предполагает учет индивидуальных возможностей сельскохозяйственных товаропроизводителей и особенности их финансового состояния.

С экономической точки зрения выгодность лизинговой операции для товаропроизводителя по сравнению с получением кредита в банке состоит в экономии средств за счет варьирования составляющих лизингового платежа, а также в отсутствии налога на имущество. Машины и оборудование остаются собственностью лизингодателя, т.е. не числятся на балансе лизингополучателя. Поэтому осуществление лизинговых операций в аграрном производстве, и в частности, в зерновом хозяйстве, будет способствовать обновлению основных производственных фондов, стимулированию научно-технических достижений, повышению конкурентоспособности зерна и зернопродукции и эффективности инвестиций.

Page 76: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Сельское хозяйство период адаптации к рыночным условиям не в состоянии обходиться без них ибо низкая доходность сельскохозяйственного производства обусловлена особенностями его положения, при котором отрасль обладает относительно низким потенциалом. К тому же, применение агролизинга будет способствовать улучшению рыночных отношений между сельхозтоваропроизводителями и обслуживающими их предприятиями. В целом сложившиеся условия в сельском хозяйстве, применение новых форм экономических взаимоотношений, опосредованных инструментами инфраструктуры, позволяют повысить эффективность производства.

Page 77: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

С Е К Ц И Я 4АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКО-СБЫТОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Башкатова Т.А., ассистент кафедры«Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственныйаграрный университет

Хозяйственная деятельность организации является предметом управленческого учета. При этом отдельными составными частями учетной системы являются следующие виды деятельности: снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная и инвестиционная. Исследование современной экономической литературы позволяет утверждать, что основное внимание ученых уделяется вопросам учетно-аналитического обеспечения производственной деятельности.

Однако деятельность предприятий в современных экономических условиях предполагает исследование всех функциональных сфер деятельности хозяйствующих субъектов, но главным образом это касается сферы коммерческо-сбытовой деятельности. Так при наличии жесткой конкуренции и государственного регулирования цен реализации продукции хлебопекарной отрасли, предприятиям необходимо построение эффективной коммерческо-сбытовой деятельности, с целью получения релевантной информации об ассортименте выпускаемой продукции и его выгодности, составе покупателей, рыночных тенденциях, возможности осуществлять действенный контроль за затратами связанными с процессом продажи. Соответственно руководство получает информацию для принятия управленческих решений, которые позволят максимизировать прибыль и разработать стратегию жизненного цикла продукта.

Основной целью управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности организации является подготовка качественной информационной базы по затратам, расходам и доходам организации для разработки и принятия управленческих решений.

К основным объектам коммерческо-сбытовой деятельности организации относятся:

- покупатель (его возможности, потребности, запросы и предпочтения);- товары (работы, услуги), предназначенные для реализации (их цена, качество,

привлекательность для потребителя и др.);- каналы товародвижения.Можно с уверенностью утверждать, что сбытовая деятельность – это не только

продажа готовой продукции, но и ориентация производства на удовлетворение платежеспособного спроса покупателей, и активная работа на рынке по поддержанию и формированию спроса на продукцию предприятия, и организацию эффективных каналов распределения и продвижения товаров.

Подобные тенденции перемещения центра затрат с производства на сбыт в настоящее время наблюдаются и в российской экономике. Выборочные обследования

Page 78: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

свидетельствуют о том, что в хозяйственном цикле движения товара лишь 2% времени приходится собственно на его производство, а 98% так или иначе связаны с материально-техническим снабжением и сбытом. Расходы на эти операции составляют более 15% валового национального продукта, что эквивалентно 30% общей суммы производственных издержек. Исследования отечественных ученых показывают, что затраты на снабжение и сбыт по источникам формирования распределяются следующим образом: у потребителей – в среднем 24,3%, у поставщиков – 13,5%, у посреднических организаций – 3,2%, на транспорте – 54%. По основным стадиям товародвижения затраты на погрузку, перевозку и разгрузку составляют 62,5%, а на складирование товара – 37,5%. При этом текущие затраты составляют 86,1%, а единовременные затраты – 13,9%. [2]

Коммерческо-сбытовая деятельность является посредническим звеном между процессами производства, распределения и потребления, в результате которой предприятие извлекает предпринимательскую прибыль.

Управление коммерческо-сбытовой деятельностью осуществляется посредством функций, которые условно можно объединить в четыре группы (рис 1):

1) функции анализа, прогнозирования и планирования;2) функции организации;3) функции учета и контроля;4) функции регулирования и стимулирования.Безусловно, формирование большей части указанных функций управления

сбытом нуждается в информационной поддержке данными, формируемыми в системе управленческого учета.

Например, роль управленческого учета в стимулировании продаж заключается в составлении смет затрат на коммерческо-сбытовую деятельность, реализация мер по их оптимизации, учет и контроль результатов коммерческо-сбытовой деятельности осуществляется посредством внутренней отчетности, которая позволяет получать своевременную информацию в нужном разрезе (продажи по сегментам рынка, покупателям, наименованиям продукции и т.д.).

В процессе формирования системы управленческого учета снабженческо-сбытовой деятельности организации сталкиваются с рядом проблем, которые условно можно подразделить на методические и организационные.

К методическим проблемам, присущим процессу организации управленческого учета в снабженческо-сбытовых организациях можно отнести:

1) отсутствие системного подхода к разработке и внедрению управленческого учета, понимания основной сути управленческого учета как единой информационной системы предприятия;

2) непонимание важности аналитической функции системы бухгалтерского учета и ориентации этой функции только на запросы внешних пользователей;

3) недостаточность или отсутствие внутренней отчетности, обеспечивающей обратную информационную связь в управленческом учете;

4) недостаточное знание методов классификации затрат (расходов или издержек) в управленческом учете и в связи с этим практические трудности при разработке собственной классификации;

5) отсутствие на предприятии единого глоссария финансово-экономических терминов, удобного и понятного всем участникам процесса внедрения;

6) отсутствие связи стратегического плана и бюджета компании;7) несоблюдение процедур и регламентов бюджетирования;

Page 79: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник
Page 80: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Рисунок 1 - Функции системы управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий

Функции управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий

Коммерческо-сбытовая деятельность хлебопекарных предприятий

Организация

Учет и контроль

Регулирование и стимулирование

Анализ, прогнозировани

е и планирование

Анализ и оценка

конъюнктуры рынка

Формирование перспективных и оперативных планов продаж

Создание оптимальной

ассортиментной политики

Определение каналов сбыта

Разработка мер по стимулированию

сбыта

Составление смет затрат на коммерческо-сбытовую

деятельность, реализация мер по их оптимизации

Регулирование коммерческо-сбытовой деятельности, учитывая цели и стратегии организации, внешние

факторы

Оценка и стимулирование деятельности сбытового аппарата

Учет и контроль результатов коммерческо-сбытовой

деятельностиКонтроль за выполнением планов

Выявление отклонений в разрезе мест, причин и виновников их

возникновения

Организация складского и тарного

хозяйства для готовой продукции

Организация каналов

стабильных каналов сбыта

Организация и проведение мероприятий

направленных на стимулирование сбыта

Организация подготовки торгового персонала и управления

деятельностью представительств и фирменных магазинов

Организация взаимодействия

всех подразделений предприятия

Page 81: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

8) отсутствие связи внедряемой системы бюджетирования и действующей системы управленческого учета.

Среди организационных проблем можно выделить:1) отсутствие на предприятии четкой, с ясной иерархией организационной

структуры;2) неучастие менеджмента компании в постановке целей и разработке основных

методологических аспектов;3) недостаточная квалификация сотрудников - участников процесса и отсутствие

мотивации;4) внедрение по принципу «все сразу и сейчас»

Список использованной литературы:1. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и

доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.-351с. 2. Керимов, В.Э Организация управленческого учета Коммерческо-сбытовой

деятельности / В.Э Керимов // Аудит и финансовый анализ. – 2003. – № 3. – С. 12-17

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА ОЦЕНКИ И УЧЕТА ПРОДУКЦИИ РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Галилова Р.И., ассистент кафедры «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»

Ставропольский государственный аграрный университет

Полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности для управления эффективностью деятельности и собственностью рыбоводческих хозяйств достигается путем объективной оценки имущества, полуфабрикатов и готовой продукции хозяйствующих субъектов предпринимательства. В этой связи для рыбоводческих организаций особое значение приобретает решение вопросов практического применения методики оценки рыбопродукции по справедливой стоимости в соответствии с положениями МСФО 41 «Сельское хозяйство».

При этом справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Механизм оценки по справедливой стоимости легче всего проиллюстрировать на примере биологических активов, нового понятия в бухгалтерии, как и сама справедливая стоимость. К биологическим активам относятся животные и растения, используемые в сельскохозяйственной деятельности. В соответствии с МСФО под сельскохозяйственной деятельностью понимается управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов (п. 1 МСФО 41).

В рыбоводстве прудовые земли и рыбопродукция должны учитываться раздельно, то есть прудовая земля – как часть внеоборотных активов, а рыба всех видов – как биологический актив.

Page 82: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Биологические активы подлежат оценке по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, которые включают комиссионные выплаты, биржевые и обязательные сборы, налоги и пошлины. К таким расходам не относятся транспортные и другие расходы по доставке активов на рынок. Оценка по себестоимости допускается только в том случае, если справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности.

Справедливая стоимость определяется исходя из корректировок на активном рынке. Если организация имеет доступ сразу к нескольким активным рынкам, то для определения справедливой стоимости выбираются условия наиболее подходящего активного рынка. Если активный рынок отсутствует, то справедливая стоимость может быть определена по одному или нескольким из следующих показателей:

- по цене последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

- по рыночной цене на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий;

- по средней стоимости на единицу продукции, например, стоимости товарной рыбы на 1 га прудовой площади.

Для определения справедливой стоимости биологических активов необходимо сгруппировать их по основным характеристикам, например по возрасту, или качеству, выбираемым среди тех которые используются на данном рынке в качестве основы ценообразования.

С целью правильной организации учета биологических активов рыбоводства, считаем целесообразным, использовать их следующую классификацию (рисунок 1).

Классификация биологических активов отрасли рыбоводства является методологической основой их признания и отражения в учете и отчетности.

Оценка рыбопродукции по справедливой стоимости необходима не только для объективной оценки финансового и имущественного состояния организации, но и для отражения последствий биотрансформации биологических активов (мальков, сеголеток, годовиков, ремонтного молодняка, товарной рыбы), выражающихся в изменении их справедливой стоимости, соответственно доходов, расходов и финансовых результатов.

Заметим, что необходимость использования справедливой стоимости для оценки биологических активов в рыбоводческих организациях вызвана требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только со стороны внутренних пользователей информации для управления собственностью, но и внешних пользователей – для принятия правильных экономических решений. Однако в связи с возможным отсутствием активного рынка на некоторые биологические активы (мальки, сеголетки, ремонтный молодняк) и как следствие затруднением определения справедливой стоимости, считаем целесообразным наряду с рыночной стоимостью активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, использовать стоимостные альтернативы: внутрихозяйственная расчетная цена с учетом инфляции, доходности актива; фактическая себестоимость с учетом индекса инфляции и коэффициента доходности актива; дисконтирования стоимости.

Такие биологические активы как мальки, сеголетки, годовики, ремонтный молодняк в момент первоначального признания и на каждую отчетную дату должны оцениваться по справедливой стоимости. Товарную рыбу, выловленную в прудах,

Page 83: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

следует оценивать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, установленной на момент вылова рыбы.

Рисунок 1 – Классификация биологических активов отрасли рыбоводства

При этом справедливая стоимость 1 ц товарной рыбы (СПр) рассчитывается по следующей формуле:

СПр = РС – ТР – ПСР,где РС – рыночная стоимость 1ц товарной рыбы, руб.; ТР – затраты связанные с транспортировкой 1ц товарной рыбы до

активного рынка, руб.; ПСР – предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1ц товарной рыбы,

руб.В заключении следует отметить, что реформирование отечественного

бухгалтерского законодательства сельскохозяйственных организаций должно быть направлено на формирование реального отражения стоимости биологических активов. Это достижимо при внедрении в учетную практику российских сельскохозяйственных организаций новых экономических категорий, связанных с их основной деятельностью – производством и переработкой сельскохозяйственной

Био

лог

иче

ские

ак

ти вы

(ры

бов

одст

во)

По признакам зрелости

Зрелые Незрелые

Товарная рыба, производители Мальки, сеголетки, годовики, ремонтный молодняк

По возможности многократного получения рыбоводческой продукции

Производящие Потребляемые

ПроизводителиМальки, сеголетки, годовики,

годовики второго порядка, товарная рыба, предназначенные

для продажи

По характеру использования

В качестве рыбопосадочного материала

В качестве продукции, предназначенной для продажи

Мальки, сеголетки, годовики, годовики второго порядка

Мальки, сеголетки, годовики, годовики второго порядка,

товарная рыба

Page 84: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

продукции – биологических активов, которые регламентируются МСФО 41 «Сельское хозяйство». При этом использование международного опыта при оценке и учете продукции сельскохозяйственных организаций, в том числе и рыбоводческих, позволит выйти на международный уровень, а также повысить качество управленческой информации, объективность и точность формируемой отчетности.

Список использованной литературы:1. Хоружий Л.И. Методика оценки и учета прудовых земель и продукции в

рыбоводческих организациях/ Л.И. Хоружий, Д.Ц. Доржиев. – Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – №10. – С.4-7.

2. Хоружий Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова. – М. : Бухгалтерский учет, 2006.

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИГОСТИНИЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В СООТВЕТСТВИИ

С УНИФИЦИРОВАННЫМИ МЕЖДУНАРОДНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ

Гришанова С.В., к.э.н., ассистент,Ветрова М.Н., к.э.н., ст. преподаватель

кафедра «Бухгалтерский управленческий учет» Ставропольский государственный

аграрный университет

Гостиничный комплекс является одним из сложнейших объектов управления, так как представляет собой многоуровневую систему, которая включает в себя несколько видов деятельности. Методические аспекты организации управленческого учета в гостиничном бизнесе требуют разработки и усовершенствования, ориентированных на международную практику.

Любое гостиничное предприятие имеет собственную организационную структуру, представляющую собой функционально-технологическую систему, обеспечивающую деятельность данного предприятия. Организационная структура формируется под воздействием ряда факторов - местоположения, размера номерного фонда, формы собственности, спектра предоставляемых услуг, категории потребителей - и представляет собой совокупность звеньев, находящихся на одном горизонтальном уровне. Звенья показывают последовательность подчинения по отделам.

Российские авторы выделяют следующие основные цели построения и использования структур управления [1, 2, 3]:

- разделение функций управления;- разделение труда между сотрудниками гостиницы;- распределение задач и обязанностей;- определение взаимоотношений между элементами структуры управления;- определение способов взаимосвязи между элементами структуры управления.Одним из принципов построения структуры управления в гостинице является

принцип разделения по сегментам. Необходимость такого деления обусловливается многообразием предоставляемых услуг.

Page 85: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Все подразделения в гостиничном предприятии представляют собой центры ответственности, которые относятся либо к центрам доходов (прибыли), либо к центрам расходов (затрат). Центры затрат гостиницы непосредственно не участвуют в обслуживании клиентов гостиницы, а осуществляют поддержку производственных отделов. Данные центры не генерируют доходы, а руководство этих отделов отвечает только за контроль за соответствующими затратами и их минимизацию. На гостиничных предприятиях чаще всего к таким центрам относятся бухгалтерия, экономический отдел, юридический отдел, отдел кадров, отдел продаж и маркетинга, служба безопасности, технические службы, отдел снабжения, хозяйственный отдел.

Центры прибыли гостиницы задействованы непосредственно в обслуживании гостей и помимо производства затрат являются генераторами доходов. Поэтому их задачи заключаются не только в том, чтобы минимизировать расходы, но и в том, чтобы максимизировать прибыль. К таким центрам в зависимости от спектра услуг, предоставляемых гостиничными предприятиями, относятся группа размещения гостей, ресторан, автостоянка, бизнес-центр, зал для конференций, тренажерный зал и т.д.

В настоящее время существует несколько подходов к формированию и совершенствованию организационной структуры для формирования управленческой отчетности в гостиничном бизнесе. Наиболее интересным и подходящим для гостиничного бизнеса, по нашему мнению, является использование так называемой Единой система учета для гостиничного бизнеса (Uniform System of Accounts for the Lodging Industry, USALI).

Единая система учета для гостиничного бизнеса (далее - Единая система) появилась в 1926 г. в США, где впервые были опубликованы ее принципы и положения [4].

