auditul trezoreriei

Academia de Studii Economice – București

Facultatea de Cibernetică, Statistică si Informatică Economică

AUDITUL TREZORERIEI

S.C. CORSSA S.R.L.

Profesor coordonator: Cristina Jinga

Echipa: Sava Cătălin-Ionuț

Schipor Georgiana-Oana

Sirețchi Vlad-Alexandru

Spafiu Dragos-Grigore

Grupa 1038, Seria D

13-12-2012

1

CUPRINS

1. NOȚIUNI GENERALE AUDIT 1.1.Definirea conceptului de audit..................................................................21.2.Necesitatea și rolul auditului.....................................................................31.3.Concepte privind auditul...........................................................................71.4.Obiective și principii ce orientează auditul...............................................9

2. AUDITUL TREZORERIEI2.1.Structura..................................................................................................132.2.Riscuri......................................................................................................142.3.Documente necesare..............................................................................152.4.Clasa 5 – Conturi de trezorerie................................................................16

3. SC CORSSA SRL3.1.Date generale..........................................................................................183.2.Indicatori din situațiile financiare............................................................193.3.Analiza companiei...................................................................................213.4.Analiza Swot............................................................................................223.5.Cererea societății pentru a fi auditată.....................................................233.6.Scrisoarea de angajament a auditorului..................................................243.7.Contractul pentru realizarea auditului financiar.....................................25

4. FOI DE LUCRU ...............................................................................................28

5. RAPORTUL DE AUDIT....................................................................................45

6. BIBLIOGRAFIE................................................................................................47

2

1. Notiuni generale de audit

Definirea conceptului de audit

Auditul reprezinta procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaza si evalueaza, in mod profesional, informatii legate de o anumita entitate, utilizand tehnici si procedee specifice, in scopul obtinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza carora auditorii emit intr-un document, numit raport de audit si o opinie responsabila si independenta, prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim in domeniul in care isi desfasoara activitatea entitatea auditata. Definitia de mai sus impune cateva precizari, si anume: -procesul de audit, numit si misiune de audit, se deruleaza pe baza unor standarde nationale sau internationale; - auditorii sunt persoane care dobandesc aceasta calitate in conditiile strict reglementate de legislatia in vigoare; - entitatea auditata poate fi: o unitate patrimoniala (societate comerciala,regie autonoma etc.), guvernul in ansamblu, ministere sau dupa caz departamente ministeriale, programe, actiuni, tranzactii, operatiuni; - analiza informatiilor in misiunea de audit se face pe baza unor procedee si tehnici unanim recunoscute in domeniu, care furnizeaza auditorului probe de audit, pe baza carora el isi fundamenteaza opinia; - evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza in conditiile existentei si luarii in consideratie a unor criterii de evaluare care au la baza referinte contabile identificate (norme contabile nationale sau internationale sau referinte contabile recunoscute unanim in domeniu) .

Necesitatea si rolul auditului

Auditul financiar-contabil este orientat spre:

a) verificarea respectării cadrului conceptual al contabilităţii (postulate, principii, norme şi reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar)

b) verificarea şi certificarea reflectării în contabilitate a situaţiilor financiare, imaginea lor fidelă, clară şi completă pe întreg exerciţiul financiar.

Auditul trebuie să urmărească dacă procedurile de culegere şi prelucrare a datelor sunt bine stabilite şi dacă se aplică în permanenţă.

3

Opinia de audit este exprimarea raţionamentului profesional privind imaginea fidelă, sub toate aspectele, a activităţilor societăţii pe perioada respectivă în conformitate cu legislaţia relevantă specifică şi Standardele Internaţionale de Contabilitate.

Sinceritatea - presupune aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi procedurilor contabile, independent de interesele conjuncturale ale societăţii sau cele de grup, ale acţionarilor sau asociaţilor.

Regularitatea – presupune organizarea şi conducerea contabilităţii în conformitate cu principiile contabile generale admise prin Ordinul nr. 1752/2005 emis de Ministerul Finanţelor:

a) Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare ale unei întreprinderi trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate de la b) la k);

b) Principiul continuităţii activităţii - presupune că întreprinderea îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii întreprinderii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii activităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportării financiare respective şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia întreprinderea nu îşi mai poate continua activitatea.

