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TÍN

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EXAMEN DE INFORMACION

FINANCIERA PROYECTADA

OCTUBRE 2010

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EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROYECTADA

Boletín 7060

EXÁMENES DE INFORMACION FINANCIERA PROYECTADA

CONTENIDO

PÁRRAFO

Generalidades .................................................................................. 1 al 3

Definiciones ........................................................................................... 4

Alcance y limitaciones ...................................................................... 5 al 9

Objetivo del boletín ...............................................................................10

Uso de los estados financieros proyectados .................................. 11 al 12

Aceptación del trabajo ................................................................. 13 al 15

Condiciones para la emisión de informes ...................................... 16 al 21

Examen de estados financieros proyectados ................................. 22 al 23

Procedimientos del examen ......................................................... 24 al 33

Papeles de trabajo .................................................................................34

Informes sobre el examen de estados financieros proyectados ............................................................... 35 al 38

Modificación a la opinión del Contador Público ............................ 39 al 45

Otras modificaciones al informe estándar del Contador Público .................................................................... 46 al 58

Vigencia del boletín ...............................................................................59

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Generalidades

1. Losestadosfinancieroscontienen,generalmente,informa-ciónsobrehechosconsumadosaunafechadeterminada.Sinembargo,enocasioneslosusuariosrequierendeinfor-maciónfinancieraproyectadaquemuestrelosefectosquetendríanenlosestadosfinancierosciertoseventosquepo-dríanocurrirenelfuturoyqueesainformaciónfinancieraseaexaminadaporunContadorPúblicoindependiente.

2. Lainformaciónfinancieraproyectadapuedeabarcarato-doslosestadosfinancieros,aalgunooalgunosdeellosotambiénaunoomáscomponentes,cuentasopartidases-pecíficasdelosmismos.

3. ElCódigodeÉticaProfesionalestableceque“ningúnCon-tador Público que actúe independientemente, permitiráqueseutilicesunombreenrelaciónconproyectosdein-formación financiera o estimaciones de cualquier índole,cuyarealizacióndependadehechosfuturos,entalformaqueinduzcanacreerqueelContadorPúblicoasumelares-ponsabilidaddequesellevenacabodichasestimacionesoproyectos”.Seconsideraqueunaopiniónsobreinforma-ciónfinancieraproyectada,quecumplaconloslineamien-

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tosestablecidosenesteboletín,noviolalanormaanterior,yaqueseaclara,perfectamente,queelContadorPúblicono asume responsabilidad sobre la realización de las es-timacionesutilizadasen lapreparacióndedicha informa-ción.

Definiciones

4. La información financiera proyectada es preparada deacuerdoconnormasdeinformaciónfinancieramexicanasoconbasesespecíficasdiferentesadichasnormas(Boletín4020),yestábasadaenhipótesissobreeventosquepue-denocurrirenel futuro.Dicha informaciónpuedeserdedostipos:proyectadaypronosticada.

Lassiguientesdefinicionessonaplicablesparalospropósi-tosdeesteboletín.

a. Estados financieros proyectados. Son presupuestosfinancieros o proyecciones financieras, incluyendolosresúmenesdelasprincipalespolíticascontablesydelossupuestosohipótesisaunafechayporunperiodo futuro, que no necesariamente ocurrirán.Aunquelosestadosfinancierosproyectadospuedencubrir un período que ya expiró parcialmente, losestadosfinancierosqueabarquenperíodosquehanexpiradocompletamente,noseconsiderancomoes-tados financieros proyectados. Estados financierosproforma y presentaciones de información parcial

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tampocoseconsideranestadosfinancierosproyec-tados.1

b. Proyección financiera. Los estados financieros pro-yectados presentan, al leal saber y entender de laparte responsable de su preparación, dado uno omás supuestos, la situaciónfinancieraesperadadeunaentidad,losresultadosdeoperaciónylosflujosde efectivo. Una proyección financiera se preparaenocasionesparapresentarunoomásescenariosde acción para evaluación, como si se respondie-raapreguntascomoesta: “¿Quépasaría si...?Unaproyecciónfinancieraestábasadaen lossupuestosdequienlapreparayreflejalascondicionesqueseesperaexistiríanenelcursodeacciónquesetome,considerandounaomáshipótesis.Unaproyección,comounpronóstico,puedecontenerunrango.

c. Pronóstico o presupuesto financiero. Los estadosfinancierospronosticadospresentan,al lealsaberyentenderdelaparteresponsabledesupreparación,lasituaciónfinanciera,losresultadosdeoperaciónylosflujosdeefectivoesperadosdeunaentidad.Unpronósticofinancieroestábasadoen los supuestosconsideradospor laparteresponsabledepreparar-los,parareflejarlascondicionesqueesperaqueexis-

1 Elobjetivodelainformaciónfinancieraproformaesmostrarcuáleshubieransidolosefectosimportantesenlainformaciónfinancierahistóricasiaunafechamáscercanasehubieraconsumadounatransacciónpropuestaounevento.Aunquelatransacciónencuestiónseaafuturo,esteboletínnoaplicaaesapresentación,porquelainformaciónfinancieraproformacorrespondeesencialmenteaestadosfinancieroshistóricosynopretendeidentificarseconestadosfinancierosproyec-tados.(VéaseBoletín7020.).

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tanaunafechayelcursodeacciónqueseesperatomar.Unpronósticofinancieropuedeserexpresa-doenmontosespecíficoscomounsimplepuntoes-timadodelresultadopronosticado,ocomounrango,cuando la parte responsable selecciona supuestosclavepara formar un rangodentro del cual esperarazonablemente,a su leal saberyentender,queelasuntooasuntossujetosalossupuestoslleguearea-lizarse.

d. Presentación de información financiera proyectadademaneraparcial.Unapresentacióndeinformaciónfinancieraproyectadaqueexcluyeunoomásdeloselementosrequeridosensuconjunto.Unapresenta-cióndeinformaciónfinancieraproyectadademane-raparcialnoesapropiadaparausogeneral;portan-to,elusodeberestringirsealaspartesespecificadasqueestaránnegociando,directamente,conlaparteresponsable.

e. Supuestoohipótesis.Unsupuestoohipótesisusa-daenunaproyecciónfinancieraparapresentarunacondiciónocursodeacciónqueno,necesariamente,seesperaqueocurra,peroqueesconsistenteconelpropósitodelaproyección.

f. Parte responsable de la información. La personao personas que son responsables de los supuestossobre los cuales se basa la información financieraproyectada. La parte responsable generalmente esla administración de la entidad, pero pueden serpersonas fuerade laentidadquenotienenenesa

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fecha la autoridadparadirigir lasoperaciones (porejemplo,unapartequeestáconsiderandoadquirirlaentidad).

g. Recopilación.Elprocesodeoperacionesmanualesoaritméticasodemaneracomputarizadaquerealizanlos empleados para la presentación de los estadosfinancierosproyectados.Tambiéncomprende lare-producciónocotejodelaescrituradeesosestadosoelusodelsistemadecómputo(equipoysistema)propiedaddelContadorPúblico,porpartedelapar-teresponsable.

h. Factores clave. Los asuntos importantes sobre loscualeslosresultadosfuturosdelaentidadseespe-ra que dependan. Tales factores son básicos en laoperacióndelaentidadyporconsiguienteincluyenasuntos que afectan, entre otras cosas, las ventas,producción,serviciosyactividadesfinancierasdelaentidad. Los factores clave sirven como un funda-mento para los estados financieros proyectados ysonlabasedelossupuestos.

Alcance y limitaciones

5. Este boletín es aplicable cuando un Contador Público escontratado para emitir un informe sobre examen de in-formaciónfinancieraproyectada,independientementedecómoselenombre;porejemplo,proyecciones,pronósti-cos,presupuestos,estudiosdefactibilidad,análisisdepun-todeequilibrio,etcétera.