Основной принцип Единой системы заключается в том, что результаты работы отражаются в отчетности по каждому подразделению гостиницы в соответствии с центрами ответственности и организационной структурой.

Единая система также строго следует принципу разделения ответственности. Согласно положениям USALI отраженная операционная прибыль каждого отдела гостиницы получается после вычета только тех издержек, которые могут контролироваться менеджером данного отдела. Фиксированные издержки (налог на имущество) в общем случае не распределяются по центрам полученных доходов, а относятся отдельно на отделы обслуживания. Это делает возможным эффективно следовать концепции разделения ответственности в соответствии с организационной структурой.

В данной статье речь идет только об организационной структуре для целей формирования управленческой отчетности и анализа доходов и расходов гостиницы. В связи с разделением всех отделов гостиницы на центры доходов и расходов предлагаем формировать организационную структуру для целей управленческого учета по видам доходов и однотипным расходам.

При детальном рассмотрении, с учетом требований USALI, для формирования управленческой отчетности были предложены следующие структурные единицы (центры доходов):

- номерной фонд - служба приема, хозяйственная служба, прачечная для гостей. В отчете будут сформированы доходы и затраты, относящиеся исключительно к номерам, предназначенным для расселения;

Page 86: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

- дополнительные услуги - тренажерный зал, бизнес-центр, зал для конференций, автомобильная стоянка и пр. Отчет будет рассматривать доходы и затраты, относящиеся исключительно к деятельности структурной единицы «дополнительные услуги», но при необходимости отчет можно будет предоставить по каждой услуге отдельно;

- аренда помещений - офисы, услуги для гостей (магазин сувениров, парикмахерская, банкомат и т.д.). Отчет предназначен для получения управленческой информации об одном из основных видов получения дохода - от сдачи в аренду офисных или торговых помещений. Отчет по данной структурной единице может предоставляться как в общем виде, так и в разрезе каждого арендованного объекта;

- служба питания - отдел продуктов, отдел напитков. Отчет представляет собой форму отчетности объектов общественного питания, управляемых непосредственно гостиницей.

В соответствии со стандартами USALI по каждой структурной единице (центру доходов) может быть составлен отдельный управленческий отчет за любой период работы, начиная с ежесуточного. Это поможет руководителю данного центра ответственности принять правильное управленческое решение для предоставления более качественной услуги. Для руководителей более высокого звена предлагается составлять обобщенный отчет о выручке и расходах по всем центрам доходов, который будет наиболее важным источником информации. В случае необходимости обобщенный отчет можно будет формировать и по сегментам доходов и расходов, т.е. не просто по структурной единице (центру ответственности), а по каждому отделу, входящему в состав центра.

Принципом разбивки на структурные единицы, отражающие затраты, является выделение наиболее существенных групп затрат гостиничного комплекса. В соответствии с данным принципом сформированы следующие структурные подразделения (центры затрат):

- администрация - отчет будет содержать сведения об основных общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые относятся к деятельности всей гостиницы в целом и не могут быть однозначно отнесены к какому-либо центру ответственности гостиницы;

- отдел продаж и маркетинга - в отчете по данному подразделению будут собраны все расходы по продвижению услуг на рынке. Отчет предлагается разделить на три части: продажи, реклама и продвижение на рынке, гонорары и вознаграждения. В первой части отчета следует сгруппировать расходы, относящиеся к текущей деятельности этого структурного подразделения. Во вторую часть включаются статьи расходов, представляющие собой средства продвижения гостиницы на целевой рынок. В третьей части собираются специфические маркетинговые расходы - гонорары и вознаграждения, способствующие продвижению гостиничных услуг;

- техническая служба – отчет по этому подразделению определяет значимые или потенциально значимые расходы, которые целесообразно анализировать при оценке величины и обоснованности расходов на техническую поддержку гостиницы. Главным подотделом в этой структурной единице будет коммунальная служба. В отчете по данному подразделению предлагаем собирать и анализировать наиболее существенные и важные в аналитическом смысле статьи коммунальных расходов, которые могут дополняться либо перегруппировываться в зависимости от появления или исчезновения тех или иных статей;

Page 87: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

- отдел кадров – данная структурная единица выделена для анализа дополнительных расходов на персонал. К таким расходам предлагаем относить обучение, медицинский осмотр, путевки персоналу и детям, подарки, специальная (форменная) одежда. Данные отчета по этому подразделению достаточно важны, так как проводимые автором исследования показали, что расходы на персонал являются доминирующими в гостиничном бизнесе;

- имущественные налоги – отчет этого центра затрат представляет собой номенклатуру статей, определяющих обязательные налоги гостиницы, базой для расчета которых является имущество, находящееся в ее собственности;

- амортизация – отчет по данному центру затрат предназначен для оценки уровня амортизационных отчислений в разрезе основных номенклатурных групп внеоборотных активов.

Отчеты по структурным подразделениям (центрам затрат) включают все затраты гостиницы, которые невозможно отнести прямо на центры доходов. В дальнейшем данные затраты относятся на представленные доходные подразделения гостиницы в соответствии с установленными правилами системы USALI или базами распределения. В качестве баз распределения обычно выбираются показатели, которые наиболее точно характеризуют отношение конкретного центра затрат к доходным подразделениям, например выручка подразделения, площадь, которую оно занимает, количество работников в подразделении и т.д.

Наибольшая выгода от использования системы USALI в управленческой отчетности гостиницы заключается в наличии хорошо проработанной стандартизованной системы учета и отчетности, позволяющей вести единообразный корректный учет, получать информацию и сравнивать результаты за различные периоды.

Система USALI с ее понятиями центров дохода и расхода позволяет получить качественный хорошо проработанный финансовый инструмент, способный, с одной стороны, помочь предприятиям гостиничного сектора осуществить постановку аналитического учета, с другой - детально проинформировать собственников и инвесторов о затратах, связанных с созданием и функционированием подразделений гостиницы, а также сравнить полученную информацию с результатами деятельности подобных гостиничных предприятий в отрасли.

Список использованной литературы:1. Кусков, А.С. Гостиничное дело / А.С. Кусков. М. : Издательско-торговая

корпорация «Дашков и К°». – 2009.2. Волкова, Ю.Ф. Гостиничное и ресторанное дело, туризм: Сборник

нормативных документов / Ю.Ф. Волкова. – Ростов н/Д. : Феникс. – 2010.3. Романов, В.А. Гостиничные комплексы: организация и функционирование /

В.А. Романов, С.Н. Цветкова. – Ростов н/Д. : Издательский центр «МарТ». – 2009.4. Uniform System of Accounts for the Lodging-7. Educational Inst of the Amer Ho-

tel, 2009.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

Дебелый Р.В., к.э.н., доцент кафедры «Автоматизация бухгалтерского учета и аудита»,

Page 88: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Исакова М.Л., студентка 4 курса 2 группыфакультет «Бухгалтерский учет и аудит»

Ставропольский государственный аграрный университет

В современных условиях рыночной экономики практически ни одна организация не может обойтись без автомобильного транспорта. Что касается специализированных транспортных предприятий, то их роль значительно увеличилась, так как появилась высокая заинтересованность в пассажиро- и грузоперевозках. Для руководства автотранспортных предприятий становится наиболее важным получение полной, развернутой информации, включающей в себя в первую очередь специфику затрат на осуществление деятельности.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов связаны с обслуживанием перевозочного процесса и относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты».

Бухгалтерия предприятия ведет количественно-суммовой учет горюче-смазочных материалов и специальных жидкостей. Заправка автотранспорта производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам.

В настоящее время организации осуществляют расчеты за приобретенные на автозаправочных станциях нефтепродукты следующими способами:

- за наличный расчет на автозаправочных станциях;- по талонам, приобретаемым с использованием системы безналичных расчетов;- по корпоративным картам, представляющим собой банковскую карту (средство

для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента), позволяющую ее держателю (физическому лицу, уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету этого юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом. Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций держателем корпоративной карты, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Это не специализированные топливные, а обычные многофункциональные банковские пластиковые карты;

- по топливным пластиковым картам с магнитной полосой;- по топливным микропроцессорным пластиковым картам (смарт-картам).При приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет

необходимо соблюдать следующие правила.1. Руководитель предприятия издает приказ, в котором определяет круг лиц,

имеющих право на получение наличных денежных средств в кассе предприятия под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов. В этом приказе должны быть установлены сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов.

2. К авансовому отчету прилагаются чеки контрольно-кассовых машин, выдаваемые автозаправочной станцией.

Page 89: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

3. Бухгалтер на основании авансового отчета приходует горюче-смазочные материалы по маркам, количеству и стоимости. Аналитический учет горюче-смазочных материалов ведется по материально ответственным лицам - водителям автотранспорта.

4. Бухгалтер записывает поступление горюче-смазочных материалов в карточку учета материалов.

При приобретении горюче-смазочных материалов в безналичном порядке процесс организуется следующим образом.

1. Заключается договор купли-продажи со специализированной организацией, осуществляющей продажу талонов на нефтепродукты.

2. Производится оплата горюче-смазочных материалов авансом по безналичному расчету.

3. После оплаты предприятие получает талоны на отпуск горюче-смазочных материалов.

4. Для учета талонов приказом руководителя предприятия назначается материально ответственное лицо.

5. Талоны выдаются водителям по «Ведомости выдачи талонов на нефтепродукты».

6. Водители, заправляя автомобиль, расплачиваются талонами за полученное топливо.

7. Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. По данным сверки бухгалтер определяет количество талонов, не израсходованных водителями в отчетном периоде.

8. Ежемесячно предприятие-покупатель и предприятие-продавец нефтепродуктов составляют акт приема-передачи нефтепродуктов или отчет (ведомость) об отпуске топлива. На основании акта (отчета) продавец выписывает счет-фактуру с выделением НДС.

Каждая организация вправе самостоятельно определить нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей с учетом технологических особенностей своего производства.

Такие нормы организация разрабатывает для контроля над расходом горюче-смазочных материалов на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники. Они утверждаются приказом руководителя организации.

При разработке норм организации руководствуются Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных распоряжением Министерства транспорта РФ от 14 марта 2008 г. №АМ-23-р. В документе приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их применения, а также нормативы по расходу смазочных масел. Нормативные материалы предназначены для всех организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

На автотранспортных предприятиях на внутригаражные разъезды и технические надобности (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) допускается увеличение

Page 90: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

нормативного расхода топлива до одного процента от общего его количества, потребляемого автотранспортным предприятием.

Особенности эксплуатации автомобилей, связанные с дорожно-транспортными, климатическими и другими факторами, учитываются путем применения к базовым нормам поправочных коэффициентов. Эти коэффициенты установлены в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

В учете списание горюче-смазочных материалов отражается бухгалтерской проводкой:

- Списаны в производство горюче-смазочные материалы –Дебет счета 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» (аналитический учет:

«Горюче-смазочные материалы в баках транспортных средств»).Бухгалтерские и налоговые нормативные документы не устанавливают

предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с использованием горюче-смазочных материалов в перевозочном процессе. Единственным условием списания горюче-смазочных материалов на себестоимость является наличие документов, подтверждающих факт их использования в процессе производства.

Списание горюче-смазочных материалов на себестоимость перевозок производится на основании путевых листов. В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода горюче-смазочных материалов. Эти данные записывает в путевой лист механик или иное уполномоченное лицо. В путевом листе также должен быть указан точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.

Таким образом, к изучению затрат автотранспортных предприятий на горюче-смазочные материалы следует подходить с должным вниманием, учитывая все составляющие и характерные особенности эксплуатации транспортных средств, а именно специфику приобретения, учета и списания гор, для правильного отнесения произведенных расходов на себестоимость перевозок.

Список использованной литературы:1. Агафонова, М.Н. Автомобиль на вашем предприятии / М.Н. Агафонова. – М.:

Издательство «Бератор-Пресс», 2008. – 125 с.2. Базарова, А.С. Нормы расхода топлива / А.С. Базарова // Налоги. – 2010. – №7.

– С. 25-32.3. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов

вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

4. Орлова, Е.В. Учет затрат на бензин при применении современных систем платежей на АЗС / Е.В. Орлова // Налоговый вестник. – 2008. – №8. – С. 11-25.

5. Соснаускене, О.И. Учет автотранспортных средств / О.И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. – 2008. – №18. – С. 16-36.

Page 91: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

ВЛИЯНИЕ БАЗИСНЫХ УСЛОВИЙ ПОСТАВКИ НА ОРГАНИЗАЦИЮ РАСЧЕТОВ С ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ельчанинова О.В., к.э.н., доцент кафедра «Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Поставка товара, как правило, предполагает его перевозку, в силу чего включение сторонами в свой договор того или иного термина из Инкотермс опосредованным образом затрагивает отношения, возникающие в связи с такой перевозкой. Правила «Инкотермс-2000» дают определение наиболее распространенных терминов, используемых в договорах международной купли продажи и поставки товаров.

Этими правилами определяется: - распределение расходов по транспортировке, - момент перехода риска случайной гибели товара от продавца к покупателю, - распределение обязанностей по таможенной очистке и уплате таможенных

пошлин, - обязанность по страхованию. Чтобы правильно использовать «Инкотермс-2000», стоит учитывать и

применимость этих терминов к отдельным способам перевозки. Таблица 1 – Применение «Инкотермс-2000” по отношению к видам перевозки

Вид транспорта Условия поставки

Любой вид транспорта, включая контейнерные и смешанные (мультимодальные) перевозки EXW, FCA, CPT, CIP

Смешанные перевозки DDU, DDPАвто/железнодорожный транспорт DAF

Морской/внутренный водный транспорт FAS, FOB, CFR, CIF, DES, DEQ

В группу Е входит условие поставки «с завода» (EXW). Это означает, что продавец передает товар покупателю на своем предприятии или другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Он не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, а также за таможенную очистку вывозимого товара. При таких минимальных обязанностях у него практически отсутствуют накладные расходы (их несет покупатель).

В группу F входят поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, то есть покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места (порта). При этом продавец передает товар, прошедший таможенную очистку, на территории своей страны в названном месте (в названном порте отгрузки). Обязательства продавца считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

FCA (франко переводчик) означает, что продавец передает товар перевозчику в указанном месте. С момента передачи товара в обусловленном месте его обязательства по поставке считаются выполненными. И расходы он несет до этого места.

Page 92: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Если местом, названным в договоре в качестве места доставки, является помещение продавца, поставка считается завершенной, когда товар погружен на транспортное средство покупателя. В других случаях поставка считается завершенной, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца.

FAS (франко вдоль борта судна) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки.

FOB (франко борт) означает, что продавец выполнил поставку, и когда товар перемещен через поручни судна в названном порту отгрузки.

В группу C входят поставки на условиях перевозки силами продавца. Продавец должен заключить договор на перевозку и оплатить ее до названного места. Таможенная очистка товара для экспорта также возлагается на продавца. Продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Он не принимает на себя риск потери или повреждения товара и дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки товара.

CFR (стоимость и фрахт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названное место (порт) назначения. Однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

CIF (стоимость, страхование и фрахт) отличается от предыдущего лишь тем, что на продавца возлагается также обязанность заключить договор страхования и оплатить страховые взносы (с минимальным покрытием) на случай потери и повреждения товара во время перевозки.

CPT (фрахт/перевозка оплачены до). В данном случае продавец обязан заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного места назначения и передать товар перевозчику. Передача товара перевозчику (если таковых несколько, то первому) означает выполнение продавцом своих обязательств по поставке. Риск случайной гибели и повреждения товара с этого момента переходит с продавца на покупателя.

CIP (фрахт/перевозка и страхование оплачены до). В данном случае продавец оплачивает до согласованного пункта заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного пункта не только стоимость перевозки, но и страховку от риска утраты или повреждения товара во время перевозки. Обязательства продавца считаются выполненными при передаче товара перевозчику (первому если их несколько).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт на границе или в стране импорта. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся все риски до момента прибытия товара в назначенное место. На продавца возлагается таможенная очистка товара для экспорта, а таможенная очистка товара для импорта возлагается на покупателя, кроме поставок по условиям DDP.

DAF (поставка до границы) означает, что продавец обязан доставить товар до указанного пункта на границе страны экспортера или импортера или третьей страны (до сухопутной границы). Разгрузка товара не входит в обязанности продавца, если это не оговорено в договоре купли-продажи. Если перевозка после пересечения товаром границы будет продолжаться продавец может по просьбе покупателя на его

Page 93: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

риск и за его счет заключит на обычных условиях договор перевозки а последующей транспортировки товара с названного места на границе до конечного пункта назначения, названного покупателем, в стране импорта. Покупатель обязан оплатить импортные пошлины, налоги и другие сборы, а также расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащие оплате при импорте товара.