Principiul permanenţei metodelor – presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.

Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile întreprinderii. Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii societăţii.

c) Principiul permanenţei metodelor – presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.

d) Principiul prudenţei, pe baza căruia trebuie să fie determinată valoarea oricărui element. În mod special se vor avea în vedere următoarele aspecte:

se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului financiar;

se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;

se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.

e) Principiul independenţei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.

4

f) Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

g) Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent, excepţia corecţiilor impuse de aplicarea IAS.

h) Principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate.

i) Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Informaţiile prezentate în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.

j) Principiul pragului de semnificaţie. Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natură sau cu funcţii similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.

k) Pentru acele elemente a căror valoare este nesigură şi care trebuie incluse în situaţiile financiare, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimări. În acest scop este necesară uneori revizuirea valorilor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exerciţiului financiar, schimbările de circumstanţe sau dobândirea unor noi informaţii, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiaşi poziţii din bilanţ, respectiv din contul de profit şi pierdere, unde a fost reflectată şi estimarea contabilă iniţială.

Practica a dovedit că există un conflict potenţial de interese între cei ce culeg, prelucrează şi sintetizează informaţiile contabile şi utilizatorii acestor informaţii. Utilizatorii de informaţii contabile manifestă o lipsă de încredere în informaţiile furnizate de contabilitate, deoarece producătorii de informaţii contabile nu sunt de regulă independenţi faţă de operaţiunile efectuate şi situaţiile anuale de sinteză prezentate, fapt ce pune la îndoială imparţialitatea şi obiectivitatea aparatului financiar contabil din întreprinderi.

Realitatea informaţiilor cuprinse în conturile anuale este pusă la îndoială şi datorită calităţilor moral-profesionale ale unor producători de informaţii contabile.

Ca urmare, între activitatea producătorilor de informaţii şi utilizatorii de informaţii este necesar să se interpună activitatea auditorilor (experţi contabili, contabili autorizaţi, societăţi de expertiză, cenzori) care au menirea de a restabili o încredere rezonabilă între producătorii şi utilizatorii de informaţii contabile. Prin aceasta, auditul financiar-contabil contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaţii contabile.

Libertatea pieţei se bazează pe liberul acces la informaţii corecte. Din acest motiv, se dezvoltă în toate ţările democratice, auditul financiar-contabil, ca un control independent faţă de autoritatea publică şi faţă de unităţile patrimoniale şi ca un demers competent exercitat de către specialişti reuniţi în organizaţii profesionale.

Auditorul financiar este chemat să exprime o opinie independentă asupra conturilor anuale sau asupra altor situaţii şi informaţii, menită să apere în mod egal pe toţi utilizatorii de

5

informaţii contabile, pe toţi participanţii la viaţa economico-socială (acţionari, stat, salariaţi, bănci, organisme bursiere, debitori, clienţi, furnizori, creditori, contabilitatea naţională şi administratorii întreprinderii).

Acţionarii şi asociaţii – vor să cunoască situaţia patrimoniului, mărimea profitului şi modul de repartizare. O societate comercială care nu distribuie suficiente dividende, pierde treptat încrederea acţionarilor în eficienţa plasamentului făcut şi ca urmare, aceştia îşi manifestă nemulţumirea faţă de consiliul de administraţie sau încearcă să se dezangajeze faţă de societatea respectivă. În acelaşi timp, distribuirea de dividende determină o diminuare a surselor de finanţare necesare dezvoltării.

Salariaţii şi sindicatele - sunt interesate de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea întreprinderii lor. Ei au în vedere informaţii care le permit să evalueze capacitatea întreprinderii de a oferi remuneraţii, pensii, oportunităţi profesionale, specializări etc.

Managerii - consideră contabilitatea ca pe un mijloc de comunicare şi informare, ca un instrument de gestiune şi control. Dacă nu sunt acţionari importanţi, doresc ca situaţiile de sinteză să reflecte realitatea, dar, în acelaşi timp, caută să prezinte un rezultat financiar confortabil pentru aprecierea activităţii lor, urmărind totodată să păstreze sursele de autofinanţare pentru împiedicarea distribuirii de dividende mari.