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6. EsteboletínestablecenormasyproporcionaguíasparaelContadorPúblicoquees contratadoparaemitirunaopi-niónquecomprendeunexamen(párrafos35al45)respec-todeestadosfinancierosproyectados.

7. EsteboletíntambiénestablecelasnormasparaunConta-dorPúblicoalquesecontrataparaqueexamineinforma-ciónfinancieraproyectada.

8. Alinformarsobreestadosfinancierosproyectados,elCon-tadorPúblicopuedeserllamadoparaasistiralaparteres-ponsabledeidentificarlossupuestos,reunirlainformacióno preparar los estados financieros proyectados, en estecasonopodrállevaracabounexamenenlostérminosdelpresenteboletín.2Laparteresponsableesquientieneasucargolapreparaciónypresentacióndelosestadosfinancie-rosproyectados,porqueéstosdependende lasacciones,planesysupuestosdelaparteresponsableysolamenteeséstaquienpuedetomarresponsabilidadporesossupues-tos.Consecuentemente,eltrabajodelContadorPúbliconodebereferirseotitularseensuinformeoeneldocumentoquecontengaelinforme,conlapalabra“preparación”delosestadosfinancierosproyectados.UnContadorPúblicopuedesercontratadoparaprepararunanálisisfinancierodeunproyectopotencial,dondeeltrabajoincluyaobten-cióndeinformación,hacerlossupuestosapropiadosyfor-mularlapresentacióndelosestadosfinancieros.Eseanáli-sisnoes,ynodebeserconsideradocomounpresupuesto

2 Algunosdeestosserviciospuedennoserapropiados, sielContadorPúblicoesnombradocomolapersonaqueinformaenelexamendelprospectocuandounacompañíahaceofertapúblicaanteunRegistrodeValores,yaqueunapersonanodeberáserrevisorexterno,sienformaactivaayudaalapreparacióndeestasproyecciones.

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ounaproyecciónfinanciera,ynodebeserparausogene-ral.Únicamente,silaparteresponsableelaboróyadoptólossupuestosyllevóacabolapresentación,osibasasussupuestosypresentacióndelanálisis,elContadorPúblicopuedellevaracaboalgunodelostrabajosdescritosenestasecciónyemitiruninformeapropiadoparausogeneral.

9. Elconceptodeimportanciarelativaafectalaaplicacióndeeste boletín a los estados financieros proyectados en lamismaformaenqueafectalaaplicacióndelasnormasdeauditoría a estados financieros históricos. El Boletín A-4,Características cualitativas de los estados financieros, de lasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas,enelpá-rrafo23,alreferirseaimportanciarelativaestableceque:“Lainformacióntieneimportanciarelativasiexisteelriesgodequesuomisiónopresentaciónerróneaafectelapercep-cióndelosusuariosgeneralesenrelaciónconsutomadedecisiones.”Enconsecuencia,losusuariosdeinformaciónfinancieraproyectada(informaciónacercadeeventosqueaúnnohanocurrido),nodebenesperarqueéstavayaasertanprecisacomolainformaciónfinancierahistórica.

Objetivo de este boletín

10. Elobjetivodeesteboletíneseldeestablecerlospronuncia-mientosnormativosalosquesedebesujetarelContadorPúblico al emitir opiniones sobre información financieraproyectada.EnlarealizacióndeestostrabajoselContadorPúblicodebeaplicarlosprocedimientosycumplirconlasnormasqueestablecenestedocumentoyelBoletín7010deNormasparaAtestiguar.

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Uso de los estados financieros proyectados

11. Losestadosfinancierosproyectadospuedenseremitidospara“usogeneral”o“usolimitado”.El“usogeneral”delosestadosfinancierosproyectadosserefierealusodeloses-tados financieros proyectados por personas con quien laparte responsablenoestánegociandodirectamente;porejemplo,enunaofertaparacolocardeudaocapital.Dadoque quienes reciben los estados financieros proyectadospara uso general no están en posición de preguntar a laparteresponsabledirectamenteacercadelapresentaciónosucontenido.Lapresentaciónmásútilparaellosesaqué-llaquepresenta,asulealsaberyentenderlosresultadosesperados de la parte responsable. Por lo tanto, sólo unpronósticofinancieroesapropiadoparausogeneral.

12. El“usolimitado”deestadosfinancierosproyectadossere-fierealusodeestadosfinancierosproyectadosporlaparteresponsablesolamente,oporlaparteresponsableyterce-rosconlosqueesaparteresponsablenegocie,directamen-te.Comoejemplostenemossuusoennegociacionesparaunpréstamobancario, entregaaunaagencia regulatoriay uso solamente dentro de la entidad. Aquellos tercerosque reciban información financiera proyectada para usolimitadopuedenhacerpreguntasalaparteresponsableynegociartérminosdirectamenteconella.Cualquiertipodeinformación financiera proyectada que podría ser útil enlas circunstanciasnormalmenteesapropiadaparauso li-mitado.Portanto,lapresentaciónpuedeserunpronósticofinancieroounaproyecciónfinanciera.

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Aceptación del trabajo

13. Antesdeaceptaruntrabajoparaexaminarinformaciónfi-nancieraproyectada,elContadorPúblicodebeconsiderar,entreotrosaspectos,elusoqueseintentadaralainforma-ciónyasuopinión,lanaturalezadelossupuestos,losele-mentosaincluirseenlainformaciónyelperiodocubiertoporlainformación.

14. SielContadorPúblicoconcluyequelossupuestosnosonrealistas o razonables o considera que la información fi-nancieraproyectadaseráinapropiadaparaelusoqueselepiensadar,nodeberáaceptareltrabajo.Enelcasodequeyahubieraaceptadoeiniciadoeltrabajo,deberáexpresarunaopiniónnegativarespectodelainformaciónfinancieraproyectada.

15. ElContadorPúblicoylapartecontratantedeberánconve-nirlostérminosdeltrabajo,utilizandoparaellounacartaconvenio de servicios profesionales, la cual deberá estaracordeconlosrequerimientosestablecidosporelBoletín7080delasNormasparaAtestiguaremitidasporelInstitu-toMexicanodeContadoresPúblicos.

Condiciones para la emisión de informes

16. Laadministraciónesresponsabledelapreparaciónypre-sentación de la información financiera proyectada, inclu-yendolaidentificaciónyrevelacióndelossupuestossobrelos que se basa (la declaración de la administración). LaopinióndelContadorPúblicoqueexaminelainformación

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financieraproyectadaampliarálacredibilidaddelamisma,yaseaquesepienseusarparatercerosoparafinesinternos.

17. Lainformaciónfinancieraproyectadaserefiereaeventosquenohanocurridoyquepudierannoocurriry,portan-to,laevidenciadeauditoríaesdiferentedelaqueobtienenormalmente el Contador Público cuandoexamina infor-maciónfinancierahistórica.Porconsiguiente,elContadorPúbliconopuedeadquirirunnivelsuficientedeseguridaddequelashipótesisutilizadasvanaocurrir,porloquenodeberá emitir una opinión sobre la realización de dichossupuestos.

18. Paraestarenposibilidadesdeevaluarlashipótesisutiliza-dasporlaadministraciónenlapreparacióndelainforma-ciónfinancieraproyectada,esnecesarioqueelContadorPúblico obtenga un conocimiento suficiente del negocio,delaindustriaydelosparámetrosmacroeconómicosqueleafectan.ElContadorPúblicotambiéndebefamiliarizar-seconelprocesodelaentidadparaprepararla informa-ciónfinancieraproyectada,incluyendoloscontrolesinter-nos sobre el sistemausadoparapreparar la informaciónfinancieraproyectadaylaexperienciadelaspersonasquepreparandichainformación,lanaturalezadeladocumen-tación que apoya los supuestos de la administración, losmétodosusadosparadesarrollaryaplicarlossupuestosylaexactituddelainformaciónfinancieraproyectadaprepa-radaenperiodosanteriores.