DЕS (поставка с судна) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки ( то есть без выполнения обязанностей по разгрузки).

DEQ (поставка с пристани) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань).

DDU (поставка без оплаты пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки и без таможенной очистки для импорта.

DDP (поставка с оплатой пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара включая (где это требуется) любые сборы для импорта в страну. То есть ответственность и риски за проведение таможенной очистки за оплату таможенных формальностей, пошлин, налогов и других сборов.

Если стороны согласились исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте (НДС) это должно быть четко определено в договоре купли-продажи.

DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Этот вариант поставки не может применяться если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.

Если поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения то вместо DDU и DDP следует применять термины DES или DEQ. При этом в договор купли продажи в необходимых случаях вносятся соответствующие дополнения и/или уточнения.

Следует понимать, что термины «Инкотермс-2000» предназначены для использования в договоре купли-продажи между покупателем и продавцом, который не следует путать с соответствующим договором перевозки.

«Инкотермс-2000» в основном охватывают вопросы перехода рисков и распределения расходов между продавцом и покупателем, а также отдельные аспекты ответственности, связанные с таможенным оформлением и страхованием. Вместе с тем в договоре купли-продажи иногда необходимо указывать некоторые другие важные условия в дополнение к Инкотермс. В этом случае участникам сделки рекомендуется:

- указывать, каким образом осуществляется доставка, а именно, кто должен осуществлять погрузку и кто - разгрузку;

- указывать желаемый объем страхового покрытия, а также географические и временные рамки страхового покрытия (где и когда страховое покрытие начинает и прекращает свое действие);

- указывать любые необходимые требования в отношении перевозки (например, контейнеры-холодильники, не перевозить на палубе);

- обеспечить, чтобы договор содержал оговорки об обстоятельствах непреодолимой силы.

Расходы, которые российский экспортер несет при осуществлении экспортных операций, - например, расходы по транспортировке экспортируемых товаров или

Page 94: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

продукции (доставке до железнодорожной станции, порта или иного места отправления, фрахту судна, погрузке и т.д.), по и тому подобные расходы - представляют собой коммерческие расходы и должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу», к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет «Расходы по экспортным операциям».

При исполнении внешнеторговых контрактов могут возникать расчеты как в отечественными, так и с иностранными транспортными организациями. Расчеты с транспортными организациями, в зависимости от учетной политики хозяйствующего субъекта, организуются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Для расчетов по транспортировке грузов открывается отдельный субсчет, при этом следует организовать раздельный учет расчетов в рублях и валюте.

Пример 1. Промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 50000 долл. США и фактической производственной себестоимостью 830 тыс. руб. Поставка произведена на условиях CFR. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7 тыс. руб., а стоимость услуг по доставке его из порта отправления до порта назначения 3 тыс. долл. США.

Официальный курс доллара США составил:– на дату отгрузки продукции покупателю – 29 руб. 12 коп.,– на дату признания транспортных расходов – 29 руб. 16 коп., – на дату оплаты транспортных расходов в иностранной валюте – 29 руб. 25 коп.,– на дату расчета с иностранным покупателем – 28 руб. 31 коп.

Таблица 2 – Операции по продаже экспортной продукции

№ Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.)

Сумма в валюте

Курс валюты

1 2 5 6 3 4 7

1. Отгружена продукция иностранному покупателю 62 90-1 1456000 $50000 29,12

2.

Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной продукции 90-2 43 830000 - -

3.

Начислена задолженность транспортным организациям за доставку груза: в порт отправления в порт назначения

44-144-2

76-576-6

700087480

-$ 3000

-29,16

4.

Перечислена с расчетного счета и текущего валютного счета задолженность транспортным организациям: с расчетного счета с валютного счета

76-576-6

5152

700087750

-$3000

-29,25

5.

Одновременно отражена курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату перечисления задолженности и на дату ее возникновения 91-2 76-6 270 - -

Page 95: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Как видно из таблицы 2, раздельный учет транспортных расходов обеспечивается и на уровне признания расходов и на уровне расчетов при помощи субсчетов первого порядка. Решение об открытии субсчетов второго и последующих порядков принимает хозяйствующий субъект при формировании рабочего плана счетов в составе приказа об учетной политики.

РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Карагодина И.А., аспирантка кафедры«Бухгалтерский финансовый учет»Ставропольский государственный

аграрный университет

Интерес к управленческому учету обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно растущая концентрация капитала; высокий уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции.

Для укрепления позиций предприятия на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными потоками, производством и инвестиционными проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для этого недостаточно.

Выделение управленческого учета в самостоятельную область деятельности объективно по своей природе. Еще в 50-х годах 19 века в США и других развитых странах возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о затратах и результатах.

Зарождение управленческого учета пришлось на середину девятнадцатого века, когда развитие железных дорог, морских сообщений резко раздвинуло границы коммерческой деятельности. Это потребовало составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

В конце 19 века управленческий учет выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия. К концу 20 века он развился в сложную многогранную систему внутренних отношений на предприятии.

В новой информационной подсистеме — управленческом учете — не только решались чисто учетные вопросы, но и широко использовались приемы и методы из родственных областей: планирования, организации управления экономикой предприятия, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Главная цель такой информационной подсистемы — генерация полезной финансовой (т.е. выражаемой денежным измерителем) информации для нужд внутрифирменного управления — определила структуру управленческого учета: производственный учет (традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости); планирование и контроль затрат и результатов; учетно-аналитическое обеспечение специальных управленческих решений.

Управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат

Page 96: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет как процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Существовавший до недавнего времени управленческий учет, который был нацелен на информационное обеспечение оперативных решений, принято называть традиционным.

Помимо операционных управленческих решений современному предприятию необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения.

Для обслуживания потребностей менеджмента компании при подготовке стратегических решений необходимы новые методы управленческого учета. Совокупность этих методов принято называть современным или стратегическим управленческим учетом.

Вместе с тем, роль современного управленческого учета принципиально отличается от роли традиционного управленческого учета. Традиционный учет, в основном, направлен на информационное обеспечение операционных управленческих решений, в то время как современный стратегический — на информационное обеспечение стратегических решений. Основные различия между традиционным и стратегическим управленческим учетом представлены на рисунке 1.

(а) Процесс традиционного управленческого учета.

(б) Процесс стратегического управленческого учета.

Page 97: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Рисунок 1 – Стратегический и традиционный управленческий учет: основные отличия

В общем виде основные различия между двумя концепциями управленческого учета представлены в таблице 1.

Основной функцией стратегического управленческого учета является обеспечение условий для наиболее объективного анализа эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько эффективно работает организация с точки зрения различных групп интересов.

Стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные функции:

1) Стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;

2) Стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;

3) Стратегический управленческий учет — это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

Таблица 1 – Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета. Анализируемый аспект

Стратегический управленческий учет

Традиционный управленческий учет

Производится ли анализ внутренних факторов и процессов?

Да, производится Да, производится. Характерна чрезмерная концентрация на внутренних факторах.

Производится ли анализ внешних факторов и процессов?

Да, производится. Так, например, имеет место предоставление и анализ информации о рынках (на которых фирма продает свои продукты), затратах конкурентов, структуре затрат и мониторинге стратегии предприятия и стратегий конкурентов на этих рынках в течение целого ряда отчетных периодов.

Нет, не производится, или же анализ внешних факторов применяется нерегулярно, от случая к случаю.

Производится ли анализ нефинансовых факторов?

Пытается произвести систематизированный учет и оценку нефинансовых факторов.

Нефинансовые факторы, как правило, не учитываются. Во всяком случае нет попыток систематизировать этот процесс.

Отношение к анализу затрат

Для стратегического анализа объем произведенной продукции не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат. Не все стратегически

Единственным фактором, определяющим поведение затрат, признается объем производимой продукции. На этом основании производится разделение затрат на переменные и постоянные.

Page 98: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае.

Отношение и роль в стратегических управленческих решениях

Направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Обеспечивает предоставление нужной информации нужным людям в нужное время.

Не направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Часто поставляет дезориентирующую информацию, не пригодную для принятия стратегических решений.

Роль в организации

Играет одну из ключевых ролей, поскольку адаптирован к реальным потребностям конкретной организации.

Роль ограничивается решением в большей степени оперативной, а не стратегических задач.

Стратегический управленческий учет является достаточно обширным направлением, и при использовании данной технологии необходима некоторая система для практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии.

Ключевые факторы, которые необходимы при разработке системы стратегического управленческого учета на предприятии, наиболее полно описаны в работе Ворда. Данный автор определяет 10 факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического управленческого учета:

- Стратегический управленческий учет должен служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.

- Стратегический управленческий учет должен закрывать бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.

- Стратегический управленческий учет должен помогать в определении типов решении.

- Выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности организации.

- Стратегический управленческий учет должен учитывать не только финансовые показатели эффективности.

- Стратегический управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.

- В системе стратегического управленческого учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые и согласованные(или обязательные).

- Система стратегического управленческого учета должна позволять разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы.

- Использование метода стандарт-костинга в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок.

- Система стратегического управленческого учета должна следовать за изменениями времени.

Page 99: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Необходимость качественного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность работы менеджмента на всех уровнях и были бы согласованы с общей стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей системы стратегического управленческого учета.

Роль стратегического управленческого учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях.

Список используемой литературы:1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.

М.: Омега-Л, 2007. – 533 с.2. Гаррисон, Р. Управленческий учет / Р.Гаррисон, Э. Норин , П.Брюэр. – Изд.

12-е – СПБ: Питер, 2010. – 592с.3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — ЮНИТИ,

19984. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М. : Аудит,

ЮНИТИ, 2004. – 351 с.5. Лисович, Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и

на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко – Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2000. – 354 с.

6. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. – Едиториал УРСС, 2003

7. Просветов, Г.И. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие / Г. И. Просветов – Изд. 2-е - М. : Альта-пресс, 2008, – 344с.

8. Шеремет, А.Д., Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М. : ИНФА-М, 2009. – 429 с.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ – ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

Костюкова Е.И., д.э.н., профессоркафедра «Бухгалтерский учет и аудит»,

Братерская О.А., магистр,Мандрыга И.В., магистр

Ставропольский государственныйаграрный университет

Понятие амортизируемого имущества организации впервые определено главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии п.1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Составными элементами амортизируемого имущества являются основные средства и нематериальные активы (1).

По мнению Бакаева, амортизируемые активы – это активы, стоимость которых переноситься на расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство, расходы на продажу) по средствам начисления амортизации. К такого рода активам относятся объекты нематериальных активов, основные средства, включая доходные

Page 100: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

вложения в материальные ценности, нематериальные активы. В амортизационным активам приравниваются отложенные затраты (расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на освоение природных ресурсов) (2).

Сельское хозяйство – отрасль, характеризуемая сезонной цикличностью воспроизводственного процесса, в соответствии с чем вопросы обеспеченности необходимым оборудованием и принятие решения о рациональном включении амортизационных отчислений в состав производственных затрат являются, с нашей точки зрения, немаловажными при решении проблемы признания расходов налогоплательщиков в отчетном периоде.

По нашему мнению в сельскохозяйственных организациях к амортизируемому имуществу относят такие специфические виды как земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, особое место занимают нематериальные активы, поэтому следует уточнить и дать следующее определение амортизируемого имущества.

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии (4). Порядок применения амортизационной премии вызывает немало вопросов. Рассмотрим особенности ее применения.

Размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. увеличился с 10 до 30 процентов. Однако данное правило распространяется только на отдельные группы основных средств.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

Согласно новой редакции ст. 258 НК РФ «налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ».

При приобретении или создании амортизируемого имущества в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов в месяце, следующим за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Пример 1: ООО «Агроинвест» в январе 2010 года приобрела в ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. Основное средство относится в 3 амортизационной группе, срок эксплуатации – до 5 лет включительно. В налоговом и финансовом учете организация установила срок его полезного использования – 3 года 1 месяц (37 месяцев).

В феврале 2010 г. начислена амортизационная премия в размере 30% -300 000 руб.= 1000 000*30%.

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете – (1 000 000руб. – 300 000руб.): 37 мес.= 18919 руб.

Таким образом, в феврале ООО «Агроинвест» включила в расходы амортизационную премию 300 000 руб. и первую сумму амортизации по данному

Page 101: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

объекту 18919 руб. В дальнейшем организация будет в налоговом учете начислять амортизацию по данному объекту 18919 руб.

Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике организации.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами.

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. А в случаях модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств - на дату изменения их первоначальной стоимости (п. 3 ст. 272 НК РФ), хотя это вызывало много споров с налоговыми органами.

Ранее Минфин России разъяснял, что списать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т.п.) ОС нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации.

В настоящее время данный вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков. В своем Письме от 22.01.2008 Минфин России указал следующее:

«Согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) затрат, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы в виде 10% затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В то же время согласно положениям п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ расходы на капитальные вложения в размере до 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, проводимой после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств».

А вот что касается имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации, амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) такого имущества учитывается в расходах с момента подачи документов на регистрацию (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

В случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы, учитываемые при налогообложении (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная

Page 102: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

премия по самому основному средству, а также и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.

Пример 2: ООО «Агроинвест» в январе 2010 года приобрела в ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. Основное средство относится в 3 амортизационной группе, срок эксплуатации – до 5 лет включительно. В феврале 2010 г. начислена амортизационная премия в размере 30% -300 000 руб.= 1000 000*30%, учтена в косвенных расходах 1 квартала 2010г.

Вариант 1 продажа. В январе 2011 г. основное средство будет продано. ООО «Агроинвест» восстановит амортизационную премию и учтет ее в размере 300 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2011г.

Вариант 2 модернизация. В январе 2011 г. основное средство будет модернизировано. Расходы на модернизацию должны составить 1100000 руб.. В налоговом учете ООО «Агроинвест» спишет на расходы 30% суммы расходов на модернизацию основного средства – 330 000 руб.

В июне 2012 г. основное средство будет продано. ООО «Агроинвест» восстановит амортизационные премии и учтет их в размере 630 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 1 полугодие 2012г.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы.

1. определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия.

2. установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).

Амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). По нашему мнению, сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна «выпадать» из расходов налогоплательщиков. По нашему мнению, сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 3: ООО «Агроинвест» в январе 2010 года приобрела объект основных средств первоначальная стоимостью 1 млн. руб. В налоговом и финансовом учете организация установила срок его полезного использования – 37 месяцев. В январе 2010г. основное средство включается в 3 амортизационную группу 700 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете – (1 000 000руб. – 300 000руб.): 37 мес.= 18919 руб.

Таким образом, в феврале 2010 г. ООО «Агроинвест» включила в налоговые расходы 318919 руб. (300 000 + 18919 руб.).

В июне ООО «Агроинвест» реализует основное средство по цене 1 121 000 руб. (в т.ч. НДС 171 000руб.). ранее учтенная в расходах сумма амортизационной премии восстановлена и отражена в составе внереализационных доходов. В моменту реализации (с февраля по июнь 2010г.) в налоговом учете по основным средствам начисляется амортизация в сумме 94595 руб.(18919 руб.*5мес.). Доход от их реализации составит 950 000 руб.(1 121 000 – 171 000); остаточная стоимость –

Page 103: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

605405 руб. (1 000 000 – 300 000 – 94595); прибыль от реализации – 344 595 руб.(950 000 – 605 405).

В заключении отметим, что восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. и реализуются после 1 января 2009 г. (п. 10 ст. 9 Закона 224-ФЗ).

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Части I и II. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 480 с. (с изменениями и дополнениями)2. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М. : Изд-во «Бухгалтерский

учет», 2006.-176с.3. Веретенникова, И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М. :

Финансы и статистика, 2004. – 192 с.: ил. 4. Сотникова Л.В. Амортизация внеоборотных активов: бухгалтерский и

налоговый учет. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. – 240 с.

ДЕКОМПОЗИЦИЯ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СОДЕРЖАНИЮ ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ ЗАТРАТ

МЕБЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Костюкова Е.И., д.э.н., профессоркафедра «Бухгалтерский учет и аудит»,

Ставропольский государственныйаграрный университет

Марусенко Е.А. – к.э.н, гл. бухгалтер ООО «Юг-мебель» г. Ставрополь

Усложнение ориентации организаций в системе экономических связей определило возрастание значимости и развитие управленческого учета как инструмента повышения качества принимаемых управленческих решений в условиях роста конкуренции и нестабильности рыночной среды.