Organele fiscale – sunt preocupate să cunoască mărimea impozitului pe profit şi a celorlalte impozite şi taxe datorate de către contribuabili. Societăţile comerciale aplică soluţii contabile în conformitate cu constrângerile fiscale fără a renunţa la “ ajustarea “ rezultatelor finale. În ciuda reglementărilor aparent riguroase, există posibilitatea deformării unor rezultate.

Bancherii – încearcă să evalueze rentabilitatea întreprinderilor şi să aprecieze riscurile pe care le ridică creditarea acestora. Furnizorii vor să ştie dacă solvabilitatea pe termen scurt a beneficiarilor le permite continuarea livrărilor cu un risc minim. Producătorii de informaţii contabile care doresc să contracteze credite bancare (eventual şi cu o dobândă mai avantajoasă) sau să se aprovizioneze pe credit comercial sunt tentaţi să prezinte o situaţie financiară sănătoasă o lichiditate ridicată şi rezultate din exploatare performante.

6

CONCEPTE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

Noţiunea de audit – istoric şi definire

Auditul a fost cunoscut la începuturile secolului al XVIII-lea, fără a fi precizată data exactă sau localizarea geografică într-un stat. Istoria economică delimitează mai multe etape ale auditului, diferenţiate în funcţie de categoria socială care ordona auditul (formată din aşa-numiţii ordonatori de audit), de auditori şi de obiectivele auditului.

Sfârşitul secolului al XIX-lea conturează relaţia dintre auditaţi şi auditori, aleşi din rândul profesioniştilor contabili sau jurişti. Obiectivul lor era acela al atestării realităţii situaţiilor financiare, cu scopul de a evita erorile şi frauda.

În primele patru decenii ale secolului XX, auditul era realizat de profesionişti specializaţi în audit alături de contabili. Lucrările erau comandate de stat şi de acţionari. Ulterior, pe masura dezvoltării schimburilor internaţionale, executarea auditului a căzut în sarcina profesioniştilor în audit şi contabilitate, obiectivul lor fiind acela de atestare a sincerităţii şi regularităţii situaţiilor financiare.

Etimologia cuvântului audit îşi are originea în latinescul “audire” – a asculta, a transmite mai departe.

Termenul a fost popularizat pe continentul european în anii ’60 de către cabinetele anglo-saxone de expertiză contabilă. În România, după anii ’90, cuvântul audit şi-a făcut intrarea din dorinţa de armonizare cu reglementările similare pe plan internaţional şi european.

Termenul „audit” este larg utilizat, adesea pentru a exprima lucruri foarte diferite. Exemplele includ auditul situaţiilor legate de respectarea reglementărilor de mediu, auditul situaţiilor privind respectarea standardelor de calitate şi, desigur auditul anual independent al conturilor.

Un audit reprezintă examinarea de către un expert independent, auditorul financiar (care poate fi o persoană fizică sau juridică) a unui set de situaţii financiare şi a înregistrărilor şi registrelor pe baza cărora se poate forma o opinie asupra situaţiilor financiare cu scop general.

Mulţi autori din ţara noastră şi din străinătate au definit activitatea de audit ca fiind exprimarea profesională a unei informaţii cu scopul de a exprima o opinie responsabilă şi independentă în raport cu un criteriu de calitate.

Prin audit financiar se înţelege examinarea efectuată de un profesionist competent şi independent în vederea exprimării unei opinii motivate asupra:

Validităţii şi corectei aplicări a procedurilor interne stabilite de conducerea unităţii (auditul intern);

Imaginii fidele, clare şi complete a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute de agenţii economici (auditul statutar cerut de lege şi exercitat de cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea agenţilor economici de către experţi contabili, contabili autorizaţi sau societăţi comerciale de audit financiar).

7

Noţiunea de imagine fidelă este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea şi sinceritatea contabilităţii.

Aria auditului – se referă la procedurile de audit considerate a fi necesar de aplicat pentru a atinge obiectivele de audit.

Auditul sistemelor informaţionale – reprezintă activitatea de colectare şi evaluare a unor probe pentru a determina dacă sistemul informaţional este securizat, menţine integritatea datelor prelucrate şi stocate, permite atingerea obiectivelor strategice ale întreprinderii şi utilizează eficient resursele informaţionale. Aceasta activitate este desfăşurată de profesionişti autorizaţi în domeniul auditului financiar, securităţii şi managementului sistemelor informaţionale.