19. Adicionalmente,esnecesarioqueelContadorPúblico seaseguredequelainformaciónfinancieraproyectadasede-rivaoguardacongruenciaconestadosfinancierosdictami-

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nadosconformealasNormasdeAuditoría,obien,conelcomponente,cuentaopartidaespecíficaquefueronsuje-tosaexamen.EnelcasodequeeldictamendelContadorPúblicocontengasalvedadespordesviacionesalasNormasdeInformaciónFinancieramexicanasoporlimitacionesenelalcancedesuexamen,opiniónnegativaoabstencióndeopinión,deberáevaluarelefectoqueestotieneensuopi-niónsobrelainformaciónfinancieraproyectada.

20. ElContadorPúblicodeberáasegurarsedequelainforma-ciónfinancieraproyectadarevelelasprincipaleshipótesisutilizadasensupreparación.

21. CuandoelContadorPúblicoconcluyequelapresentacióny revelación de la información financiera proyectada noesadecuada,deberáemitirunaopiniónconsalvedadesounaopiniónnegativa,segúnseaelcaso.Asimismo,cuan-doelContadorPúbliconoestéenposibilidadesdeaplicartodoslosprocedimientosqueconsiderenecesariosenlascircunstancias,deberáemitiruninformeconsalvedadesounaabstencióndeopinión,segúnseaelcaso,yrevelarensudictamenlalimitacióncorrespondiente.

Examen de estados financieros proyectados

22. Unexamendeestadosfinancierosproyectados,esunser-vicioprofesionalqueincluye:

a) Evaluacióndelapreparacióndelosestadosfinancie-rosproyectados.

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b) Evaluacióndelasbasessobrelasquefueronprepa-radoslossupuestos.

c) Evaluaciónde lapresentaciónde losestadosfinan-cierosproyectados.

d) Emisióndelinformesobreelexamen.

23. Comoresultadodesuexamen,elContadorPúblicotieneunabaseparareportar,siensuopinión:

a) Los estados financieros proyectados están presen-tadossiguiendo loscriterioscorrespondientesa lasNormas de Información Financiera mexicanas o aotrasbasesespecíficasdiferentesaestasnormas.

b) Lossupuestosproporcionanunabaserazonableparala parte responsable del pronóstico, dados los su-puestosconsiderados.

Procedimientos del examen

24. LasconsideracionesdelContadorPúblico,aldeterminarlanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientosdelexamen,debenincluir:

a) Laprobabilidadderepresentaciónerróneamaterial.

b) Conocimientoadquiridoenelexamendeestadosfinan-cieros,uobtenidodurantecualquiertrabajoprevio.

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c) Competencia de la administración respecto de lapreparacióndeinformaciónfinancieraproyectada.

d) Elgradoalcuallainformaciónfinancieraproyectadaesafectadaporeljuiciodelaadministraciónylaade-cuaciónyconfiabilidaddelossupuestos.

25. ElContadorPúblicodeberáevaluar la fuenteyconfiabili-daddelaevidenciaquesustentalossupuestosdelaadmi-nistración;esdecir,deberáobtenersuficienteyapropiadaevidenciaquesustentedichossupuestosdefuentesinter-nasyexternas,incluyendolaconsideracióndelossupues-tosalaluzdeinformaciónhistóricaydeunaevaluacióndesisebasanenplanesqueestándentrodelascapacidadesdelaentidad.

26. ElContadorPúblicodeberáconsiderarsi,cuandoseusansupuestos,han sido consideradas todas las implicacionesimportantesdedichossupuestos.Porejemplo,sisesupo-nequelasventascreceránmásalládelacapacidadactualde laplantaproductiva, la informaciónfinancieraproyec-tadarequerirá incluir la inversiónnecesariaencapacidadadicionaldeplantaoloscostosdemediosalternativosparacumplirconlasventasestimadas,comosubcontratarpro-ducción.

27. ElContadorPúblico requeriráestar satisfechodeque lossupuestossonconsistentesconelpropósitodelainforma-ciónfinancieraproyectadayquenohayrazónparaconsi-derarquesean,claramente,norealistas.

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28. ElContadorPúblicodeberáestar satisfechodeque la in-formaciónfinancieraproyectadaestápreparada,apropia-damente,conlossupuestosdelaadministraciónolaparteresponsablepormediode,porejemplo,tareasdeverifica-cióncomovolveracalcularyrevisarlaconsistenciainterna,osea,quelasaccionesquelaadministraciónpiensallevaracabosoncompatiblesentresíynohayinconsistenciasenladeterminacióndelosmontosquesebasanenvariablescomunescomotasasdeinterés.

29. ElContadorPúblicodeberáenfocarsesobreelgradoenelcual aquellas áreas que son particularmente sensibles avariación,tendránunefectomaterialsobrelosresultadosmostrados en la información financiera proyectada. Estoinfluirá en el grado en que el Contador Público buscaráevidenciaapropiadadesutrabajo;tambiéninfluenciarálaevaluacióndelContadorPúblicorespectodeloadecuadodelasrevelaciones.

30. Cuandoselecontrateparaexaminarunoomáselementosde la informaciónfinancieraproyectada,comounestadofinancieroenparticular,esimportantequeelContadorPú-blicoconsidere la interrelacióndeotroscomponentesenlosestadosfinancieros.

31. Cuando se incluye cualquier porción transcurridadel pe-riodo histórico en la información financiera proyectada,elContadorPúblicodeberáconsiderarelgradoenquelosprocedimientos necesitan ser aplicados a dicha informa-ción histórica. Los procedimientos variarán dependiendodelascircunstancias,porejemplo,cuántodelperiodopro-yectadohatranscurrido,encuyocasodeberáobtenerevi-

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denciadequelainformaciónfinancieradedichoperiodosepresenta,razonablemente.

32. ElContadorPúblicodeberáobtenerdeclaracionesescritasdelaadministraciónrespectodelusoquesepiensadaralainformaciónfinancieraproyectada,laintegridaddelossu-puestosimportantesdelaadministración,ylaaceptacióndelaadministracióndesuresponsabilidadporlainforma-ciónfinancieraproyectada.

33. Alevaluar lapresentacióny revelaciónde la informaciónfinanciera proyectada, además de los requerimientos es-pecíficosdecualesquierestatutos,reglamentosoestánda-resprofesionalesrelevantes,elContadorPúblicorequeriráconsiderarlosiguiente:

a) Lapresentacióndelainformaciónfinancieraproyec-tadaesinformativa.

b) Las políticas contables están claramente reveladasenlasnotasalainformaciónfinancieraproyectada.

c) Los supuestos están adecuadamente revelados enlas notas a la información financiera proyectada.Necesitaestarclarosilossupuestosrepresentanlosmejoresestimadosdelaadministraciónosonhipo-téticosy,cuandolossupuestossonhechosenáreasquesonmaterialesosignificativasyestánsujetosaunaltogradodefaltadecerteza,estafaltadecertezaylaresultantesensibilidaddelosresultadosnecesi-tanserreveladosadecuadamente.

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d) Lafechaenquelainformaciónfinancieraproyectadafuepreparada. La administraciónnecesita aseverarque los supuestos son confirmados a dicha fecha,aúncuandolainformaciónsubyacentepuedahaber-seacumuladoduranteunperiododetiempo.

e) Está, claramente, indicada la base para establecerpuntosenunrangoydejarclaroqueelrangonoseseleccionaenunaformaparcialoequívoca,cuandolosresultadosmostradosenlainformaciónfinancie-raproyectadaseexpresanentérminosdeunrango.

f) Revelarcualquiercambioenpolíticacontabledesdelosestadosfinancieroshistóricosmásrecientes,jun-toconlarazónparaelcambioysuefectoenlainfor-maciónfinancieraproyectada.