В настоящее время создание крупных предприятий приводит к усложнению их структуры, что значительно снижает возможности централизованного управления и делает объективно необходимым делегирования значительных полномочий подразделениям. При этом важным становиться понимания работниками того факта, что фирма не может функционировать успешно, если структурные подразделения не обладают информацией об их реальном вкладе в формировании прибыли и имиджа фирмы в целом. В небольших фирмах, производящих мебель, определенные результаты достигаются за счет личного участия руководителя в решении возникающих проблем. В средних и крупных фирмах имеет место разделение полномочий, в результате чего решение текущих вопросов остается в компетенции менеджеров низшего звена, а вышестоящий аппарат управления решает

Page 104: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

стратегические проблемы, а также те вопросы, которые не смогли решить менеджеры центров ответственности.

Многообразие форм и сложность производственных структур мебельных предприятий порождает многогранность проблемы выделения центров ответственности. При этом необходим учет особенностей элементов внутрихозяйственной системы, технологической направленности, соподчиненности, то есть реальных условий функционирования организации и потребности в обеспечении управления всеобъемливающей информацией не только о ходе производственного процесса, но и об упущенной выгоде. Поэтому важным и достаточно сложным является процесс определения центров ответственности. Даже незначительные ошибки могут привести к тому, что большая часть усилий окажется напрасной, а весь процесс реорганизации управления может быть сорван из-за недостаточного интереса менеджеров среднего звена, отсутствия обратной связи и возможностей воздействия со стороны высшего уровня управления. И наоборот, правильный выбор этапов реорганизации, четкое представление о содержании каждого из них позволит усилить интерес всех участников бизнеса и обеспечить положительный результат в целом по предприятию.

Определение центров ответственности не должно сопровождаться радикальным реформированием организационной структуры, так как это может привести к ослаблению системы контроля, нарушить сложившиеся связи, что негативно скажется на финансовых результатах и конкурентоспособности фирмы. В связи с этим необходимо четко определить с чего начинать реорганизацию, и в какой последовательности ее проводить.

Процесс определения центров ответственности можно представить в виде нескольких этапов, которые носят универсальный характер. Данная процедура должна включать (рис 1): рассмотрение организационной структуры фирмы, положений о ее подразделениях с учетом их соответствия принципам определения и функционирования центров ответственности; уточнение наличия и должностных инструкций менеджеров подразделений и их полномочий; определение функций подразделений с учетом технологического процесса, а также вертикальных и горизонтальных связей; внесение коррективов в организационную структуру фирмы с учетом недостатков, выявленных на предыдущих этапах; определение объемов полномочий и содержания ответственности внутрихозяйственных субъектов (центров ответственности); нормативное оформление центров ответственности (разработка положения о центрах ответственности, приказы и другие); утверждение системы показателей для оценки результативности деятельности центров ответственности; разработка форм учетных регистров для группировки данных и организация аналитического учета по центрам ответственности; подготовка и утверждение форм управленческой отчетности; оформление процедуры сбора, обработки и представления информации для проведения анализа и заинтересованных пользователей.

Page 105: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Рисунок 1 – Функционирование центров ответственности

Работоспособность предлагаемой системы определения центров ответственности для ведения управленческого учета и составления отчетности будет зависеть от точности и полноты действий во всех звеньях цепи. Каждый из перечисленных этапов представляет собой результат адаптации внутрихозяйственного управления к новым условиям, что может приводить к корректировке целей и методов последующих этапов в зависимости от результатов, полученных на предыдущих. Такой подход позволит, в конечном счете, создать условие для выявления действий каждого субъекта управления, увеличивающих или уменьшающих финансовые потоки фирмы. Результатом внедрения управленческого учета по центрам ответственности по предлагаемой схеме является: четкое разделение ответственности между структурными подразделениями; формирование горизонтальной и вертикальной системы экономико-технологических связей; усиление статуса менеджеров как основных субъектов и инстантов ответственности; получение достоверной и объективной информации о деятельности подразделений; возможность оперативно принимать управленческие решения; разделение обязанностей по стратегическому и оперативному управлению между высшим руководством и менеджерами среднего и низшего звена. Организационная структура, как правило, строиться по принципу обособления функциональных подразделений. Так в ООО «ПКП» Юг-Мебель» выделены: производство, снабжение, сбыт, управление. Это дает возможность установить сферу ответственности и систему показателей, обеспечивающих информационную базу для контроля и анализа.

Page 106: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Поэтому вполне обоснованно рассматривать организационную структуру фирмы как совокупность центров ответственности.

Организация учета по центрам ответственности в этом случае позволит решить многие проблемы, так как базируется на уже сложившейся системе соподчиненности, аналитического учета и внутрихозяйственной отчетности, а система управленческого учета выступает как часть общей системы учета производственной деятельности предприятия. Анализируя различные подходы к проблеме ответственности внутреннего субъекта управления, можно сделать вывод, что потребности управления определяют отношение к ответственности ни как к наказанию, а как к поощрению к действию в интересах данной ограниченной организационной структуры.

Проведенные исследования позволяют разработать принципиальную схему классификации центров ответственности (рис 2).

Приведенные существенные характеристики различных классификационных групп центров ответственности; определены характер влияния отдельных групп и подгрупп центров ответственности на состояние бизнеса. На разных уровнях управления субъекты и инстанты детализированы. В основе детализации положен принцип перехода от мелких (бригада, участок) к более крупным (цех, филиал). Так, в состав покрасочного цеха в ООО «ПКП «Юг-Мебель» входят три участка – шлифовки, покраски и упаковки. В свою очередь участок шлифовки состоит из трех бригад, специализирующихся на разных видах обработки деталей. Это вызывает необходимость планирования и учета в разрезе каждого из этих подразделений, так как для них устанавливаются разные нормы расхода материалов, сдельные расценки, нормы выработки. Аналогичная детализация присутствует и на других участках мебельного производства.

Одним из основополагающих условий, обеспечивающих стабильность функционирования и конкурентоспособность фирмы, является ответственная заинтересованность всех исполнителей в достижении поставленных целей.

На предприятиях мебельной промышленности наряду с массовым производством создают временные структурные подразделения (бригады) для выполнения индивидуальных заказов. В ООО «ПКП» Юг-Мебель» на долю индивидуального производства приходится до 5% выручки.

Page 107: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Таблица 1 - Декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат мебельного предприятия

Тип центра ответственности

Бизнес -процесс

Центр ответственности Базовые функции Основные функциональные обязанности Назначение затрат

Центр затрат

Снабжение

Отдел снабжения,

склад 1,склад 2и т. д.

Приобретение активов

Оценка потребностей, анализ рынка, оформление закупок, выбор поставщиков

Расходы на оплату ресурсов

Транспортно-заготовительные расходыЗатраты на организацию снабжения

Хранение Оптимизация запасов, эффективность хранения

Содержание основных средств, оплата труда, ЕСН и другие затраты

Организация и управление снабжением

Своевременное осуществление закупок, контроль цен, минимизация транспортно-заготовительных расходов

Содержание отдела снабжения

Производство Цех 1,Цех 2,и т.д.

Производство Соблюдение технологии, обеспечение качества, выполнение заданий по объему и ассортименту, ритмичность производства

Затраты на производство

Организация управлением производства

Анализ деятельности, подготовка информации и предложений для вышестоящих менеджеров

Содержание аппарата управления производственных центров ответственности

Центр доходов ПродажаОтдел сбыта,

Склад готовой продукции

Организация продаж

Изучение спроса и предложения, анализ цен, поиск покупателей, оформление взаимоотношений с покупателями

Затраты на подготовку продаж

Затраты на продажу

Расходы по обеспечению деятельности

Соблюдение графика, размера и ассортимента продаж, соблюдение сроков продаж, состояние дебиторской задолженности

Затраты на содержание отдела сбыта

Хранение Обеспечение оптимальных условий, сроков и объемов хранения Затраты на складирование

Центр прибыли Управление

Юридический отдел,

Бухгалтерияи т.д.

Планирование, прогнозирование Планирование бизнеса, его эффективности Затраты на содержание основных

средствУчет, анализ и

контроль

Соблюдение требований по составлению отчетности, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности и другие

Затраты на аппарат управленияПрочие (штрафы)

Центр инноваций и

Инвестиции Отдел капитальных

Осуществление инвестиций

Контроль за соблюдением технологии, сроками и качеством инвестиций

Затраты инвестиционного характера

Page 108: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

инвестиций вложений Управление инвестициями Планирование инвестиций, учет и контроль Затраты на содержание отдела

инвестиций

Page 109: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Руководители (бригадиры) временных подразделений, как и менеджеры постоянных, несут ответственность за своевременность и качество выпускаемой готовой продукции.

Благодаря специфике делегирования структурному подразделению полномочий, определяющих его статус как центра ответственности, появляется возможность сформулировать содержание его функциональной ответственности. Рассмотрение вопроса осуществляется применительно к бизнес-процессам. Для этого может быть использована предложенная в работе декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей. При составлении данной схемы учтены действия, которые могут привести к итогам, объединенным ранее в две группы, а именно – результат и последствия действий или бездействий. При этом мы исходим из наиболее существенных характеристик содержания функциональной ответственности по бизнес-процессам в контексте профессиональной деятельности с учетом технико-экономических и финансово-экономических процессов. Не менее важным является определение и отражение в управленческой отчетности упущенной выгоды, то есть недополученного дохода в результате недобросовестного выполнения функциональных обязанностей.

Обобщив различные точки зрения по поводу рассматриваемого нами вопроса можно дать следующее определение центра ответственности: центром ответственности является постоянное или временное структурное подразделение предприятия, имеющее организационные, нормативные и экономические возможности для выполнения возложенных на него функций, возглавляемое менеджером, который совместно с другими членами коллектива несет ответственность за действия или бездействие при выполнении управленческих решений администрации.

Данное определение отвечает следующим требованиям: устраняет разногласия в подходе к данному понятию; подчеркивает значение ответственного отношения всех членов коллектива, не умаляя при этом роли менеджера; расширяет сферу ответственности внутрихозяйственных коллективов, что отвечает реалиям рыночных отношений. Все это позволяет говорить о предпринимательском подходе к понятию «центр ответственности» в рамках предлагаемого определения.

Благодаря специфике делегирования структурному подразделению полномочий, определяющих его статус как центра ответственности, появляется возможность сформулировать содержание его функциональной ответственности. Рассмотрение вопроса осуществляется применительно к бизнес-процессам. Для этого может быть использована предложенная в работе декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей. При составлении данной схемы учтены действия, которые могут привести к итогам, объединенным ранее в две группы, а именно – результат и последствия действий или бездействий. При этом мы исходим из наиболее существенных характеристик содержания функциональной ответственности по бизнес-процессам в контексте профессиональной деятельности с учетом технико-экономических и финансово-экономических процессов. Не менее важным является определение и отражение в управленческой отчетности упущенной выгоды, то есть недополученного дохода в результате недобросовестного выполнения функциональных обязанностей.

Сложность и многообразие функций, которые выполняют центры ответственности, порождают многочисленность показателей, используемых для

3

Page 110: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

оценки их деятельности. Кроме того, в ряде случаев, вид ответственности сложно определить ввиду отсутствия четкой границы между профессиональной, социальной и этической ответственностью при выполнении некоторых функций. Основываясь на общих методических подходах формирования, информационная технология должна быть персонифицирована, как по отношению к организации, как к системе, так и в отношении центров ответственности, то есть к элементам этой системы.

НОВЫЕ ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК

Манжосова И.Б., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский управленческий учет»

Карпенко С.А., студентка 5 курса факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Ставропольский государственныйаграрный университет

Под ошибкой, в зависимости от того, в каком контексте звучит это слово, можно иметь в виду совершенно разные понятия: неточность, погрешность, заблуждение. Кстати, именно термин «заблуждение» использовали в своих произведениях античные мыслители Еврипид, Сенека, Цицерон. А крылатая фраза Errare humanum est («Заблуждаться – человеческое») даже «перешла» в русскую речь и стала звучать так: «Человеку свойственно ошибаться».

С 2010 года Минфином России утверждено ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», применение которого вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год. Положение устанавливает ряд новых правил изменения ошибочных записей.

В соответствии с ПБУ 22/10 под «ошибкой» признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности. Она может быть обусловлена, в частности:

- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;- неточностями в вычислениях;- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной

деятельности;- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания

бухгалтерской отчетности;- недобросовестными действиями должностных лиц организации.Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов

хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (не отражения) таких операций.

В ПБУ 22/10 дается характеристика понятия «существенная ошибка». Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом существенность ошибки

4

Page 111: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

организация определяет самостоятельно. Критериями существенности являются величина и характер соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 22/10 прописано, что выявленные ошибки и их последствия нужно обязательно исправлять. Внесенные изменения лучше всего оформлять бухгалтерской справкой. Правила внесения изменений в учет и отчетность представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Порядок исправления ошибок и их последствийп/п Периодичность выявления ошибок Правила исправления

1Ошибка отчетного года выявлена до окончания текущего года

Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

2

Ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год

Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)

3

Ошибка предшествующего отчетного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год

Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

4

Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам организации (акционерам АО, участникам ООО и т. д.)

Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). Если бухгалтерская отчетность за этот год была представлена каким-либо иным пользователям (не собственникам), то ее нужно заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность

5 Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после подачи бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности

Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывают информацию о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она найдена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ПБУ 22/10 предусмотрено, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, необходимо обратить внимание, что расчеты по НДС в данном случае корректируются без использования счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это связано с тем, что у

5

Page 112: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

плательщиков НДС по облагаемым этим налогом операциям он не участвует в формировании сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поскольку налог принимается к вычету, то и корректировка производится по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если же по каким-либо операциям компания включает НДС в состав прочих расходов (полностью или частично) или учитывает в стоимости материальных ценностей, то в таком случае корректировка НДС (по существенным ошибкам) также будет происходить с использованием счета 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Согласно разделу 3 ПБУ 22/10 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по

каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого. Кроме того, нужно привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указать период, начиная с которого внесены исправления.

Согласно ст. 106 НК РФ и ст. 2.1 «Кодекса об административных правонарушениях» ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность:

- неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 рублей. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 рублей. Если же нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (ФЗ № 229 предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций);

- если после 2 сентября 2010 года санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, то применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса;

- за грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 рублей. При этом грубым нарушением правил представления бухгалтерской

6

Page 113: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Необходимо отметить, что существующий порядок исправления ошибок до 2010 года, описанный в п. 11 приказа № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» устанавливал, что ошибки должны исправляться в том месяце отчетного периода, в котором они обнаружены. При этом оговаривалось, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) вноситься не могли. Если же ошибка найдена после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления производились декабрьскими записями.

Новый порядок, установленный ПБУ 22/10, все больше и больше приближен к положениям международных стандартов, является обязательным для всех организаций, кроме кредитных и бюджетных учреждений и значительно упрощает процесс исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности.

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по

бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/10. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н // Правовая информационно – справочная система – Консультант – Плюс - Комментарии к законодательству РФ.

2. Мельников, А.К. Новые правила исправления ошибок / А.К. Мельников // Главбух. – 2010. – № 6. – С. 18-24.

3. Рябова А. Исправлять ошибки в отчетности бухгалтеры будут по-новому ПБУ / А. Рябова // Семинар для бухгалтера. – 2010. – №9. – С. 9-15.

ОРГАНИЗАЦИЯ АРХИВНОГО ДЕЛА

Манжосова И.Б., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский управленческий учет»

Чернова Е. Н., студентка 5 курса факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Необходимость в наличии и хранении документов на бумажных носителях связана с рядом серьезных проблем. Такие документы, скапливаясь с течением времени, могут занимать приличное количество места в офисном пространстве, вызывать необходимость в выполнении их сортировки, систематизации и обработки, осуществляемых силами квалифицированных специалистов. Для хранения документации отводятся отдельные площади под архивы, которые должны иметь соответствующие микроклиматические условия. Нарушение условий микроклимата хранения непременно приведет к порче бумаги и потере документами их свойств.

Архив - это учреждение или структурное подразделение организации, осуществляющее хранение, комплектование, учет и использование архивных документов. Архивное дело - это деятельность государственных органов, органов

7

Page 114: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

местного самоуправления, организаций и граждан в сфере организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного Фонда РФ и других архивных документов. Главным документом, на котором строится организация архивного хранения документов, является Федеральный закон от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».