Auditul performanţei – reprezintă examinarea economicităţii, eficienţei şi eficacităţii operaţiunilor efectuate de entitatea auditată :

economicitatea - constă în minimizarea costului resurselor alocate unei activităţi fără a compromite realizarea obiectivelor în condiţii de calitate.

eficienţa – reprezintă raportul dintre rezultatele obţinute şi costul resurselor utilizate pentru obţinerea acestora.

eficacitatea – este gradul de îndeplinire al obiectivelor declarate ale unei activităţi şi relaţia dintre impactul dorit şi impactul efectiv al activităţii respective.

Auditul intern – este o activitate organizată independent în structura unei entităţi şi în directa subordonare a conducătorului acesteia, care constă în efectuarea de verificări, inspecţii şi analize ale sistemului propriu de control intern, în scopul evaluării obiective a măsurii în care acesta asigură îndeplinirea obiectivelor entităţii şi utilizarea resurselor în mod economic, eficace şi eficient, precum şi pentru a raporta managementului constatările făcute, slăbiciunile identificate şi acţiunile de corectare a deficienţelor şi de ameliorare a performanţelor sistemului de control intern.

Auditul extern – reprezintă o activitate ce se efectuează de persoane din afara entităţii şi constă în examinarea acurateţei conturilor, a legalităţii şi regularităţii operaţiunilor efectuate (auditul financiar), precum şi în evaluarea economicităţii, eficacităţii şi eficienţei acestora (auditul performanţei).

Din punct de vedere juridic, auditul financiar cunoaşte două forme: auditul legal şi auditul contractual.

Auditul legal – reprezintă totalitatea atribuţiilor stabilite prin lege profesionistului independent (cenzor) pentru supravegherea gestiunii şi verificarea bilanţului contabil al societăţii comerciale. Exercitarea auditului legal se face de cenzori care au calitatea dobândită de experţi contabili sau contabili autorizaţi şi pe baza mandatului acceptat şi confirmat de Adunarea Generală a Acţionarilor (AGA) sau a Asociaţilor întreprinderii.

8

Auditul contractual constă în verificarea şi certificarea situaţiilor financiare de către un profesionist competent şi independent (cenzor extern sau auditor financiar) şi exprimarea de către acesta a unei opinii. Auditul contractual nu trebuie confundat cu lucrări executate de profesionişti contabili pe bază de contract privind ţinerea contabilităţii, întocmirea bilanţului contabil, asistenţă contabilă, financiară sau fiscală şi alte servicii cu caracter de analize economice şi evaluări patrimoniale.

Obiective şi principii ce orientează auditul financiar

Auditul este o revizie metodologică şi un examen obiectiv al datelor, cuprinzând verificarea informaţiilor specifice determinate de auditor sau de practica generalizată.

Prin încercările de formulare a unei teorii a auditului care ar pute fi utilă în descrierea, explicarea şi prognozarea activităţilor practice de audit, s-a creat un cadru privind aprecierea şi funcţionarea auditului.

S-au constituit patru fundamente care stau la baza teoriei auditului financiar:

1) Postulatele – sunt afirmaţii care stau la baza unei teorii şi reprezintă exprimări adevărate sau adecvate ca fiind adevărate fără a fi demonstrate. Postulatele determină bazele pentru ideile care sunt consolidate prin standarde de audit şi prin proceduri practice. Aceste postulate trebuie să prezinte anumite caracteristici:

coerenţa postulatelor - fiecare dintre afirmaţii trebuie să se înlănţuie logic într-o structură conceptuală cu restul ideilor;

contributivitatea – se referă la faptul că postulatul trebuie să contribuie la o cercetare viitoare;

consistenţa – postulatele nu trebuie să se contrazică între ele, ci să fie complementare;

independenţa – fiecare postulat nu este deductibil din unul sau celelalte existente.