Papeles de trabajo

34. Los papeles de trabajodel Contador Público, en relaciónconsuexamendeestadosfinancierosproyectados,debenserapropiadosalascircunstanciasynecesidadessobreeltrabajoalcualestánreferidos.Apesardequelacantidad,tipoycontenidode lospapelesde trabajovaríancon lascircunstancias,normalmentedebieranindicarque:

a) Eltrabajofueadecuadamenteplaneadoysupervisado.

b) El procesoa travésdel cual la entidad formula susestadosfinancierosproyectadosfueconsideradoenladeterminacióndelalcancedelexamenrealizado.

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c) Se obtuvo evidencia suficiente para proporcionarunabaserazonableparaelinformedelContadorPú-blico.

Informes sobre el examen de estados financieros proyectados

35. ElinformedelContadorPúblicosobreunexamendeesta-dosfinancierosproyectadosdebeincluir:

a) Untítuloqueincluyalapalabraindependiente.

b) Unaidentificacióndelosestadosfinancierosproyec-tadosquesepresentan.

c) Una identificación de la parte responsable y unamencióndequelosestadosfinancierosproyectadossonresponsabilidaddelaparteresponsable.

d) UnamencióndequelaresponsabilidaddelContadorPúblicoesexpresarunaopiniónsobrelosestadosfi-nancierosproyectados,basadoensuexamen.

e) Unadeclaracióndequeelexamendelosestadosfi-nancierosproyectadosfuerealizadodeacuerdoconlasnormasparaatestiguaremitidasporel InstitutoMexicano de Contadores Públicos y, consecuente-mente,incluyenlosprocedimientosqueelContadorPúblicoconsiderónecesariosenlascircunstancias.

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f) UnamencióndequeelContadorPúblicoconsideraquesuexamenproporcionaunabaserazonableparasustentarsuopinión.

g) LaopinióndelContadorPúblicodequelosestadosfinancierosproyectadosestánpresentados,siguien-do los criterios correspondientes a las Normas deInformaciónFinancieramexicanasoaotrasbaseses-pecificasdiferentesadichasnormas(deberánreve-larseclaramentedichasbasesespecíficasdiferentes)yquelossupuestossobreloscualesestánprepara-dosproporcionanunabaserazonablepara lospro-nósticosounabaserazonableparalasproyecciones,dadoeltipodesupuestos.

h) Unaclaraadvertenciadequelosresultadosproyec-tadospuedennoseralcanzados.

i) UnadeclaracióndequeelContadorPúbliconotomaresponsabilidadalgunadeactualizarel informeporeventosycircunstanciasqueocurrandespuésdelafechadesuinforme.

j) LafirmadelContadorPúblico.

k) Lafechadelinforme.

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36. A continuación se incluye un ejemplo de un informedelContadorPúblicosobreunexamendeestadosfinancierosproyectadosquenocontienenunrango:

Informe del contador independiente

Heexaminadoelbalancegeneralproyectadoqueseacompañayloscorrespondientesestadospro-yectadosde resultados, de capital contable ydeflujosdeefectivodelaCompañíaXYZ,al31dedi-ciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha,asícomoelresumendelossupuestoimpor-tantesparasuproyección.3 LaAdministracióndelaCompañíaXYZesresponsabledelainformaciónfinancieraproyectada.Miresponsabilidadconsis-te en expresar una opinión sobre la proyecciónconbaseenmiexamen.

Miexamenfuerealizadodeacuerdoconlasnor-mas para atestiguar establecidas por el InstitutoMexicano de Contadores Públicos y, por tanto,incluyólosprocedimientosqueconsiderénecesa-riosparaevaluartantolossupuestosutilizadosporlaadministración,comolasbasesdepreparaciónypresentacióndelainformaciónfinancieraproyec-tada.Consideroquemiexamenproporcionaunabaserazonableparasustentarmiopinión.

3 Cuandolapresentaciónescondensada,estafrasepuedeleersecomosigue:“HeexaminadolaproyeccióncondensadaqueseacompañadelaCompañíaXYZal31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha”.

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Losestadosfinancierosproyectadosadjuntoshansidopreparadosaplicandolasdisposicionesesta-blecidasenlasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas.Dichasnormascorresponden,exclusi-vamente, a información financiera actual, por loque los estadosfinancierosproyectadoshanob-servadodichoscriteriosparasupreparaciónypre-sentación.

Enmiopinión,losestadosfinancierosproyectadosque se acompañan están presentados siguiendoloscriterioscorrespondientesalasNormasdeIn-formaciónFinancieramexicanas (oaotrasbasesespecificasdiferentesadichasNormas) y los su-puestossobreloscualesestánpreparadospropor-cionanunabaserazonabledelaproyeccióndelaadministración; sin embargo, usualmente, habrádiferencias entre lo proyectado y los resultadosreales,envistadequeloshechosycircunstanciasfrecuentementenoocurrencomoseesperayesasdiferencias pueden ser importantes. No asumoresponsabilidad para actualizar este informeporhechosycircunstanciasqueocurrandespuésdelafechadelmismo.

(Firma)

(Fecha)

37. CuandounContadorPúblicoexaminaunaproyección,suopinión relativaa los supuestosdebeestar condicionadacon base en los supuestos hipotéticos, esto es, debe ex-

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presarunaopiniónacercadesilossupuestosproporcionanunabaserazonableparalaproyección,dadosesossupues-toshipotéticos.ElinformedelContadorPúblicosobreunaproyeccióndebe incluir loselementosde informequeseindicanenelpárrafo35deesteboletín.Adicionalmente,elinformedebeincluirlamencióndelpropósitoespecialparaelcualsepreparólaproyección;asimismo,debeincluirunpárrafoseparadoquerestrinjaelusodelinformealaspar-tesespecificadas.Lasiguiente,eslaformaenqueelConta-dorPúblicoemiteuninformenormalsobreunexamendeunaproyecciónquenocontieneunrango.


Heexaminadoelbalancegeneralproyectadoquese acompaña, así como los estados proyectadosde resultados, de capital contable y deflujos deefectivode laCompañíaXYZ,al31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha,asícomoel resumende lossupuestos importan-tes para su proyección.4 La Administración de laCompañía XYZ es responsable de la proyección,preparadapara(indicarelpropósitoespecial,porejemplo “el propósito de negociar un préstamoparaexpandirlaplantadelaCompañíaXYZ”).Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopinióndelaproyecciónconbaseenmiexamen.Miexa-menfuerealizadodeacuerdoconlasnormasparaatestiguarestablecidasporel InstitutoMexicano

4 Cuandolapresentaciónescondensada,estafrasepuedeleersecomosigue:“HeexaminadolaproyeccióncondensadaqueseacompañadelaCompañíaXYZal31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha”.

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de Contadores Públicos y, por tanto, incluyeronlos procedimientos que consideré necesarios,paraevaluartantolossupuestosutilizadosporlaadministración como las bases de preparación ypresentacióndelainformaciónfinancieraproyec-tada.Consideroquemiexamenproporcionaunabaserazonableparasustentarmiopinión.

Losestadosfinancierosproyectadosadjuntoshansidopreparadosaplicandolasdisposicionesesta-blecidasenlasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas.Dichasnormascorresponden,exclusi-vamente, a información financiera actual, por loque los estadosfinancierosproyectadoshanob-servadodichoscriteriosparasupreparaciónypre-sentación.

Enmiopinión,lasproyeccionesfinancierasqueseacompañan están presentadas siguiendo los cri-terioscorrespondientesalasNormasdeInforma-ciónFinancieramexicanas (oaotrasbasesespe-cificasdiferenteadichasNormas)ylossupuestossobrelosqueestánpreparadasproporcionanunabase razonablepara lasproyeccionesfinancierasdelaadministración(describirlossupuestoshipo-téticos, por ejemplo “suponiendo que se obten-gaelpréstamosolicitadoparalaexpansióndelaplantade laCompañíaXYZ,comosedescribeenel resumen de los supuestos importantes”). Sinembargo,aúnsi (describirsupuestoshipotéticos,porejemplo:“elpréstamoesotorgadoylaplantaes ampliada”), usualmentehabrádiferencias en-

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treloproyectadoylosresultadosreales,envistadequeloshechosycircunstanciasfrecuentementenoocurrencomoseespera,yesasdiferenciaspuedenser importantes.No asumo la responsabilidad deactualizaresteinforme,porhechosocircunstanciasqueocurrandespuésdelafechadelmismo.