Создание архивов – процесс сложный и трудоемкий. Государственные органы, органы местного самоуправления муниципального района и городского округа обязаны создавать архивы в целях хранения, комплектования, учета и использования образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов.

Организации и граждане также имеют право создавать архивы. Чаще всего это происходит в целях хранения образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов, в т.ч. – хранения и использования архивных документов, не относящихся к государственной или муниципальной собственности.

Рисунок 1 – Иерархическая структура управления архивным делом

Финансовое и материально-техническое обеспечение архивного дела осуществляется следующим образом. Государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны:

- обеспечивать финансовые, материально-технические и иные условия, необходимые для комплектования, хранения, учета и использования архивных документов;

- предоставлять создаваемым ими архивам здания и/или помещения, отвечающие нормативным требованиям хранения архивных документов и условиям труда работников архивов.

В случае реконструкции, передаче или сносе здания, в котором размещен государственный или муниципальный архив, государственный орган или орган местного самоуправления, принимающие подобное решение, обязаны предоставить этому архиву здание, отвечающее всем нормативным требованиям хранения документов.

В современных рыночных условиях важным становится право архивов осуществлять приносящую доход деятельность постольку, поскольку это предусмотрено их учредительными документами, служит и соответствует достижению целей, ради которых они созданы, а также покрывать свои расходы за счет иных поступлений, разрешенных российским законодательством.

Государственные органы или органы местного самоуправления, организации и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования

8

Государственное управление архивным делом

Управление архивным делом в субъектах РФ

Управление архивным делом в муниципальных образованиях

Органы государственной власти субъектов РФ

Органы местного самоуправления

Органы государственной власти(Правительство РФ)

Page 115: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

юридического лица, обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, в т.ч. документов по личному составу, в течение сроков их хранения:

- кратковременные сроки хранения (менее 10 лет);- долговременные сроки хранения (более 10 лет, включая постоянное

хранение). Таблица 1 – Хранение документов Архивного фонда РФ

Форма собственности

Организация храненияПостоянный Временный

Государственная собственность

хранятся в государственных архивах, музеях, библиотеках и организациях Российской академии наук

хранятся в государственных органах, государственных организациях, создаваемых ими архивах в течение установленных сроков, а также в муниципальных архивах (в случае наделения органа местного самоуправления муниципального района или городского округа отдельными государственными полномочиями)

Муниципальная собственность

хранятся в муниципальных архивах, музеях и библиотеках

хранятся в органах местного самоуправления, муниципальных организациях и создаваемых ими архивах в течение установленных сроков

Частная собственность

хранится их собственниками или владельцами самостоятельно или могут быть переданы по договору на хранение в государственный или муниципальный архив, библиотеку, музей, а также в организацию Российской академии наук (при этом условия хранения этих документов определяются их собственниками или владельцами с соблюдением норм настоящего Федерального закона)

Государственному учету подлежат все документы Архивного фонда Российской Федерации независимо от места их хранения. Его порядок определяется специально уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. Уникальные документы подлежат также учету в Государственном реестре уникальных документов Архивного фонда РФ.

Также следует отметить, что документы Архивного фонда РФ, хранящиеся в государственных и муниципальных архивах, музеях, библиотеках, организациях Российской академии наук, не входят в состав имущества этих архивов, музеев, библиотек и организаций Российской академии наук.

9

Услуги архива

Бесплатные Платные

Документы для оформления пенсий

Запросы граждан, пострадавших во время Второй мировой войны

Запросы организаций, для подтверждения права

собственности на землю

Page 116: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Рисунок 2 – Виды услуг архива

Источниками комплектования государственных и муниципальных архивов архивными документами могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане, в процессе деятельности которых образуются документы Архивного фонда РФ и другие архивные документы, подлежащие приему на хранение в государственные и муниципальные архивы.

Итак, можно сделать выводы о том, что по закону право постоянного хранения документов Архивного фонда Российской Федерации имеют в стране не только государственные и муниципальные архивы, организации Российской академии наук, но и государственные и муниципальные библиотеки и музеи. Государственному учету подлежат все документы Архивного фонда Российской Федерации независимо от места их хранения.

Источниками комплектования государственных и муниципальных архивов архивными документами могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане, в процессе деятельности которых образуются документы Архивного фонда РФ и другие архивные документы, подлежащие приему на хранение в государственные и муниципальные архивы.

Список использованной литературы:1. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об архивном деле в

Российской Федерации» от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ // Собр. зак-ва РФ. – 2005. - № 37.

2. Кудряева, В. А. Организация работы с документами: учебник / В.А. Кудряева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.

3. Специалисты Росархива – о Правилах 2007 г./ А. Н. Артизов, Шабанова Т. Е., Мещерина Т. А., Киселев И. Н. // Отечественные архивы. – 2007. – № 4. – С. 30-38.

РОЛЬ СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Тунин С. А., к.э.н., доцент кафедра «Бухгалтерский управленческий учет»

Сытник О. Е., к.э.н., доценткафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Принятие решений является конечной итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможностей принимать верные решения направлен управленческий учет.

10

Запросы граждан, бежавших с территории Чечни

Page 117: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Принятие решений на предприятии – это всегда выбор между вариантами действий с разными прогнозами результатов. Текущие управленческие решения редко бывают настолько глобальными, чтобы ценную информацию для них можно было получить из итоговых цифр финансовых отчетов, отражающих состояние компании в целом. Важны, как правило, цифры, показывающие отдельные аспекты деятельности предприятия.

Принятие решений – это функция руководителя любого уровня, в его подготовке принимают участие сотрудники данной и смежных организаций, возможно, специалисты консультационных организаций. Свою управленческую деятельность руководитель реализует через решения, поэтому они являются его основной «продукцией». Принятие эффективных решений руководителями любого ранга – одно из наиболее важных условий успешного развития организации, ее выживания в конкурентной борьбе, успешной адаптации к изменениям внешней среды.

Процесс управления предусматривает своевременное получение руководителями любого уровня полной и достоверной информации, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений. Такую информацию должна предоставлять, прежде всего, система бухгалтерского учета, которая выявляет и систематизирует данные о деятельности предприятия (например, данные о производственном процессе). Она является совокупностью способов и процедур моделирования хозяйственных процессов, которые уже состоялись и отражены в бухгалтерских документах. В учете не отражаются будущие операции, и первичных документов для их фиксации просто не существует, а чтобы их определить с использованием учетных данных, следует сделать определенные расчеты.

Так, управленческий учет представляет как систему информационного обеспечения принятия управленческий решений, включающую в себя как учетную информацию, так и неучетную, полученную из различных источников, в том числе из массива данных, формируемых производственным учетом.

Наибольшее число управленческих решений связано с себестоимостью единицы продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные средства, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в

организации – к ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса; расходы, связанные с набором рабочей силы; подготовкой и переподготовкой кадров, отчисления на пенсионное, социальное и

11

Page 118: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

обязательное медицинской страхование; расходы по управлению производством и т.д.;

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (плата за древесину, плата за воду и т.д.).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и др. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В управленческом учете, в частности, себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

Кроме того организация вправе выбирать методику калькулирование фактической себестоимости той или иной продукции, что дает право выбора бухгалтеру управлять себестоимостью. Поскольку от умелого использования калькуляционных материалов в практике управленческого учета зависит мобилизация возможных резервов, улучшение качественной работы организации в целом и ее структурных подразделений в отдельности, улучшение качественных показателей работы организации, решение вопросов убыточности и высокой себестоимости продукции и многие другие вопросы.

Однако не следует считать, что во все времена себестоимость вызывала определенный интерес ученых и работников экономических служб. Проведенные исследования позволили судить о том, что в эпоху советской экономики при командно-административной системе роль себестоимости продукции как экономической категории зачастую принижалась, цель калькуляции сводилась к механическому расчету в целях заполнения форм отчетности, что не могло не оказать негативного влияния на постановку экономической работы организаций. Практически отпала необходимость в формировании информации о себестоимости и затратах на производство продукции в целях удовлетворения потребностей внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации, а также и принятии решений на основе полученных показателей о выпуске продукции, изменения ее объема, ассортимента, поскольку вся экономическая деятельность организаций жестко регламентировалась со стороны государства.

В настоящее же время, когда в экономике получили развитие практически все формы собственности и хозяйствования, организациям дана определенная самостоятельность в экономическом плане, информация о себестоимости является важной и незаменимой на сегодняшний день в целях принятия управленческих решений о дальнейшей деятельности организации. И сегодня себестоимость превратился из простой цифры в отчетности в показатель качества управления организацией, важный инструментарий микроэкономики.

1. Себестоимость была и продолжает оставаться одним из результативных показателей, характеризующих эффективность производства и использование

12

Page 119: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

ресурсов. Известна простая истина: чем эффективнее используются имеющиеся в распоряжении организации ресурсы, тем ниже себестоимость произведенной продукции, а при прочих равных условиях выше норма прибыли и, соответственно, более конкурентоспособна произведенная продукция. Поэтому одним из важных резервов роста прибыльности организации является снижение себестоимости производимой продукции.

2. Себестоимость одновременно является показателем и своего рода измерителем затрат на производство той или иной продукции, показывающим организации, во что обходится ей производство конкретного вида продукции.

3. Себестоимость является отправной точкой в политике ценообразования организации, позволяющей организации достоверно сформировать отпускную цену произведенной продукции, заложив при этом определенную норму прибыли, обеспечивающую достаточный и необходимый уровень рентабельности производства.

4. Себестоимость является индикатором выявления резервов снижения себестоимости продукции, произведенной в других структурных подразделениях организации, и, как следствие, определение возможности повышения уровня эффективности производства в будущем.

5. Себестоимость может являться одним из показателей, характеризующих отдачу и определение экономической эффективности от использования новой техники, технологии производства, а также различных проведенных мероприятий.

6. Себестоимость позволит вовремя увидеть необходимость прекращения выпуска определенного вида продукции, снятия с производства устаревших и не пользующихся спросом, а также дорогостоящих при производстве видов продукции.

Таким образом, себестоимость продукции играет важную роль в принятии управленческих решений менеджерами организации. Можно с высокой степенью уверенности сказать, что грамотное применение себестоимости как экономической категории и ее использование в практике управленческого учета организации поможет стать основной принятия верных управленческих решений в целях достижения поставленных организацией целей и задач.

ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СБЫТОВОЙ СЛУЖБЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Чернова А.Г., аспирантСтавропольский государственный университет,

Ставрополь, Россия

Результативность деятельности во многом определяется целью, достижение которой является мотивацией при создании экономического субъекта. При этом необходимо чёткое понимание направления бизнеса, позволяющее представить на рынке востребованный готовый продукт или вид услуг. Совпадение достигнутого результата и потребностей рынка является одним из условий признания эффективности деятельности фирмы. Важная роль при этом отводится сбытовому сегменту бизнеса.

В общем цикле функционирования предприятия (снабжение, производство, реализация) именно на стадии продаж не только фокусируются общие результаты деятельности, но и определяется база для выполнения оперативных и стратегических

13

Page 120: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

планов. Лишь на этом этапе появляется возможность дать общую количественную и качественную оценку полученных результатов. Поэтому некоторые авторы относят такой центр ответственности (отдел сбыта) к «центрам прибыли», хотя данный подход не отражает тот непреложный факт, что в её формировании участвуют все внутренние сегменты бизнеса, а на стадии продажи она лишь находит совё стоимостное выражение. В то же время это не умоляет значение эффективной организации маркетинговой службы фирмы.

Доведение товара до потребителя предполагает использование различных стратегий, позволяющих увеличить объём продаж на уже завоёванном сегменте рынка, или расширить его территорию, привлечь новых покупателей, добиться устойчивого положения в конкурентной среде. Всё это обеспечивает эффективное функционирование бизнеса на длительную перспективу.

Отдел маркетинга (сбыта) сопровождает продукт на всех стадиях его жизненного процесса: разработка, внедрение, рост, зрелость, насыщение и спад. В связи с этим его деятельности присуща множественность целей. Особенно остро это проявляется при выпуске нескольких видов продукции, когда в одном хронологическом периоде необходимо расширять рынок сбыта для одного вида товара, находящегося в стадии внедрения или роста, и в то же время обеспечивать наименее безболезненный для фирмы вывод с рынка другого товара, жизненный цикл которого подошёл к стадии спада.

Специфика деятельности данного внутреннего сегмента бизнеса предполагает особые подходы к его построению и оценке результативности функционирования.

Успешность деятельности отдела маркетинга основывается на соблюдении ряда принципов, позволяющих соединить в единую цепочку такие две составляющие предпринимательства, как цель и результат, которые, как отмечалось ранее, весьма разнообразны. При этом успешность подразумевает эффективность действий, обеспечивающих получение запланированного результата. Предпринимательская деятельность и её отдельные элементы основываются на принципах, позволяющих дать представление, с помощью каких методов достигается выполнение управленческих решений. Их можно подразделить на общие и частные. Первая группа включает универсальные принципы, присущие любому виду деятельности. К ним относятся: экономичность, осмотрительность и другие. Однако, конкретная деятельность, в том числе организация сбыта продукции, предполагает особые условия и методы осуществления поставленных целей. Это вызывает необходимость большей конкретизации принципов применительно к определённому внутреннему сегменту бизнеса. Данная группа принципов организации и управления относится к частным. Они могут быть сформулированы не только исходя из общих теоретических подходов, но и с учётом понимания вышестоящим менеджером (владелец фирмы, директор) содержания ответственности отдела сбыта в условиях функционирования субъекта бизнеса и исходя из поставленных целей. Частные принципы не противоречат общим и служат логическим дополнением к ним, оттеняя отдельные аспекты деятельности. Речь идёт об усилении качественной составляющей подходов к функционированию бизнеса в условиях роста конкурентной борьбы на рынке.

Любой субъект бизнеса существует в определённой внутренней и внешней среде, которые не являются статичными. Динамичность условий предпринимательства позволяет выделить в качестве одного из принципов

14

Page 121: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

функционирование сбытового отдела фирмы принцип адекватности условиям внутренней и внешней среды бизнеса. Специалисты данной службы должны обладать исчерпывающей информацией о внутренних бизнес-процессах, не только уже осуществляемых на предприятии, но и планируемых на ближайшую или отдалённую перспективу. Одновременно необходим постоянный анализ состояния рынка сбыта. Без этого разрабатываемые мероприятия при всей их актуальности не могут быть эффективно реализованы на практике. Так, предприятие может столкнуться с проблемами сбыта в связи со снижением платёжеспособности населения, действиями конкурентов и другими факторами, которые не столь сильно проявлялись в предыдущие периоды. Это предполагает оперативную корректировку текущих целей, стратегий их достижения и сфер активности.

Второй принцип вытекает из содержания функций отдела и должностных обязанностей его сотрудников – взаимосвязь с жизненным циклом продаваемой продукции. Он может быть реализован на практике лишь при чётком планировании работы и объективном анализе состояния рынка. Так, на стадии внедрения основное внимание уделяется созданию рынка сбыта, а на стадии зрелости и насыщения – его сохранению и расширению.

Несовпадение жизненного цикла отдельных товаров и разнообразие осуществляемых при этом функций отдела сбыта даже при условии стабильности внутренней и внешней среды обуславливают третий частный принцип эффективности - множество критериев для оценки оптимальности действий. При этом могут быть использованы временные, количественные и стоимостные показатели. К ним могут быть отнесены: время на оформление договоров и отгрузку продукции, объём и стоимость продаж, цена реализации, величина и качество дебиторской задолженности и другие. Такой подход является следствием невозможности применения единой обобщающей оценки в отношении функциональных сегментов бизнеса, в том числе отдела сбыта.

Отдел сбыта по сравнению с другими центрами ответственности наиболее тесно связан с внешней средой бизнеса и обуславливает развитие рыночной среды, учитывая взаимные интересы собственного бизнеса и покупателей в условиях конкуренции. Динамизм «среды обитания» предполагает актуальность четвёртого принципа – гибкость структуры отдела. Она состоит в том, что сотрудники должны обладать знаниями и умениями, позволяющими им быстро реагировать на происходящие изменения: прекращение работы с одним покупателем и расширение сотрудничества с другим, переход от продажи одного товара на реализацию другого. Это может быть осуществлено при соответствии одному из общих принципов предпринимательства – профессионализму. Умение работать на разных участках, взаимозаменяемость, т. е. внутренняя межфункциональная интеграция, могут быть обеспечены лишь при наличии специальных знаний. Важна и социальная оценка маркетинговой деятельности, которую следует воспринимать как одну из основных.