La baza auditului stau 7 postulate mai importante:

a) datele lucrărilor financiare sunt verificabile;b) nu este necesară existenţa unui conflict de interese între auditori şi

conducerea întreprinderii;c) existenţa unui sistem satisfăcător de control intern elimină probabilitatea

apariţiei de nereguli;d) aplicarea standardelor contabile conduce la o prezentare adevărată a

poziţiei financiare şi a rezultatelor;e) ceea cea fost corect în perioada trecută pentru întreprindere se va menţine

şi pentru perioada viitoare în afara cazului în care există un caz evident care demonstrează contrariul. Este important, pentru că el limitează posibilitatea

9

auditorului de a prezice viitorul. Când un auditor face deducţii despre viitor el se bazează pe cunoştinţe valabile pentru o anumită perioadă dată. În absenţa unei astfel de presupuneri auditorul ar trebui să facă faţă problemei de a recunoaşte tot felul de incertitudini.

f) auditorul funcţionează exclusiv în această calitate atunci când exprimă o opinie independentă;

g) statutul profesional al unui auditor independent presupune comensurarea obligaţiilor profesionale.

2) Conceptele – sunt generalizări, idei centrale deduse din postulatele auditului. Există 5 concepte primordiale:

a) dovezile sau mărturiile trebuie să conţină toate problemele ce influenţează judecata auditului asupra informaţiilor făcute în lucrările financiare;

b) preocuparea pentru respectarea profesiei de auditor a grijii pentru obţinerea probelor;

c) prezentarea corectă: corectitudinea contabilă se referă la necesitatea că documentele contabile să fie elaborate în conformitate cu standardele contabile

declaraţii adecvate se referă la necesităţile utilizării lucrărilor financiare de a avea o imagine clară a realităţilor privind poziţia financiară a întreprinderii obligaţii de control – obligaţiile auditorului de a indica întinderea examinărilor făcute şi natura opiniilor

d) independenţa constă în necesitatea ca auditorul să fie liber, nepărtinitor şi fără prejudecăţi;

e) conduita etică este în strânsă legătură cu independenţa auditorului să acţioneze în conformitate cu codul etic al profesiei.

3) Standardele – prezintă cadrul în care fiecare auditor trebuie să realizeze angajamentul de a efectua un control.

Aceste standarde pun la dispoziţia celor interesaţi toate elementele necesare începând cu angajarea auditului, acoperind tot spectrul de activităţi până la raportul de audit.

Există următoarele categorii de standarde:

a) Standarde generale – se referă la următoarele aspecte ţinând cont de o grupare logică a lor:

-a1- integritate, obiectivitate şi independenţă . În acest caz auditorul trebuie să fie onest şi sincer în îndeplinirea obligaţiilor sale corect şi nu trebuie să admită prejudicii sau părtiniri care să-i afecteze obiectivitatea. Independenţa auditorului poate fi definită ca abilitatea de a acţiona cu obiectivitate şi integritate;

-a2- confidenţialitatea – trebuie reprezentată de auditor asupra informaţiilor şi nu le poate dezvălui unor terţe persoane fără autorizaţie specială sau fără o obligaţie legală ori profesională de a face dezvăluiri. Acest standard protejează atât terţa persoană, potenţial beneficiară a informaţiei, cât şi pe auditor. Atunci când un

10

auditor furnizează informaţii unui nou auditor controlor, acesta din urmă este obligat să trateze obligaţiile cu strictă confidenţialitate;

-a3- calificarea şi competenţa . Auditul se exercită şi raportul se elaborează cu grija pentru respectarea profesiei de către persoanele care dispun de pregătirea adecvată, experienţă şi competenţă în audit. Pregătirea în profesia de auditor implică nu numai o solidă educaţie dar şi o solidă experienţă. Profesia de auditor înregistrează o creştere, un progres, datorită programelor de educaţie profesională continuă a contabilităţii.

b) Standardele de performanţă şi de lucru – formulează criterii necesare în activitatea de programare, organizare şi desfăşurare a auditului. Aceste standarde se referă la:

-b1- activitatea desfăşurată de asistenţi;-b2- activitatea desfăşurată de alţi auditori;-b3- documentare;-b4- programare;-b5- dovezile auditului;-b6- controlul exercitat asupra sistemului contabil şi controlului intern.

c) Standardele de raportare – auditorul pe baza dovezilor şi concluziilor desprinse trebuie să-şi formuleze o bază pentru exprimarea opiniei sale. Conceptul care stă la baza standardelor de raportare este cel care se referă la o adevărată şi sinceră prezentare.