Lasproyeccionesfinancierasqueseacompañanyestereporte,sonparausoexclusivode(laspartesespecificadasidentificadas,porejemplo,“laCom-pañíaXYZyelBancoABC”)ynodebeutilizarseporpartealgunaquenoestéespecificada.

(Firma)

(Fecha)

38. Cuandolosestadosfinancierosproyectadoscontienenunran-go,elinformenormaldelContadorPúblicodebeincluirtam-biénunpárrafoporseparadoqueestablezcaquelaparteres-ponsablehaelegidomostrarlosresultadosesperadosdeunoomássupuestoscomounrango.Elsiguienteesunejemplodeunpárrafoseparadoporagregarenel informedelContadorPúblico,cuandoexaminaestadosfinancierosproyectados,enestecasounpronósticoquecontieneunrango.

Comosedescribeenelresumendesupuestosim-portantes, laadministraciónde laCompañíaXYZhaelegidomostrarproyecciones(describirlosele-mentosde losestadosfinancierospor loscualeslosresultadosesperadosdeunoomássupuestoscaendentrodeunrango,eidentificarlossupues-

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tosesperadosquecaigandentrodeunrango,porejemplo“ingresospormontosde$XXy$YY,queseesperaríanbasadosen tasasdeocupacióndeX%yY%dedepartamentosdisponibles”),másquecomo un simple punto estimado. Consecuente-mente, la informaciónfinancieraproyectadaqueseacompañapresentalasituaciónfinancierapro-yectada, los resultados de operación y los flujosdeefectivo(describirunoomássupuestosqueseesperaquecaigandentrodeunrango,porejem-plo,“atalestasasdeocupación”).Sinembargo,nohayseguridaddequelosresultadosrealespuedancaerdentrodelrangode(describirunoomássu-puestosesperadosquecaigandentrodeunrango,porejemplo“tasasdeocupaciónoporcentajesdeocupación”),presentados.

LafechadeterminacióndelosprocedimientosdeexamendelContadorPúblicodebeserusadacomolafechadelin-forme.

Modificación a la opinión del Contador Público5

39. Lassiguientescircunstancias resultanen lossiguientesti-posde informemodificadodelContadorPúblico,quere-presentalaopinióndelContadorPúblico:

5 Esteboletíndescribecircunstanciasenlascualesel informedelContadorPúbli-co, sobre la información financiera proyectada, debemodificarse. La guía paramodificarel informeestándardelContadorPúblicoesgeneralmenteaplicableapresentaciónde informaciónfinancieraproyectadademaneraparcial. Tambiéndependiendodelanaturalezadelapresentación,elContadorPúblicopuedede-cidirrevelarquelapresentacióndeinformaciónfinancieraproyectadademaneraparcialnopretendepresentar lasituaciónfinanciera,resultadosdeoperaciónyflujosdeefectivo.

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a) Si, en la opinión del Contador Público, los estadosfinancieros proyectados se apartan de los criterioscorrespondientes a las Normas de Información Fi-nancieramexicanas (o aotrasbasesespecificasdi-ferentesadichasNormas),debeemitirunaopiniónconsalvedad(verpárrafo40)ounaopiniónnegativa(verpárrafo42).Sinembargo,si lapresentaciónseapartadeloscriterioscorrespondientesalasNormasde InformaciónFinancieramexicanas(oaotrasba-sesespecificasdiferentesadichasNormas),porunainadecuadarevelacióndelossupuestosqueparecenserimportantes,elContadorPúblicodebeemitirunaopiniónnegativa.

b) SielContadorPúblicopiensaqueunoomásdelossupuestos importantes no proporcionan una baserazonablepara laproyecciónounabase razonablepara laproyeccióndadas lossupuestoshipotéticos,debeemitirunaopiniónnegativa(verpárrafo42).

c) SielexamendelContadorPúblicoestáafectadoporcondicionesquenolepermitenlaaplicacióndeunoo más procedimientos que considere importante-mentenecesariosenlascircunstancias,debeabste-nersedeemitirunaopiniónydescribirclaramentelalimitaciónalalcanceensuinforme(verpárrafo44).

40. Opiniónconsalvedad.Enunaopiniónconsalvedad,elCon-tadorPúblicodebeestablecerenunpárrafoporseparado,todaslasrazonesparamodificarsuopiniónydescribirlasdesviacionesaloscriterioscorrespondientesalasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas(oaotrasbasesespe-

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cificasdiferentesadichasNormas).Suopinióndebeincluirlaspalabras“exceptopor”comoellenguajeconelcualca-lificalaopiniónydebereferirseaunpárrafoexplicativoporseparado.Elsiguienteesunejemplosobreuninformedeunexamensobreunaproyecciónenelquehayunadesvia-ciónaloscriterioscorrespondientesalasNormasdeInfor-maciónFinancieramexicanas (oaotrasbasesespecificasdiferentesadichasNormas):

Informe del contador independiente.

Heexaminadoelbalancegeneralproyectadoqueseacompaña,asícomolosrelativosestadosproyectadosdeingresos,decapitalcontableydeflujosdeefectivodelaCompañíaXYZal31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha,asícomoelresu-mendelossupuestoimportantesparasuproyección.MiexamenfuerealizadodeacuerdoconlasnormasparaatestiguarestablecidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosy,consecuentemente,inclu-yóaquellosprocedimientosqueconsiderénecesariosparaevaluartantolossupuestosusadosporlaadmi-nistración,comoparalapreparaciónypresentacióndelpresupuesto.

Los estados financieros proyectados adjuntos hansidopreparadosaplicandolasdisposicionesestableci-dasenlasNormasdeInformaciónFinancieramexica-nas.Dichasnormascorrespondenexclusivamenteainformaciónfinancieraactual,porloquelosestadosfinancierosproyectadoshanobservadodichoscrite-riosparasupreparaciónypresentación.

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Laproyecciónnoexplicalasrazonesparalavaria-ción importantede la relaciónentre laprovisiónparaimpuestosobrelarentayelingresoantesdeimpuestos,comolorequierenlasdisposicioneses-tablecidasenlasNormasdeInformaciónFinancie-ramexicanas.

Enmiopinión,exceptoporlaomisióndelareve-laciónde las razonespara lavariación importan-teenlarelaciónentreelimpuestosobrelarentay lautilidadantesde impuestos, como se indicaanteriormente, la proyección que se acompañaestápresentadasiguiendoloscriterioscorrespon-dientes a las Normas de Información Financieramexicanas(oaotrasbasesespecificasdiferentesadichasNormas)ylossupuestossobrelosqueestápreparadaproporcionanunabaserazonableparalaproyecciónde laadministración.Sinembargo,habrá normalmente diferencias entre lo proyec-tadoylosresultadosreales,porqueloshechosycircunstancias,frecuentemente,noocurrencomoseesperayesasdiferenciaspuedenserimportan-tes.Noasumoresponsabilidaddeactualizaresteinformeporhechosycircunstanciasqueocurrandespuésdelafechadelmismo.

(Firma)

(Fecha)

41. Envistadelanaturaleza,lainterrelacióndelainformaciónproyectadaylosensitivodelamisma,unlectorpuedeen-

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contrar que el informedel Contador Público es difícil deinterpretar cuandocontieneuna salvedadprovocadaporunerrordecuantificación,6porlonorazonabledelossu-puestossobre losqueestápreparadoouna limitaciónalalcance.Consecuentemente,elContadorPúbliconodebeexpresarsuopiniónacercadeesospuntosconlenguajetalcomo “exceptopor...” o “sujeto a los efectos de...”; seríamejor,cuandoexisteunproblemademedición,unasupo-sición irrazonableouna limitaciónenel alcancedel exa-mendeltrabajoquelohallevadoaconcluirquenopuedeemitirunaopiniónlimpia,emitireltipoapropiadodeopi-niónmodificada,segúnsedescribeenlospárrafos42y44.