Таким образом, соответствие не только общим принципам предпринимательства, но и частным принципам, детализирующим подходы к оценке деятельности отдельных внутренних сегментов бизнеса, является основой эффективного функционирования экономического субъекта.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА

15

Page 122: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Шевхужев Д.М., аспирант, кафедра«Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет кафедра

Главная цель любой системы учета затрат состоит в том, чтобы аккумулировать информацию о затратах, которая используется для нужд управления.

Система учета затрат производства продукции призвана обеспечить информацией, раскрывающую себестоимость единицы продукции; предоставить данные о затратах для принятия управленческих решений, а также снабжать конечными данными для осуществления оценки активов.

При разработке систем учета затрат используются пять основных параметров:1. Объект учета затрат – продукция (услуги, работы), для которой определяются

отдельные затраты;2. Прямые затраты объекта учета затрат – затраты, относящиеся к конкретному

объекту учета затрат которые можно экономически эффективно прямо распределить на объект учета затрат;

3. Косвенные затраты объекта учета – затраты, относящиеся к конкретному объекту учета затрат, которые нельзя экономически эффективно прямо распределить на объект учета затрат. Косвенные затраты относят к объекту учета затрат используя метод распределения затрат.

4. Накопитель затрат (cost pool) – группировка индивидуальных затрат (по департаментам, по типу работ). Накопители затрат могут различаться от больших (затраты всего предприятия) до мелких (затраты конкретного оборудования). Накопители затрат часто разрабатываются вместе с базой распределения затрат;

5. База распределения затрат – систематический прием, при котором косвенные затраты или группа косвенных затрат относятся на объект учета затрат. Если объект учета затрат представляет собой товар, работу, услугу база распределения затрат также может называться база приложения затрат. База распределения (приложения) затрат может быть финансовой (прямые затраты труда) или нефинансовой (количество машино-часов). Организации часто используют носителей косвенных затрат в качестве базы распределения косвенных затрат, в силу причинно-следственной связи между уровнями изменений носителей затрат и косвенных затрат.

При определении затрат на продукцию (услуги, работы) возникает сложная проблема. Значительная часть затрат не изменяется от периода к периоду в то время как производство может часто изменяться (в одном периоде производство увеличивается, а в другом сокращается). К тому же несколько разных видов продукции (услуг, работ) могут производиться в данном периоде и в одном производственном помещении (цехе). В таких условиях возникает вопрос о том как точно определить затраты на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ).

Общие затраты предприятия состоят из двух компонентов: производственные затраты и непроизводственные затраты (их еще называют затратами периода). Производственные затраты относятся к третьему блоку цепочки приращения стоимости. Непроизводственные затраты относятся к остальным блокам (рис. 1).

16Дистрибуция

Обслуживание

Page 123: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Рис. 1 – Цепочка приращения стоимости (value chain)Одной из наиболее характерных особенностей винодельческой продукции

является богатство ее типов и марок. Оригинальные качества вкуса и букета многочисленных вин обусловлены не только спецификой сортов винограда и технологией, но и местными природными условиями, отличающимися большим многообразием (например, в СССР выпускали виноградные вина более 500 наименований).

Многие из них существенно различны по своим органолептическим свойствам, внешнему виду, химическому составу и отличаются резко выраженными, типичными для них качественными признаками. Технология этих вин также различна и в каждом отдельном случае предусматривает применение специальных способов производства или приемов обработки виноматериалов.

Для того чтобы определить завышены или занижены затраты производства и насколько, необходимо знать какими должны были быть затраты. Для достижения этой цели должны быть установлены нормы (стандарты) затрат, которые можно сравнить с реальными затратами с целью определения разницы между ними.

Главным элементом в контроле над затратами является наличие данных о трех компонентах – стандартных затратах, реальных затратах и разнице (отклонении) между ними. Практически невозможно измерить хоть что-нибудь или определить результат без сравнения с нормами (стандартами). Установка стандартов представляет собой основной элемент в контроле над затратами.

Позаказная система учета затрат успешно применяется в винодельческих предприятиях. Так на форуме производителей винодельческой продукции [6] описываются примеры использования позаказной системы учета затрат на разных предприятиях. Данная система получает большое распространение.

На предприятиях, производящих разнородную продукцию применяется только позаказная система учета затрат, на предприятиях, выпускающих однородную - попроцессная система учета затрат. Позаказная система учета затрат применяется до уборки урожая для учета затрат, связанных с каждым виноградником, а попроцессная – после уборки. Такой подход помогает принять решение - использовать или отказаться от конкретного виноградника.

Учет и распределение прямых затрат не вызывает особых трудностей. Однако значительная часть затрат приходится на накладные расходы. В винодельческом предприятии такие затраты существенны потому, что виноградарство является одной из самых энергопотребляемой отраслью сельского хозяйства. Кроме того значительные затраты приходятся на водные ресурсы. Мы считаем, что необходимо уделять большое значение распределению накладных расходов.

База распределения должна выбираться адекватно – она должна максимально отражать взаимосвязь накладных расходов с объектами учета. В винодельческих предприятиях в качестве базы распределения могут применяться:

17

НИОКР

Дизайн

Производство и приобретения

Маркетинг

Page 124: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

▪ время хранения;▪ время работы оборудования и др.;▪ несколько баз распределения.Возможно применение метода АВС (или Time-driven ABC), при котором

накладные расходы сначала распределяются на общий показатель (например, время работы оборудования), а потом полученные затраты распределяются на продукцию.

Список использованной литературы1. Managerial and Cost Accounting. Walther L.M, Skousen C.J.: Larry M. Walther,

Skousen Christopher J. & Ventus Publishing, 2009. – 129 p.2. Managerial Accounting, 9th ed. Crosson S.V., Needles B.E.: Cengage Learning,

2011. – 604 p.3. Principles of Accounting 7th ed. Crosson S.V., Needles B.E., Powers M.: Cengage

Learning, 2011. – 836 p.4. Process Planning and Cost Estimation. 2 ed. Kesavan R., Elanchezhian C., Ram-

nath B.: New Age International (P) Ltd, 2009. – 227 p.5. www.cimaglobal.com .6. www.wineberserkers.com .

18

Page 125: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

С Е К Ц И Я 5МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ В ЭКОНОМИКЕ И УЧЕБНОМ ПРОЦЕССЕ

ЗАДАЧИ С ЭКОНОМИЧЕСКИМ СОДЕРЖАНИЕМ НА ЗАНЯТИЯХ ПО ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНОМУ ИСЧИСЛЕНИЮ

Бондаренко В.А., ст. преподаватель Цыплакова О.Н., ассистент

кафедра «Математика»Ставропольский государственный

аграрный университет

В связи с реформированием образовательного процесса в высшей школе, заключающегося в переходе на многоуровневую систему «бакалавр — магистр — дипломированный специалист», возникает ряд проблем, одна из которых заключается в содержании образовательного процесса.

В настоящее время в преподавании математики в вузе явно просматривается противоречие, требующее изучения и разрешения. С одной стороны, государственные стандарты экономических специальностей обязывают расширять количество преподаваемых разделов по высшей математике и углублять их содержание, а также вводить дополнительные разделы для отдельных специальностей. С другой стороны, резко сокращается количество часов на аудиторную работу, тем самым увеличивается объем часов на самостоятельную работу.

В связи с этим актуальной становится самостоятельная работа студентов, начиная с первого курса обучения математике. Студент должен изучить курс математики в нужном объеме независимо от количества прослушанных лекций и аудиторных занятий. Причем каждый студент конкретно должен получить задание и иметь план для самостоятельного овладения определенными разделами математики.

В решении этой проблемы представляются целесообразными следующие действия:

- наличие конспекта лекций по математике не только в письменном виде, но и в электронном для того, чтобы каждый студент имел возможность восстановить пропущенную лекцию с электронного носителя;

- создание учебно-методического комплекса по математике для экономических специальностей АГАУ;

- набор задач по математике для самостоятельного решения.Важнейшим элементом системы профессиональной подготовки студентов

экономических специальностей мы считаем практикум по решению задач. Об этом сказано и в государственном образовательном стандарте, который в качестве одной из основных целей высшей школы определяет формирование готовности студентов к решению задач профессиональной деятельности.

Будущий специалист учится ставить и решать задачи в процессе обучения в вузе, хотя многие необоснованно считают, что специалист сам научится этому умению. Однако мы считаем, что это далеко не так, т.к. воспринять образцы деятельности человека с другими в их совместной деятельности можно лишь с помощью других людей.

19

Page 126: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Решаемые в курсе математики задачи дифференциального исчисления являются средством формирования творческой активности, а также инструментом, с помощью которого формируется мыслительная деятельность, развивается логическое мышление. Кроме того, прослеживаются взаимосвязи практикума по решению задач с дисциплинами предметного блока:

- создание (или приобретение) компьютерных программ по задачам, требующим формальных навыков (например, дифференциальное исчисление функций, задачи с использованием численных методов и др.);

- написание реферата после самостоятельного изучения темы, раздела с указанием использованной литературы;

- контроль знаний самостоятельной работы студентов.Как считает И.Я. Лернера [2], содержание образования включает в себя: 1)

знания; 2) умения и навыки «рутинной деятельности»; 3) опыт творческой деятельности; 4) опыт эмоционально-оценочной деятельности. С некоторыми оговорками можно согласиться, что оценку знаний студентов можно производить с помощью тестов (хотя подготовка этих тестов для проверки самостоятельной домашней работы, во время зачетов, экзаменов потребует большой подготовительной работы самих преподавателей). Однако необходимы и другие методы контроля.

Таким образом, работа по разрешению указанного в начале статьи противоречия обучению математике на нашей кафедре проводится по указанным здесь направлениям и включает в себя подготовку:

- методических пособий по новым разделам математики для экономических специальностей (теория игр; теория графов и др.);

- лекций по математике в электронном виде; - учебно-методических комплексов дисциплин; - контрольных вопросов и тестов для выявления знаний и умений решения задач

по алгоритму. Особая роль в изучении математики отводится решению профессионально

ориентированных задач со студентами экономических специальностей. Как показывает наш опыт, усвояемость материала и умение применить его на практике увеличиваются если:

- в начале практического занятия вспомнить основные теоретические моменты изучаемой темы;

- примеры у доски на наш взгляд должны решать студенты;- дать возможность студентам высказать их мнение по поводу решения задачи;- если ход решения не верен, дать возможность студентам убедиться в этом;- не рассказывать ход решения, а направлять небольшими подсказками к тому,

чтобы студенты сами нашли его;- увидев ошибку в вычислениях, дать возможность остальным студентам

выявить ее (показатель того, что происходит самостоятельное решение, а не списывание с доски);

- если возникает вопрос у студента, дать возможность остальным ответить на него (если есть знающие);

- умеренная похвала студента после решения задания, что поднимает его самооценку и увеличивает его желание заниматься математикой.

20

Page 127: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Представленные положения на взгляд автора, позволяют студентам в дальнейшем справиться с решением предложенных преподавателем индивидуальных домашних заданий без особых затруднений.

Профессиональная ориентация курса высшей математики является одним из эффективных путей повышения качества математической подготовки специалистов в высших учебных заведениях. Для реализации этого пути в нашем опыте работы в сельхозвузе используются задачи из повседневной практики сельскохозяйственного производства, отличительной особенностью которых является реальность.

В данной статье приводятся примеры таких задач по теме высшей математики «Дифференциальное исчисление функций одной переменной».

Задача 1. Забором длиной 120 м нужно огородить прямоугольный участок, прилегающий к морю, чтобы площадь участка была наибольшей.

Задача 2. Определить размеры открытого бассейна с квадратным дном объемом 32 м3 так, чтобы на облицовку его стен и дна пошло наименьшее количество материала.

Задача 3. Разложить число 144 на 2 слагаемых так, чтобы произведение их было наибольшим.

Задача 4. Земельный участок прямоугольной формы, расположенный вдоль берега реки нужно огородить с 3х сторон изгородью. Вычислить минимальную стоимость изгороди, если погонный метр её обходится в 1 рубль, а площадь земельного участка 4,5 га (1 га = 10 000 м2).

Задача 5. Если собрать урожай картофеля в начале августа, то с каждой сотки можно получить 200 кг и реализовать по 32 рублей за 1 кг. Отсрочка уборки на каждую из следующих 5 недель ведет к увеличению урожайности на 50 кг с одной сотки, но цена картофеля за 1 кг при этом падает на 4 рубля. На какой неделе августа следует собрать картофеля, чтобы доход от его продажи был наибольшим? Каков будет доход с одной сотки?

Задача 6. Требуется огородить участок прямоугольной формы наибольшей площади вдоль выстроенной стены. Стоимость ограждения стороны, параллельной стене равна 60 руб. за 1 метр; стоимость ограждения двух других сторон составляет 90 руб. за 1 метр. Какая максимальная площадь может быть отгорожена, если имеется всего 10 800 рублей?

Задача 7. Себестоимость производства штангенциркулей 125 на Ставропольском инструментальном заводе описывается формулой С(x)=0,01x2 - 0,32x + 12,35; 5<x<50 (х – объем выпущенной продукции за месяц 1 тыс. ед.). Определить темп изменения себестоимости при выпуске 20 тыс. ед. При каком объеме выпуска продукции заводом себестоимость штангенциркулей будет наименьшей?

Задача 8. Выручка от продажи конфет составляет р=50 + 0,5х2, где х- объем проданной продукции (тыс. ед.). Найти предельную выручку, если продано 10 тыс. единиц.

Как показывает опыт, использование в учебном процессе задач реального производства способствует активизации познавательной деятельности студентов при изучении дифференциального исчисления функций одной переменной, а также всего курса высшей математики.

Список использованной литературы:1. Высшая математика для экономистов: Учебное пособие для студентов экон.

спец. ВУЗов/ под ред. Н.Ш.Кремера. - М.: ЮНИТИ, 1997.21

Page 128: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

2. Лернер И.Я. Дидактические основы методов обучения / И.Я. Лернер. М.: Педагогика, 1981.

2. Мизинцев В.П. Характеристики и количественная оценка эффективности учебного процесса / В.П. Мизинцев. М.: Педагогика, 1981.

3. Минорский В.П. Сборник задач по высшей математике. - М.: Наука, 1987.4. Сборник задач по высшей математике для экономистов/ Учебное пособие /

под ред. проф. В.И.Ермакова. - М.: ИНФРА – М, 2001.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ РЕГРЕССИОННОГОАНАЛИЗА И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ

Долгополова А. Ф., доцентЦыплакова О.Н., ассистент

кафедра «Математика»Ставропольский государственный

аграрный университет

Обработка статистических данных уже давно применяется в самых разнообразных видах человеческой деятельности. Трудно назвать ту сферу, в которой она бы не использовалась. Но, пожалуй, ни в одной области знаний и практической деятельности обработка статистических данных не играет такой исключительно большой роли, как в экономике, имеющей дело с обработкой и анализом огромных массивов информации о социально-экономических явлениях и процессах. Всесторонний и глубокий анализ этой информации, так называемых статистических данных, предполагает использование различных специальных методов, важное место среди которых занимает корреляционный и регрессионный анализы обработки статистических данных.

В экономических исследованиях часто решают задачу выявления факторов, определяющих уровень и динамику экономического процесса. Такая задача чаще всего решается методами корреляционного и регрессионного анализа. Для достоверного отображения объективно существующих в экономике процессов необходимо выявить существенные взаимосвязи и не только выявить, но и дать им количественную оценку.

Регрессионный анализ называют основным методом современной математической статистики для выявления неявных и завуалированных связей между данными наблюдений. Таким образом, регрессионные вычисления и подбор хороших уравнений - это ценный, универсальный исследовательский инструмент в самых разнообразных отраслях деловой и научной деятельности (маркетинг, торговля, медицина и т. д.). Усвоив технологию использования этого инструмента, можно применять его по мере необходимости, получая знание о скрытых связях, улучшая аналитическую поддержку принятия решений и повышая их обоснованность.

С помощью регрессии производятся оценки значений зависимой переменной при усредненных условиях, что должно быть в практических прогностических исследованиях. Но это обстоятельство не является недостатком регрессионного анализа, а, наоборот, наводит на мысль о необходимости установления допусков, а также о применении системы допусков при планировании и прогнозировании.

22

Page 129: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Регрессионные модели строятся и используются для трех обобщенных целей:• для объяснения;• для предсказания;• для управления.Проведение регрессионного анализа проводится в следующей

последовательности.Формулировка экономической проблемы. В соответствии с целью

исследования на основе знаний политической экономии и экономики определенной отрасли хозяйства конкретизируются явления и процессы, зависимость между которыми подлежит оценке. Под этим подразумевается, прежде всего, четкое определение экономических явлений, установление объектов и периода исследования.