42. Opiniónnegativa.EnunaopiniónnegativaelContadorPú-blicoestablece,enunpárrafoporseparado,todaslasrazo-nesimportantesparaemitirlaopiniónnegativa.Suopinióndebe establecer que la presentación no está de acuerdocon los criterios correspondientesa lasNormasde Infor-maciónFinancieramexicanas (oaotrasbasesespecíficasdiferentesadichasNormas)ydebereferirseaunpárrafoexplicativo.Cuandoseaaplicable,elpárrafodelaopinióndebetambiénestablecerque,enopinióndelContadorPú-blico, los supuestosnoproporcionanunabase razonablepara los estadosfinancierosproyectados.Unejemplodeopiniónnegativa sobreel examendeestadosfinancierosproyectadossemuestraacontinuación.Enestecaso,unaproyecciónfinancierafueexaminadaylaopinióndelCon-tadorPúblicoconsistióenqueunodelossupuestosimpor-tantes no era razonable. Este ejemplo debe ser revisado

6 Unejemplodedesviaciónalacuantificacióneslafaltadecapitalizacióndeunainversióndecapitalenunpronósticofinanciero,enelquelosestadosfinancieroshistóricosparaelperiodoproyectado,seesperaqueestépresentadodeconformi-dadconlasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas.

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paraadecuarloaundiferentetipodepresentación,osilaopiniónnegativaseemiteporque losestadosfinancierosnoestándeacuerdocon loscriterioscorrespondientesalasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas(oaotrasbasesespecíficasdiferentesadichasNormas).


Heexaminadoelbalancegeneralproyectadoqueseacompaña,asícomolosestadosproyectadosdeingresos,decapitalcontableydeflujosdeefectivodelaCompañíaXYZ,al31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha,asícomoel resumende los supuesto importantespara suproyección.Miexamenfuerealizadodeacuerdoconlasnormasparaatestiguar,establecidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosy,con-secuentemente, incluyóaquellosprocedimientosque consideré necesarios para evaluar tanto lossupuestosusadospor laadministración,como lapresentaciónypreparacióndelaproyección.

Losestadosfinancierosproyectadosadjuntoshansidoprepa-radosaplicandolasdisposicionesestablecidasenlasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas.Dichasnormascorres-ponden,exclusivamente,ainformaciónfinancieraactual,porloquelosestadosfinancierosproyectadoshanobservadodi-choscriteriosparasupreparaciónypresentación.

Comoseexplicaenelcapítulode“Ventas”enelresumendesupuestosimportantesdelaproyec-ción, las ventas presupuestadas incluyen, entre

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otros, ingresosde laCompañíaporcontratosdelGobiernoFederalquecontinuaránalnivelactual.Loscontratosactualescondichogobiernoexpira-ránenmarzode200X.

NosehanfirmadonuevoscontratosynosetienenalafechanegociacionesenprocesoparanuevoscontratosconelGobiernoFederal.Adicionalmen-te,elGobiernoFederalhaentradoenarreglosconotracompañíaparaproporcionarlosartículosqueestán siendo manufacturados bajo los actualescontratosconlacompañía.

Enmiopinión,laproyecciónqueseacompañanose presenta de acuerdo con los criterios corres-pondientes a las Normas de Información Finan-ciera mexicanas (o a otras bases específicas di-ferentesadichasNormas),porque lossupuestosdelaadministracióncomoseindicaenelpárrafoprecedente,noproporcionanunabaserazonableparalaproyeccióndelaadministración.Notengoresponsabilidaddeactualizaresteinformeporhe-choso circunstanciasqueocurrandespuésde lafechadelmismo.

(Firma)

(Fecha)

43. Silapresentación,incluidoelresumendesupuestosimportan-tes,nodescribesupuestosqueenlafechaparecenserimpor-tantes,elContadorPúblicodebedescribiresossupuestosen

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suinformeyemitirunaopiniónnegativa.ElContadorPúbliconodebeexaminarunapresentaciónqueomitetodaslasreve-lacionesdelossupuestos.ElContadorPúblicotampocodebeexaminarunaproyecciónfinancieraqueomite:a)unaidentifi-cacióndelossupuestoshipotéticos,ob)unadescripcióndelaslimitacionesdelautilidaddelapresentación.

44. Abstencióndeopinión.Enunaabstencióndeopinión,elConta-dorPúblicodebeindicarenunpárrafoporseparadolosasuntosenlosquesuexamennocumplióconlasnormasdeunexa-men.ElContadorPúblicodebeestablecerqueelalcancedelexamennofuesuficienteparapermitirleexpresarunaopiniónenrelaciónconlapresentacióndelossupuestossobreloscua-lesestuvopreparadalaproyección,ysuabstencióndeopinióndebeincluirunareferenciadirectaalospárrafosexplicativos.Elsiguienteesunejemplodeinformedeexamendeestadosfinancierosproyectados.Enestecaso,laproyecciónfinancieraporelqueunsupuestoimportantenopudoserevaluado.


Heexaminadoelbalancegeneralproyectadoqueseacompaña,asícomolosestadosproyectadosdeingresos,decapitalcontableydeflujosdeefectivodelaCompañíaXYXal31dediciembrede200Xyporelañoqueterminaráenesafecha,asícomoelresumendelossupuestosimportantesparasuproyección.Exceptoporloexplicadoenelpárrafosiguiente,nuestroexamenfuerealizadodeacuer-doconlasnormasparaatestiguarestablecidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicosy,enconsecuencia, incluyó aquellos procedimientos

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que consideramosnecesarios para evaluar tantolossupuestosusadosporlaadministración,comolapreparaciónypresentacióndelpresupuesto.

Comoseexplicaenelcapítulo“Ingresosdeinver-siones”,enel resumende los“Supuestos impor-tantes para la proyección”, la proyección incluyeingresosdeunainversiónenaccionesqueconsti-tuye23%del ingresoproyectado,queesunesti-madodelaadministracióndelaparticipacióndela compañía en el ingreso de una inversión queseráreconocidaen200X.Lacompañíaenlacualseha invertidonohapreparadounpresupuestoporelañoterminadoal31dediciembrede200Xy,porconsiguiente,noestuveenposicióndeobte-nerunrespaldorazonableparaestesupuesto.

Conbaseenlodescritoenelpárrafoprecedente,noestuveenposicióndeevaluarelsupuestodelaadministraciónrelativoalingresodeunainversiónenaccionesyotros supuestosquedependendeellay,portanto,noexpresounaopiniónconres-pectoalapresentaciónosobrelossupuestosenquesebasanlosestadosfinancierosproyectadosqueseacompañan.Noasumoresponsabilidaddeactualizar este informepor hechos o circunstan-ciasqueocurrandespuésdelafechadelmismo.

(Firma)

(Fecha)

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45. CuandohayunalimitaciónalalcanceyelContadorPúbli-cotambiéncreequehayunadesviaciónimportantedelasguíasdepresentación,esasdesviacionesdebenserdescri-tasenelinformedelContadorPúblico.

Otras modificaciones al informe estándar del Contador Público

46. Las circunstancias que sedescriben a continuación a pe-sardequenoocasionaránmodificacionesalaopinióndelContadorPúblico,puedenrequerirquese incorporen lossiguientestiposdemodificacionesalinformeestándardelContadorPúblico.

47. Párrafodeénfasis.Enalgunascircunstancias,elContadorPúblicopuededesearhacerénfasisenunasuntorelaciona-doconlosestadosfinancierosproyectados,sinafectarsuopiniónsobrelosmismos.Enestecaso,elContadorPúblicodebepresentarlainformaciónadicionaloloscomentariosquedeseaincluircomounpárrafodeénfasisporseparadoensuinforme.

48. EvaluaciónbasadaenparteenuninformedeotroConta-dorPúblico.CuandomásdeunContadorPúblicoparticipaenunexamen, lasdisposicionesparaestadosfinancieroshistóricosdelasNormasdeAuditoríaemitidasporelInsti-tutoMexicanodeContadoresPúblicosesaplicableenestassituaciones. Cuando el Contador Público principal decidereferiralinformedeotroContadorPúblicocomounabaseparaexpresar supropiaopinión,debe revelaresta situa-ciónindicandoelalcancequetuvoesetrabajoensuexa-

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menydebehacerreferenciaalinformedelotroContadorPúblicoenelpárrafodesuopinión.Talreferenciaindicaladelimitación de responsabilidad para la realización de suexamen.

49. Informaciónfinancierahistóricacomparativa.Losestadosfinancierosproyectadospuedenserincluidosenundocu-mentoquetambiénincluyalosestadosfinancierosbásicos(sinproyectar)yelinformedelContadorPúblico.Además,losestadosfinancieroshistóricosqueapareceneneldocu-mento,puedenestarresumidosypresentadosconloses-tadosfinancierosproyectadosparaefectoscomparativos.UnejemplodelareferenciaalinformesobreelexamenorevisióndeotroContadorPúblicosobrelosestadosfinan-cieroshistóricos,sepresentaenelpárrafo59.

50. Informescuandoelexamenespartedeunproyecto.Cuan-doeltrabajodelContadorPúblicoqueexaminaestadosfi-nancierosproyectadosessolamentepartedeunproyecto,porejemplo,unestudiodefactibilidadounestudiodead-quisicióndenegocios,esapropiadoampliarelinformeso-breelexamendelosestadosfinancierosproyectadosparadescribirelproyectocompleto.

51. ElsiguienteesuninformequesepuedeemitircuandounContadorPúblicoeligeampliarsuinformesobreunestudiodefactibilidadfinanciera.7

7 Apesardequelaentidadreferidaenelinformeesunhospital, laformadelin-formeestambiénaplicableacualquierotraentidad.Apesardequeelformatoylenguajedel informe ilustradonodebevariaren forma importante,el lenguajeusadodebeseradecuadoalascircunstanciasdecadatrabajoenparticular.

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(a) AlConsejodeAdministracióndelHospitalXYZ

(b) Heexaminadounestudiode factibilidadfinancierade losplanesdelHospitalXYZparaampliaryreno-var sus instalaciones. El estudio fue llevadoa cabopara evaluar la capacidaddelHospital XYZ (el hos-pital)para cumplir con los gastosdeoperacióndelhospital, cubrir sus necesidades de capital y otrosrequerimientos de tipo financiero, incluidos los re-querimientosdelserviciode ladeudaasociadaconlaemisióndebonospropuesta(incluiraquíelnom-breotítulolegaldelosbonos)por$25millonesdepesos,aunatasaanualdeinteréssupuestade10%durantelos5añosqueterminaránel31dediciem-brede200X.

(c) Elprogramaparamejorar las inversionesdecapital(elprograma),consisteenunaadicióndedosnive-les,queproporcionará50camasmédicoquirúrgicasadicionales,aumentandolacapacidada275camas.Adicionalmente,algunasáreasdesoporteadminis-trativoydeservicioenlasinstalacionesactualesse-ránremodeladas.Laadministracióndelhospitalanti-cipaquelaconstruccióncomenzaráel30dejuniode200Xyterminaráel31dediciembrede200X.

(d) Elcostototalestimadodelprogramaesde,aproxi-madamente,30millones. Seconsideróquede$25millonesdel ingresopor losbonos,que laadminis-tracióndelHospitalXYZseproponeemitir,seránla

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fuente principal de fondos para este programa. Laresponsabilidadparaelpagodelserviciodeladeu-dadelosbonos,essolamentedelaAdministracióndelhospital.Otrosfondosnecesariosparafinanciarelprogramaseconsideróqueseránprovistosporlosfondosdelhospital,porunacolectalocaldefondosyporlosinteresesqueganenlosfondosmantenidosenelfideicomisoqueconserveelproductodelaco-locacióndelosbonosduranteelperiododelacons-trucción.

(e) Losprocedimientosaplicadosincluyeronanálisisde:

• Historiadelprograma,objetivos,tiempoyfi-nanciamiento.

• Lademandafuturaparalosserviciosdelhos-pital,incluyendolaconsideraciónde:

Característicaseconómicasydemográ-ficas de las áreas definidas como deservicioparaelhospital.

Ubicación, capacidad e informacióncompetitiva,relativaaotroshospitalesexistentesyplaneadosenelárea.

Respaldomédicoparaelhospitalysusprogramas.

Nivelesdeutilizaciónhistóricos.

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• Agenda de planeación, aplicaciones y apro-baciones.

• Costo del equipo de construcción, requeri-mientosdelserviciodeladeudaycostosdefinanciamientoestimados.

• Patrón de contratación de personal y otrasconsideracionesdeoperación.

• Políticadereembolsoaterceraspartesehis-torial.

• Relaciónexistenteentrelosingresos/gastos/volumen.

(f) La proyección financiera que se acompaña por losperíodos anualesque terminanel 31dediciembrede200Xa200X,estábasadaensupuestosquefue-ronprovistos,revisadosyaprobadosporlaadminis-tración.

Lospresupuestosfinancierosincluyen:

• Balancegeneral.

• Estadodeingresosygastos

• Estadodeflujosdeefectivo

(g) Heexaminado laproyecciónfinanciera.Miexamenfuerealizadodeacuerdoconnormasparaatestiguar

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establecidasporel InstitutoMexicanodeContado-resPúblicosy,enconsecuencia,incluyóaquellospro-cedimientosqueconsiderénecesariosparaevaluartanto los supuestos usados por la administracióncomolapreparaciónypresentacióndelaproyección.

(h) Legislaciónyreglamentosdelgobiernoqueentodossusniveleshanafectadoypuedencontinuarafectan-dolosingresosygastosdeloshospitales.Lasproyec-cionesfinancierastomanenconsideraciónlalegisla-ciónyreglamentosqueestán,actualmente,envigor.Sienelfuturonuevasleyesoreglamentosrelativosalaoperacióndehospitalessonpuestosenvigencia,esalegislaciónoreglamentaciónpuedetenerunim-pactoimportanteenlasoperacionesfuturas.

(i) Latasadeinterés,pagosdeprincipal,programadecostosyotrossupuestosfinancierossedescribenenlaseccióntitulada“Resumendesupuestosimportan-tesparalaproyecciónfinancieraysurazonamiento”.Silastasasdeinterésenvigoralafecha,lospagosdecapitalylosrequerimientosdefondeosondiferentesdelossupuestos,elmontodelaemisióndebonosylosrequerimientosdelserviciodeladeudapodríannecesitarserajustadosenrelaciónconaquéllos in-dicadosenlaproyecciónfinanciera.Siesastasasdeinterés,pagosdecapitalyrequerimientosdefondeosonmenoresquelossupuestos,esosajustespodríannoafectarenformaadversaelpresupuesto.

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(j) Misconclusionessepresentanacontinuación:

• Enmi opinión, los presupuestos financierosque se acompañan están presentados deconformidad con XXX (incluir las bases depresentación).

• Enmi opinión, los supuestos sobre los cua-les está preparada la proyección financiera,proporcionanunabaserazonableparalapro-yecciónpreparadaporlaadministración.Sinembargo,normalmente,existirándiferenciasentrelopresupuestadoylosresultadosrea-les, porque las circunstancias y eventos fu-turos,normalmentenoocurrencomoestánplaneadosyesasdiferenciaspuedenserim-portantes.