На этом этапе исследования должны быть сформулированы экономически осмысленные и приемлемые гипотезы о зависимости экономических явлений. Затем причинно обусловленная зависимость количественно оценивается с помощью методов регрессионного анализа. Преимущество регрессионного анализа состоит в том, что на его основе делают не только общий вывод о причинно-следственном механизме, а получают конкретные сведения о том, какую форму и какой вид имеет данная зависимость.

Идентифицирование переменных. Для определения наиболее разумного числа переменных в регрессионной модели, прежде всего, ориентируются на соображения профессионально-теоретического характера. Исходя из физического смысла явления производят классификацию переменных на зависимую и объясняющие переменные.

Сбор статистических данных. В зависимости от цели и задач исследования устанавливают принцип отбора, а именно пользуются либо одновременными перекре-стными данными, либо временными рядами. Далее принимают решение о проведении исследования по всей генеральной совокупности или по выборке из неё. После этого приступают к сбору данных по каждой из переменных, включенных в анализ. Если для каких-либо экономических явлений не может быть обеспечено необходимое количество статистических данных, то следует вернуться к первому этапу исследования.

Специфика функции регрессии. На этом этапе исследования происходит конк-ретная формулировка гипотезы о форме связи. Содержательные соображения должны предсказать конкретную функциональную форму соотношения между переменными: линейная или нелинейная, простая или множественная регрессия. Существенную помощь в этом может оказать диаграмма рассеяния. Большей частью тип функции регрессии в процессе исследования определяется поэтапно путем исключения пере-менных, не оказывающих существенного влияния на зависимую переменную, и вклю-чения в анализ новых переменных с использованием критериев проверки состоя-тельности гипотетического вида зависимости. Эти процедуры рекомендуется выпол-нять с помощью вычислительной техники.

Оценка функции регрессии. На этом этапе исследования определяются числен-ные значения параметров регрессии. Кроме того, вычисляется ряд статистических показателей, характеризующих точность регрессионного анализа.

Экономическая интерпретация. Результаты регрессионного анализа сравниваются с гипотезами, сформулированными на первом этапе исследования, и оценивается их правдоподобие с экономической точки зрения.

23

Page 130: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Оценка точности регрессионного анализа. На данном этапе исследования должны быть сделаны выводы о точности результатов.

Предсказание неизвестных значений зависимой переменной (прогноз). Построенное уравнение регрессии находит практическое применение в прогностическом анализе. Прогноз получают путем подстановки в регрессионное уравнение с численно оцененными параметрами значений объясняющих переменных. Прогнозирование результатов по регрессии лучше поддается содержательной интерпретации, чем простая экстраполяция тенденции, так как можно полнее учитывать природу исследуемого явления. Благодаря этому регрессионный анализ находит широкое применение при решении задач перспективного планирования в народном хозяйстве.

Если определена функция регрессии, и она экономически обоснована, а точность статистических оценок параметров соответствует предъявляемым требованиям, то прогнозируемые значения обладают достаточной надежностью. По своему характеру они являются средними значениями, которые следует ожидать с большой вероятностью. В силу многообразия явлений и многогранности их выражений отдельные эмпирические значения рассеиваются вокруг средних значений. Поэтому естественно, что фактические значения зависимой переменной не будут совпадать с расчетными (прогнозами) и мы вынуждены считаться с этими отклонениями. Рассеяние наблюдений вокруг линии регрессии определяет надежность получаемых по уравнению регрессии прогностических оценок.

Между моментом сбора данных и получением прогностических оценок часто проходит большой промежуток времени. Если за этот срок не произошло существенных изменений в условиях эксперимента, то считается, что регрессия более или менее достоверно отражает действительно существующую тенденцию. Можно полагать, что в этом случае регрессия окажется практически полезным инструментом прогнозирования. Точность прогноза определяется не только точностью полученных оценок параметров регрессии, но и тем, насколько надежно оценены будущие зна-чения объясняющих переменных на основе дополнительной информации. Источни-ком такой дополнительной информации могут быть более обстоятельные исследова-ния, а также профессионально-теоретические соображения в соответствии с эконо-мической и социальной политикой государства.

Каждое прогнозируемое значение должно сопровождаться указанием доверительных границ.

Статистические методы прогнозирования находят широкое применение в экономике. Найденные прогностические оценки после их критического осмысливания могут быть положены в основу планирования. При этом необходимо учитывать возможные изменения в самой тенденции развития экономического явления. Процесс построения статистической модели должен сопровождаться корректировкой оценок параметров регрессии и статистических характеристик в соответствии с ожидаемым изменением обстоятельств их формирования.

24

Page 131: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

ВАРИАТИВНЫЙ ПОДХОД К МАТЕМАТИЧЕСКОМУ ОБРАЗОВАНИЮСТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ

Колодяжная Т.А., к.т.н., доцент Попова С.В., ст. преподаватель

кафедра «Математика»Ставропольский государственный

аграрный университет

Функционирование современного производства в условиях развития рыночных отношений связано с необходимостью обеспечения его конкурентоспособности на основе внедрения новой техники, использования прогрессивных наукоемких технологий производства

Одной из проблем экономического образования является обеспечение фундаментальной подготовки профессиональных кадров, способствующее профессиональной мобильности и формированию умения совершенствовать, углублять свои знания. В связи с этим эффективная деятельность специалиста в современном экономическом пространстве предполагает повышение уровня математической подготовки, которая, развивая абстрактное мышление, позволяет использовать методы математического анализа для построения математических моделей прикладных экономических задач и их решения.

В условиях личностно-ориентированного обучения возникает необходимость комплексного использования вариативного подхода, который может учитывать различные факторы и условия при построении математического образования. Однако этому аспекту уделяется недостаточно внимания при построении курса математики в экономическом вузе.

Вариативный подход способствует эффективной математической подготовке студентов экономических специальностей.

Математическое образование мы рассматривали как важнейшую составляющую в системе фундаментальной подготовки современного специалиста экономического профиля.

Обязательными компонентами математического образования в вузе являются следующие: непрерывность изучения и применения математики; фундаментальность математической подготовки; ориентированность курса математики на практику; равноценность математической подготовки для всех форм обучения по одной и той же специальности; преемственность математической подготовки на всех ступенях образования.

Основные трудности, возникающие при изучении студентами экономических специальностей спецдисциплин, связаны с тем, что у студентов слабо развиты навыки моделирования проблемных производственных ситуаций, отсутствует научный интерес к современным математическим методам решения профессиональных задач, навыки самостоятельной работы над новым теоретическим материалом. Это доказывает необходимость улучшения построения математического курса в экономическом вузе. Необходим новый подход к образованию студентов

25

Page 132: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

экономического направления. При формировании математического образования в экономическом вузе

необходимо опираться на интегрирование современных методологий (системный, деятельностный, личностный и другие подходы).

В качестве интегративного подхода к математическому образованию в экономическом вузе, позволяющего выбирать формы, методы, содержание образования в соответствии с профессиональными интересами (запросами), можно использовать вариативный подход (совокупность концептуальных положений, определяющих способность системы образования предоставлять обучаемым достаточно большое многообразие полноценных, качественно специфичных и привлекательных вариантов математических образовательных траекторий, учитывающих специфику будущей специальности). Вариативный подход позволяет улучшить процесс обучения математике и специальным дисциплинам, учитывая потребности профильного специального материала этих специальностей в математической теории и математическом аппарате.

Вариативное образование есть процесс, направленный на рост социальной и профессиональной мобильности личности, расширение возможностей компетентного выбора личностью жизненного пути и на саморазвитие личности.

Развитие вариативного образования одно из стратегических направлений, которое соотносится с рядом частных, специфических его направлений (вариативность организационно-правовых форм деятельности образовательных учреждений, их типов и видов; вариативность форм получения образования; вариативность содержания образования, которая рассматривается в разнообразии учебных планов, учебных курсов, программ, учебников, форм организации учебного процесса; целей и задач обучения и др.). Таким образом, вариативность экономического образования понимается как один из основополагающих принципов и как направление развития современной системы образования в России; как результат реализации принципа и политики развития вариативного образования.

При построении математического образования в экономическом вузе вариативность нацеливаем на обеспечение максимально возможной степени индивидуализации образования, формируя способность осознания студентами многообразия качественно специфичных и привлекательных образовательных траекторий. Поэтому основной целью вариативного образования является выбор нужного собственного пути развития личности из всего многообразия существующих траекторий развития. Исходя из сказанного выше, в содержании учебной дисциплины или образовательной области должна выделяться фундаментальная и вариативная составляющие. Вариативная составляющая математического образования есть динамическая часть содержания, направленная на профессионализацию выпускников по избранной экономической специальности и отражающая современные достижения математической науки.

В процессе обучения математике важную роль играют все виды учебной деятельности: спецкурсы и факультативы; отдельные виды занятий, среди которых - лекции, практические, лабораторные, семинарские занятия, самостоятельная работа. В этом случае происходит деление вариативной составляющей по формам.

Фундаментальная часть содержания математического образования с течением времени изменяется в связи с изменением вариативной составляющей, впитывая её, становясь общезначимой для всех экономических специальностей.

26

Page 133: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

В настоящее время в экономических вузах изучаются практически все основные направления математической науки (традиционные и получившие развитие сравнительно недавно). Благодаря вариативному подходу к математическому образованию, возможно (если позволяет профессиональная подготовка преподавательских кадров) более подробное изучение отдельных тем, математических методов исследования.

Содержание вариативной составляющей математического образования в экономическом вузе представляет собой специфику, обусловленную различными специальностями. Вариативный подход дает возможность учитывать все компоненты высшего профессионального образования для каждого направления подготовки студентов.

В экономическом вузе количество и перечень основных направлений подготовки студентов по специальностям может варьировать. Математическое образование базируется на целом ряде принципов, важнейшими из которых являются принципы научности, фундаментальности, вариативности, системности (при разработке и обосновании принципов мы исходили, прежде всего, из требований профессии к математической подготовке специалиста).

При построении математического образования именно принцип системности подразумевает такое объединение фундаментальной и вариативной частей содержания математического образования, которое формирует новое свойство у будущего специалиста – профессионализм. Системность является необходимым условием для осуществления научности. Вариативность и системность могут существовать отдельно, но лучше, если вариативность не нарушает системности, а системность не сковывает вариативность.

Вариативный подход есть совокупность концептуальных положений, определяющих способность системы образования предоставлять обучаемым достаточно большое многообразие полноценных, качественно специфичных и привлекательных вариантов математических образовательных траекторий, учитывающих специфику будущей специальности.

Использование вариативного подхода к математическому образованию студентов в экономическом вузе позволяет представить математическую подготовку в виде целостного системного объекта, имеющего логико-методологический, информационный, процессуальный блоки и имеющий в своей основе характеристики фундаментального образования, т.е. соответствие выбранной образовательной траектории профессионально- направленному математическому образованию; интегрирование в систему образования специалиста выбранного направления; обеспечение возможности дальнейшей самоорганизации и саморазвития студента в системе непрерывного образования.

Вариативная составляющая математического образования как динамическое подвижное математическое содержание, направленное на профессионализацию выпускников-экономистов по избранной специальности и отражающее современные достижения математической науки, рассматривается нами как базисный элемент общей компетентности – способности и готовности личности адаптироваться к внешним условиям. Кроме того, вариативная составляющая играет значимую роль в формировании фундаментальной составляющей математического образования, ведь принцип фундаментализации является одним из важнейших дидактических принципов формирования математического образования.

27

Page 134: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Список использованной литературы:1. Вяткин Л.Г. Основы педагогики высшей школы: учебное пособие. Саратов:

Изд-во Научная книга, 1999. 364с. – 16,5 п. л. 2. Ольнева А.Б. Внедрение информационных технологий в образовании //

«Математика. Компьютер. Образование»: Сборник научных трудов. Вып.10. Ч.1 /Под ред. Г.Ю. Ризниченко, Москва-Ижевск: Научно-издательский центр «Регулярная и хаотическая динамика”, 2003. С. 30-37. – 0,5 п. л.

ЗАДАЧИ С ЭКОНОМИЧЕСКИМ СОДЕРЖАНИЕМ ПРИ ИЗУЧЕНИИ ТЕОРИИ ИГР

Мамаев И.И., доцентДонец З.Г., ассистент

кафедра «Математика»Ставропольский государственный

аграрный университет

Одним из эффективных путей повышения качества математической подготовки студентов экономических специальностей в высшей школе является профессиональная направленность курса математики.

В нашем опыте работы для реализации этого пути используется решение задач с экономическим содержанием.

В данной статье рассмотрены примеры таких задач по теме «Теория игр».Задача 1. Горный курорт предлагает четыре вида экскурсионных троп,

начинающихся соответственно от I, II, III и IV уровней канатной дороги. Количество комплектов с провиантом и необходимыми приспособлениями и цена на них зависят от высоты, на которой расположены тропы. Причем, решение о продолжении похода и переходе на следующую тропу группа принимает в пути. Исходные данные для составления платежной матрицы игры даны в таблице.

Уровни дороги I II III IVКомплектов, шт. 3 7 12 17Цена, руб. за комплект 100 150 200 250

Необходимые турнаборы можно закупить перед походом по цене в 100 руб. за комплект.

Определить оптимальную стратегию в закупке наборов, если на фиксированную группу необходимо: А1 – 3 комплекта, А2 – 7 комплектов, А3 – 12 комплектов, А4 – 17 комплектов.

Решение. Для составления платежной матрицы надо рассчитать затраты на покупку турнаборов в расчете на высотность похода с учетом данных таблицы. Обозначим высотность маршрутов в соответствии с нумерацией уровней канатной дороги: I – В1, II – В2, III – В3, IV – В4. Заполняем платежную матрицу.

Стратегии закупки

комплекты

Категории маршрутовВ1 В2 В3 В4

I II III IV

28

Page 135: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

3 7 12 17А1 3А2 7А3 12А4 17

Для стратегии закупки А1 рассмотрим четыре случая.Случай А1В1. Затраты составят 300 (руб.).Случай А1В2. При выходе на II маршрут потребуется 7 турнаборов, т. е. придется

докупить 4 комплекта (к 3-м приобретенным ранее по цене 100 руб.) уже по 150 руб. за комплект. Тогда затраты составят: 3 ∙ 100 + 4 ∙ 150 = 900 (руб.).

Случай А1В3. На III маршруте к закупленным 3 комплектам по 100 руб. придется докупать на месте 9 комплектов по цене 200 руб. за штуку. Затраты составят: 3 ∙ 100 + 9 ∙ 200 = 2100 (руб.).

Случай А1В4. К закупленным 3-м комплектам по 100 руб. при выходе на IV маршрут необходимо докупить 14 турнаборов по 250 руб. за комплект. Затраты составят: 3 ∙ 100 + 14 ∙ 250 = 4050 (руб.).

Для стратегии закупки турнаборов А2 тоже рассматриваем четыре случая.Случай А2В1. Закупить перед выходом 7 комплектов по 100 руб., остатки

использовать для пешего возвращения на базу. Затраты составят: 7 ∙ 100 = 700 (руб.).Случай А2В2. Закупить перед выходом 7 комплектов по 100 руб. Затраты

составят: 7 ∙ 100 = 700(руб.).Случай А2В3. К закупленным перед выходом к 7-ми комплектам по 100 руб. за

штуку при выходе на III маршрут придется докупить 5 комплектов по 200 руб. за штуку. Затраты составят: 7 ∙ 100 + 5 ∙ 200 = 1700 (руб.).

Случай А2В4. Закупить перед выходом 7 комплектов по 100 руб. и в случае необходимости докупить 10 турнаборов по цене 250 руб. Затраты составят:7 ∙ 100 + 10 ∙ 250 = 3200 (руб.).

Для стратегий А3 и А4 в закупке турнаборов расчеты аналогичны.Случай А3В1. Закупить наборы из расчета на выход к III маршруту. Затраты

составят 12 ∙ 100 = 1200 (руб.).Случай А3В2. Аналогично. Затраты составят 12 ∙ 100 = 1200 (руб.).Случай А3В3. Затраты составят 12 ∙ 100 = 1200 (руб.).Случай А3В4. Закупив 12 комплектов по 100 руб., придется докупить 5

комплектов по 250 руб. за комплект. Затраты составят 12 ∙ 100 + 5 ∙ 250 = 2450 (руб.).Случай А4В1. Закупить необходимые для IV маршрута наборы до подъема по 100

руб. за комплект. Затраты составят 17 ∙ 100 = 1700 (руб.).Случай А4В2. Затраты составят 17 ∙ 100 = 1700 (руб.).Случай А4В3. Затраты составят 17 ∙ 100 = 1700 (руб.).Случай А4В4. Затраты составят 17 ∙ 100=1700 (руб.).Платежная матрица составлена.

Стратегии закупки

Категории маршрутовВ1 В2 В3 В4

I II III IVА1 3 300 900 2100 4050А2 7 700 700 1700 3200

29

Page 136: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

А3 12 1200 1200 1200 2450А4 17 1700 1700 1700 1700

Стратегии закупки

Категории маршрутовmin α max min

αВ1 В2 В3 В4

I II III IVА1 3 300 900 2100 4050 300А2 7 700 700 1700 3200 700А3 12 1200 1200 1200 2450 1200А4 17 1700 1700 1700 1700 1700 1700max β 1700 1700 2100 4050min max β 1700

Нижней ценой игры будет являться значение α = max (300, 700, 1200, 1700) = 1700.

Верхней ценой игры будет являться значение β = min (1700, 1700, 2100, 4050) = 1700.

Следовательно, так как α = β игра имеет седловую точку, которая и является решением задачи. Это точка (А4В2). Таким образом, следует производить закупку турнаборов в расчете на подъем к IV маршруту. При этом затраты не превысят 1700 рублей.

Задача 2. Молочный комбинат «Ставропольский» планирует выпуск двух видов новой продукции: питьевой биойогурт и пудинг сливочный. Спрос на эти продукты не определен, но можно предположить, что он принимает одно из двух состояний: хороший и удовлетворительный. В зависимости от этих состояний прибыль

комбината различна и определяется матрицей : .

Найти оптимальное соотношение между объемами выпуска каждого из продуктов, при котором комбинату гарантирована средняя прибыль при любом состоянии спроса.

Решение.imin

у 1 – у

х 3 5 3 31 – х 4 2 2 —

4 54 —

30

Page 137: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Так как нижняя и верхняя цены игры не равны, то игра производится в смешанных стратегиях, седловой точки нет.

Решим игру в смешанных стратегиях. Пусть х – вероятность применения 1-й стратегии 1-м игроком, (1 – х) – вероятность применения 2-й стратегии 1-м игроком.

Тогда или

– уравнение прямой L1. – уравнение прямой L2.

,,

– вероятность применения 1-й стратегии;

– вероятность применения 2-й стратегии.

.

Найдем цену игры .

Пусть у – вероятность применения 1-й стратегии 2-м игроком, (1 – у) – вероятность применения 2-й стратегии 2-м игроком.

Аналогично находим: или

, , .

.

.

Найдем цену игры: .

Ответ: для комбината гарантирована средняя прибыль при производстве

50 % от всего товара продукта А и при производстве 50 % продукта В.Наблюдения показывают, что решение задач с экономическим содержанием на

занятиях по математике способствует активизации познавательной деятельности студентов и усилению интереса к предмету.

РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРАКТИКИНА ЗАНЯТИЯХ ПО КОМБИНАТОРИКЕ

31

Page 138: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Мелешко С.В., ассистент Невидомская И.А., ассистент

кафедра «Математика» Ставропольский государственный

аграрный университет

В сельскохозяйственных вузах, где математика не является профилирующим предметом, ее изложение идет на недостаточном теоретическом уровне. Теория играет подчиненную роль, зачастую рассматривается как аппарат для решения задач. Поэтому изложение комбинаторики в строго формализованном виде на основе теории меры не способствует выработке у студентов правильных интуитивных понятий и представлений, затрудняет формирование абстрактного мышления.

Основной вопрос комбинаторики: «Каким числом способов можно осуществить требуемое?» Задачи, отвечающие на него, принято называть комбинаторными задачами. Для решения таких задач созданы общие методы и выведены готовые формулы. Однако, чтобы лучше ознакомиться с методами их решения, мы начнем не с общих методов и готовых формул, а с рассмотрения конкретных примеров.

Пример 1. Фермер ежедневно просматривает 5 изданий сельскохозяйственного содержания. Если порядок просмотра изданий случаен, то, сколько существует способов его осуществления?

Решение. Фермер просматривает по одному изданию. Первое издание он может выбрать из имеющихся пяти. Т.е. первое издание он может выбирать пятью способами. Однако уже второе издание он выбирает из четырех оставшихся, т.к. одно издание он уже просмотрел. Значит, каждое первое издание может комбинироваться с любым вторым изданием; поэтому общее число различных способов просмотра двух изданий равно 54=20.

Дальнейший ход решения уже ясен. Для третьего издания останется только 3 различных возможностей, т.к. из 5 изданий два уже просмотрены. Поэтому число способов просмотреть три издания равно 543=60. Продолжая аналогичные рассуждения, найдем, что общее число различных способов просмотреть 5 изданий составляет 54321= 120.

Пример 2. Правление коммерческого банка выбирает из 12 кандидатов 2-х человек, один из которых должен быть выше по должности. Сколько всего различных групп по 2 человека можно составит из 12 кандидатов?

Решение. Решение этой задачи очень похоже на решение предыдущей. Действительно, если выбрать сначала высшего по должности, то для его выбора у нас имеется 12 различных возможностей (каждый из кандидатов может быть назначен высшим по должности). После того, как высший по должности назначен, вторым может быть выбран любой из оставшихся одиннадцати. Тогда общее число различных групп составляет 1211= 132.

Пример 3. Сколько всего различных групп по 2 человека можно составит из 12 кандидатов, если они будут иметь равные должности?

Решение. Легко понять, что число таких групп должно быть меньше, чем в предыдущем примере. Действительно, группы Иванов (старший по должности) и Петров или Петров (старший) и Иванов – различны, тогда как, если не требуется выбирать старшего, эти два кандидата в обоих случаях составляют одну и ту же группу. Каждую парную группу без высшего по должности кандидата можно

32

Page 139: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

превратить в две с высшим по должности. Поэтому число различных парных групп с высшим по должности в два раза больше, чем без них. Отсюда следует, что интересующее нас в данном примере число различных групп из 12 кандидатов в два раза меньше, чем получено в предыдущем примере, т.е. равно 132/2 = 66.

При внимательном рассмотрении можно заметить, что мы имеем дело с очень небольшим числом различных типов задач. Рассмотренные примеры имеют между собой много общего и решаются по существу одинаковыми приемами. Во всех случаях мы работаем с некоторыми конечными множествами и различными их подмножествами.

Нас интересует или число всех возможных подмножеств, или число подмножеств, обладающих определенным количеством элементов. Также рассматриваем упорядоченные подмножества, в которых элементы были расположены определенным образом. Нам нужно знать число различных упорядоченных подмножеств, считая различным образом упорядоченные подмножества различными. Также нужно определить количество различных способов упорядочить данное конечное множество, то есть расположить его элементы в определенном порядке.

Конечное множество, состоящее из n элементов, называется упорядоченным, если его элементы каким-либо образом занумерованы числами 1, 2,…,n.

Одно и то же конечное множество, можно, разумеется, упорядочить разными способами. Например, множество учеников данного класса можно упорядочить по росту (опять-таки двумя способами), по весу, по возрасту, по алфавиту фамилий и т.д. и т.п. Речь, как правило, идет лишь о теоретическом, мысленном упорядочении, которое для конечного множества всегда возможно.

Определение 1. Отличающиеся друг от друга порядком наборы, составленные из всех элементов данного конечного множества, называются перестановками.

Пример. Множество, состоящее из трех элементов {1,2,3}, имеет следующие перестановки: (1,2,3), (1,3,2), (2,3,1), (2,1,3), (3,2,1), (3,1,2).

Число перестановок множества из n элементов определяется по формуле: , где Задача. Шесть запечатанных пакетов с предложениями цены на аренду участков

под пастбища поступили утром в специальное агентство утренней почтой. Сколько существует различных способов очередности вскрытия конвертов с предложениями цены?

Решение. Занумеруем конверты цифрами от 1 до 6. Каждому конверту можно сопоставить один из наборов, состоящих из этих пяти цифр, например, (2,5,3,4,1,6). Такой набор означает, что сначала выбирается второй конверт, затем пятый, третий, четвертый, первый и шестой. Всего различных конвертов, т. е. отличающихся порядком наборов шести цифр будет 6! = 720 способов.

Определение 2. Упорядоченные наборы, состоящие из k различных элементов, выбранных из данных n элементов, называются размещениями из n элементов по k.

Размещения могут отличаться друг от друга как элементами, так и порядком.Пример. Различными размещениями множества из трех элементов по два

будут наборы (1,2), (2,1), (1,3), (3,1), (2,3), (3,2).Число размещений из n элементов по k определяется по формуле:

.

33

Page 140: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Задача. Сельскохозяйственное предприятие нуждается в организации 5 новых складов. Было подобрано 10 подходящих одинаково удобных помещений. Сколько существует способов отбора 5 помещений из 10 в заданном порядке?

Решение. Занумеруем удобные помещения цифрами от 1,2, …,10. Составить способы отбора помещений можно следующим образом. Сначала выберем помещения, например, (2,4,5,7,8) , а затем порядок их выбора. Таким образом, нужно составить различные наборы пяти чисел из десяти, которые отличаются друг от друга не только элементами, но и порядком. Таких наборов способов.

Определение 3. Неупорядоченные наборы, состоящие из k элементов, взятых из данных n элементов, называются сочетаниями из n элементов по k.

Сочетания отличаются друг от друга только элементами.Пример. Для множества сочетаниями по 2 элемента являются

Число сочетаний из n элементов по k определяется по формуле:

.

Задача. Из группы в 20 голов крупного рогатого скота, предназначенного для откорма, для контрольного определения среднесуточного привеса отбирается группа из 8 животных. Сколькими способами это можно сделать?

Решение. Комбинации выбора образуют сочетания из 20 по 8, поскольку порядок выбора среди 20 животных нам безразличен, т.к. животные из одной группы.

Следовательно, число возможных комбинаций будет равно

способов. Если рассмотреть теперь примеры, разобранные в начале занятия, то мы увидим,

что решение всех из них не требует уже никаких рассуждений, а получается непосредственным применением нужной формулы. Собственно говоря, все рассуждения, которые приводились при решении задач, были не чем иным, как именно выводом соответствующей формулы, но только для данного конкретного случая. Формулы комбинаторики потому и являются общими, что они применимы ко всем соединениям данного типа, и рассуждения, проведенные при выводе формул, освобождают нас от необходимости повторять их при решении каждой отдельной задачи.

Рассмотренное изложение материала позволяет включать студентов в процесс активного получения новых знаний. Студенты формируют собственные ответы путем логических заключений, выявляют закономерности, которые встречаются при решении задач, что упрощает освоение нового материала. При таком подходе студенты приобретают новые знания путем собственных усилий, размышлений.

Список использованной литературы:1. Н.Я. Виленкин, Р.С. Гутер и др. Алгебра: уч. Пособия для 10 – 11 классов ср.

школ с мат. Специализацией, - Москва, 1972.2. А.И. Манько, О.В. Морозова, Н.В. Кривенко сборник зодач и упражнений по

высшей математике. Часть 2: - Ставрополь 2005.3. И.А. Зайцев Высшая математика: Учеб. Для неинж. спец. с.-х. вузов. – Москва

1991.

34

Page 141: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

СОДЕРЖАНИЕ:

С Е К Ц И Я 1СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И

СОВРЕМЕННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ЭКОНОМИКЕ

Бездольная Т.Ю.СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В КОМПАНИЯХ…………………………………………………………………

Гунько Т.И.СОВРЕМЕННЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОБРАЩЕНИЯ БАНКОВСКИХ КАРТ……………

Долгов В. П.СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Нестеренко А.В.ВАЖНОСТЬ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ СОЗДАНИЯ РЕВИЗИОННЫХ СОЮЗОВ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВОВ….

Скляров И.Ю., Склярова Ю.М.АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………

Толоконникова Т.А., Воронов А.А. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ………………………………………………………………….

Чепракова Т.Н.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НОРМАТИРНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ……………………………………………………………………..

С Е К Ц И Я 2ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Германова В.С., Шинкарева Е.Г.ИНФОРМАЦИОННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»………………………………………………………………………………….

Дариенко Ж.Ю.ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В 2011 ГОДУ……………………………………….

35

Page 142: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Иволгина И.С.ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА…………………………...

Кулиш Н.В., Мариненко А.А.НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО ОТЕЧЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ……………………………...

О.Е. Сытник, С.А. ТунинАКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………

Фролов А.В., Фролова А.А.СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ……………………………………………………

Шилова Н.А.НОВОЕ В РАСЧЕТЕ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ…..

Штень Ю.А.ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 22/2010…………………………………………………………………..

С Е К Ц И Я 3СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ, АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Батищева Е.А., Ващенко А.А., Соханев С.Е.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И УСЛОВИЯ УГЛУБЛЕНИЯ ИНТЕГРАЦИИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ………………………………………………….

Иволга А.Г.ПРОЦЕССЫ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ В РОССИИ: СОВРЕМЕННАЯ ПРОБЛЕМАТИКА………………………………………………………………………….

Лещева М.Г.ПРОЦЕССЫ КОНЦЕНТРАЦИИ ТОВАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА В АПК СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ………………………………………………………………

Стеклова Т.Н.ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ РАЗВИТИЕ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ СИСТЕМ РЕГИОНА…………………………………………………………………………

Харченко М.А.ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ОТРАСЛЕЙ В АПК……………………………………………...

36

Page 143: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Шавернев А.А.СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АГРОЛИЗИНГА……………………………………………

С Е К Ц И Я 4АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Башкатова Т.А.ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКО-СБЫТОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ………………………………

Галилова Р.И.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА ОЦЕНКИ И УЧЕТА ПРОДУКЦИИ РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………………………

Гришанова С.В., Ветрова М.Н.ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОСТИНИЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В СООТВЕТСТВИИ С УНИФИЦИРОВАННЫМИ МЕЖДУНАРОДНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ……………….

Дебелый Р.В., Исакова М.Л.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ…………………………………..………………

Ельчанинова О.В.ВЛИЯНИЕ БАЗИСНЫХ УСЛОВИЙ ПОСТАВКИ НА ОРГАНИЗАЦИЮ РАСЧЕТОВ С ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ…………

Карагодина И.А.РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА……………………………

Костюкова Е.И., Братерская О.А., Мандрыга И.В.АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ – ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

Костюкова Е.И., Марусенко Е.А. ДЕКОМПОЗИЦИЯ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СОДЕРЖАНИЮ ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ ЗАТРАТ МЕБЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………………….

Манжосова И.Б., Карпенко С.А.НОВЫЕ ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК……………………………..…………

Манжосова И.Б., Чернова Е.Н.ОРГАНИЗАЦИЯ АРХИВНОГО ДЕЛА…………………………………………………….

Тунин С.А., Сытник О.Е.РОЛЬ СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ…….…

37

Page 144: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Чернова А.Г.ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СБЫТОВОЙ СЛУЖБЫ ПРЕДПРИЯТИЯ…………

Шевхужев Д.М.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА……………………………………………………………………

С Е К Ц И Я 5МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ В ЭКОНОМИКЕ И УЧЕБНОМ ПРОЦЕССЕ

Бондаренко В.А., Цыплакова О.Н.ЗАДАЧИ С ЭКОНОМИЧЕСКИМ СОДЕРЖАНИЕМ НА ЗАНЯТИЯХ ПО ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНОМУ ИСЧИСЛЕНИЮ………………………………………….

Долгополова А.Ф., Цыплакова О.Н.ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ РЕГРЕССИОННОГО АНАЛИЗА И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ………………………………………………………….

Колодяжная Т.А., Попова С.В.ВАРИАТИВНЫЙ ПОДХОД К МАТЕМАТИЧЕСКОМУ ОБРАЗОВАНИЮ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ……………………………..

Мамаев И.И., Донец З.Г.ЗАДАЧИ С ЭКОНОМИЧЕСКИМ СОДЕРЖАНИЕМ ПРИ ИЗУЧЕНИИ ТЕОРИИ ИГР……………………………………………………………………………………..…

Мелешко С.В., Невидомская И.А.РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ ИЗ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ НА ЗАНЯТИЯХ ПО КОМБИНАТОРИКЕ……………………………………………………………

38

Page 145: buh).doc · Web view«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ. БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА» Сборник

Научное издание

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

АНАЛИЗА И АУДИТА»

Сборник научных трудов

Публикуется в авторской редакции

39