• La proyección financiera que se acompañaindica que se pueden generar fondos sufi-cientesparaalcanzarlosgastosdeoperacióndel hospital, las necesidades de capital detrabajo y otros requerimientos financieros,incluyendolosrequerimientosdelserviciodeladeudaasociadosconlaemisiónpropuestade$25millones,durantelosperiodospresu-puestados.Sinembargo,elcumplimientodecualquierproyecciónfinancieradependedeeventos futuros, cuya ocurrencia no puedeasegurarse.

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(k) Noasumoresponsabilidadparaactualizaresteinfor-meporasuntos,hechosocircunstanciasqueocurrandespuésdelafechadelmismo.

(Firma)

(Fecha)

Información parcial presentada

52. CuandoelinformedeunContadorPúblicosobreuntrabajodeexamensobreestadosfinancieroshistóricosseincluyeenundocumentoemitidoporelmismoContadorPúblico,quecontengainformaciónfinancieraproyectada,elConta-dorPúblicodebeexaminaroformularlosestadosfinancie-rosproyectadoseinformarenconsecuencia,amenosque:a) los estados financieros proyectados estén marcadoscomo“presupuesto”;b) elpresupuestonovayamásalládelpresenteejercicio,yc)queelpresupuestoestápresen-tadoconestadosfinancieroshistóricosintermediosporelañopresente.Enestascircunstancias,elContadorPúblicononecesitaexaminaro formularelpresupuesto; sinem-bargo,debeinformarsobreél:a)indicarquenorealizóunexamenoformulóelpresupuesto;b)indicarquenoemiteunaopiniónocualquierotraformadecertezasobreelpre-supuesto,yc)indicarsuparticipaciónenlarevisiónoexa-mensobreestadosfinancieroshistóricos.Adicionalmente,lainformaciónpresupuestadapuedeomitirlosresúmenesdesupuestosimportantesypolíticascontablesrequeridasdeconformidadconlasNormasdeInformaciónFinancieramexicanas (o conotras bases especificas diferentes a di-chasNormas),siemprequeesaomisiónnosea,enelmejor

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conocimientodelContadorPúblico, tomadacon la inten-ción de confundir a aquéllos que se espera que, razona-blemente,utilicenesainformaciónpresupuestadayqueserevelaenelinformedelContadorPúblico.LasiguienteesunaformadeunpárrafonormalqueseríaagregadoenelinformedelContadorPúblicoenestacircunstancia,cuandolosresúmenesdesupuestosimportantesypolíticasconta-bleshansidoomitidos.

Elbalancegeneralpresupuestadoqueseacompañaysusestadospresupuestadosdeingresos,decapitalcontableydeflujosdeefectivodelaCompañíaXYZal31dediciembrede19XXyporlosseismesesqueterminaronenesafecha,nohansidoformuladosoexaminadospormí,y,enconse-cuencia,noexpresounaopiniónocualquieraotraformadecertezasobreellos.

Laadministraciónhadecididoomitirelresumendelossu-puestos importantes y las políticas contables requeridas.Si losresúmenesomitidosfueranincluidosenlainforma-ción presupuestada, podrían influenciar la conclusión delosusuariosacercadelainformaciónpresupuestadadelaCompañía.Enconsecuencia,esta informaciónpresupues-tadanoestádiseñadaparaaquéllosquenoestáninforma-dosacercadeesteasunto.

53. Cuando el informe del contador sobre el examen de es-tadosfinancieroshistóricoses incluidoenundocumentopreparadoporelclientequecontengaestadosfinancierosproyectados,elContadorPúbliconodebeconsentirelusodesunombreenesedocumento,amenosque:a)élhayaexaminadolosestadosfinancierosproyectadosy larazón

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delporquéseacompañanalosestadosfinancieroshistó-ricos,b) losestadosfinancierosproyectadosseránacom-pañadosconunaindicacióndelaparteresponsableodelpropioContadorPúblico,dequeésteúltimonohallevadoa cabo un examen a los estados financieros proyectadosy,por tanto,notomaresponsabilidadalgunasobreellos,oc)otroContadorPúblicohaexaminadooformuladolosestadosfinancierosproyectadosysuinformeseincluyeeneldocumento.

54. ElContadorPúblico,cuyoinformesobreestadosfinancie-ros proyectados se incluye en un documento preparadoporelcliente,conteniendoestadosfinancieroshistóricos,nodebeconsentirelusodesunombreenesedocumento,amenosque:a)élhayaexaminadolosestadosfinancieroshistóricosysuinformeseacompañe,b)losestadosfinan-cieros históricos se acompañan con una indicación de laparteresponsableodelContadorPúblico,dequeélnohallevadoacaboeltrabajosobrelosestadosfinancieroshis-tóricos;yque,portanto,noasumeresponsabilidadsobreellos,oc)otroContadorPúblicohaexaminadolosestadosfinancieroshistóricosysu informeestá incluidoeneldo-cumento.

55. Unaentidadpuedepublicarvariosdocumentosquecon-tengan informacióndistintaa losestadosfinancieroshis-tóricosenadiciónalaformulacióndeestadosfinancierosproyectados,examinadosporelContadorPúblicoysuin-forme relativo. La responsabilidad del Contador Públicoconrespectoalainformaciónenesedocumentonoseex-tiendemásalládelainformaciónfinancieraidentificadaensuinformeynotieneobligaciónderealizarprocedimiento

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algunoparacorroborarotra informacióncontenidaenesedocumento.Sinembargo,elContadorPúblicodebeleerlaotra informaciónyconsiderarsi lamisma,o lamaneraenqueestápresentada,esinconsistenteenformaimportanteconlaqueapareceenlainformaciónfinancieraproyectada.

56. SielContadorPúblicoexaminaestadosfinancierosproyec-tados incluidosenundocumentoquecontenga informa-cióninconsistente,nodebeestarenposibilidaddeconcluirqueexisteunadecuadorespaldoporcadaunodelossu-puestosexistentes.ElContadorPúblicodebeconsiderarsilos estadosfinancierosproyectados,o su informe,oam-bos, requieren ser revisados. Dependiendo de la conclu-sióna laque llegue,elContadorPúblicodebeconsiderarotrasaccionesquepuedenserapropiadas,talescomoemi-tirunaopiniónadversa,abstenersedeopinarenvistadelaslimitacionesalalcance,restringirelusodesuinformeeneldocumentooretirarsedeltrabajo.

57. Si,durantelalecturadeotrainformaciónqueapareceeneldocumentoconteniendoestadosfinancierosproyectados,elContadorPúblicoadvierte laexistenciade informaciónqueconsideracomounaimportanterepresentaciónerró-neadehechos,debediscutiresteasuntoconlaparteres-ponsable.Enrelaciónconladiscusión,elContadorPúblicodebe considerar que puedeno tener la experiencia paraevaluarlavalidezdetalrevelaciónyquepuedenohabernormasconlascualesvaloresupresentación,yquepuedehaberdiferenciasválidasdejuiciouopinión.SielContadorPúblicoconcluyequetieneunabaseválidadepreocupa-ción,debeproponerquelaparteresponsableconsultecon

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untercero,cuyoconsejouopiniónpuedaserútil,talcomopuedeserelconsejerolegaldelaentidad.

58. Si,despuésdediscutirelasuntoquesedescribeenelpá-rrafoanterior,elContadorPúblicoconcluyequeunapre-sentación errónea de los hechos continúa, la acción quetome dependerá de su juicio en las circunstancias parti-culares.Deberáconsiderarpasostalescomonotificaralaparteresponsableporescritosobrelospuntosrelativosalainformaciónyconsultarasuconsejerolegalacercadelaacciónadicionalapropiadaenlascircunstancias.

Vigencia

59. Esteboletínentraráenvigorydeberáseraplicadoenfor-maobligatoriaentrabajosparaatestiguarsobreelexamenainformaciónfinancieraproyectada,queseinicienapartirdel1denoviembrede2010.

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