Standardele de audit elaborate de Camera Auditorilor din România sunt grupate pe clase şi stabilesc cadrul unei misiuni de audit avându-se în vedere următoarele aspecte:

-c1- Planificarea, controlul şi ţinerea evidenţei . Auditorul trebuie să planifice, să controleze şi să ţină evidenţa activităţii sale în mod corespunzător;

-c2- Sistemele de contabilitate şi de control intern . Auditorul trebuie să evalueze sistemul de înregistrare şi prelucrare a tranzacţiilor al entităţii pentru elaborarea situaţiilor financiare. Aceasta va ajuta la planificarea misiunii de audit şi la aplicarea efectivă a procedurilor de audit. Dacă auditorul decide că se poate baza pe controalele interne ale entităţii auditate, trebuie să evalueze aceste controale şi să aplice teste de conformitate asupra lor;

-c3- Probele de audit . Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit pentru a putea să poată trage concluziile rezonabile pe baza lor;

-c4- Raportarea . Raportul de audit trebuie să cuprindă o exprimare clară a opiniei auditorului obţinută pe baza evaluării concluziilor ce rezultă din probele obţinute în cursul auditului financiar.

4) Procedurile – sunt acţiuni implicate în realizarea auditului. Ele diferă de standarde care constituie ghiduri pentru controlul calităţii şi întocmirea raportului de audit.

Standardele au caracter obligatoriu, în timp ce procedurile sunt ghiduri ce pot fi modificate în funcţie de tipul de audit exercitat. Procedurile selectate de auditor depind de experienţa şi profesionalismul acestuia. Auditorul trebuie să înţeleagă sistemul contabil să studieze şi să evalueze operaţiile controlului intern, perioadei de timp şi extinderii altor proceduri de audit. Obiectivele de natură contabilă vizează fiabilitatea valorilor contabile existente. Procedurile de audit trebuie astfel concepute încât să procure suficiente dovezi pentru a susţine o concluzie.

11

Principalul obiectiv al auditului financiar îl reprezintă examinarea situaţiilor financiare privind imaginea fidelă, clară şi completă a operaţiunilor reflectate în acestea în vederea exprimării unei opinii independente şi responsabile.

Obiectivele sunt acele rezultate care se aşteaptă a fi obţinute în urma examinării situaţiilor financiare.

Pentru exprimarea opiniei sale asupra situaţiilor financiare, auditorul trebuie să obţină probe de audit suficiente, relevante şi de încredere. În acest scop, auditorul trebuie să efectueze teste pentru a se asigura că:

Forma şi conţinutul situaţiilor financiare respectă principiile generale ale contabilităţii şi ale altor reglementări legale;

Sumele din conturi sunt corect înregistrate;Utilizarea fondurilor alocate s-a făcut în conformitate cu destinaţia stabilită prin legea

bugetară sau alte prevederi legale (acorduri internaţionale), iar plăţile au fost efectuate în conformitate cu reglementările în vigoare.

Dintre obiectivele specifice auditului financiar, se pot menţiona:

1) legalitatea şi regularitatea: tranzacţiile sunt efectuate în conformitate cu legile şi reglementările în vigoare;

2) exhaustivitatea/caracterul complet: toate tranzacţiile(operaţiunile) aferente anului financiar auditat au fost înregistrate corespunzător în situaţiile contabile, conform prevederilor legale;

3) realitatea operaţiunilor: operaţiunile înregistrate în situaţiile financiare au fost realizate în mod efectiv, sunt relevante pentru entitatea auditată şi se referă la perioada supusă auditării;

4) evaluarea: toate tranzacţiile au fost corect evaluate şi înregistrate conform prevederilor legale;

5) prezentarea şi raportarea: tranzacţiile au fost prezentate, clasificate şi descrise în conformitate cu cadrul de raportare emis de autoritatea competentă de reglementare în domeniu.

12

2. Auditul trezoreriei

Auditul trezoreriei cuprinde lichidităţile în conturi bancare şi casă, titlurile de plasament şi creditele bancare pe termen scurt.

Structura titlurilor de plasament cuprinde: acţiuni cotate sau necotate; obligaţiuni cotate sau necotate; bonuri de tezaur şi bonuri de casă pe termen scurt; acţiuni şi obligaţiuni emise şi răscumpărate de societate; titluri de creanţe negociabile.

Potrivit Standardelor Internaţionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restricţiile asupra lichidităţilor bancare trebuie prezentate în nota aferentă la situaţiile financiare.

Notele ataşate situaţiilor financiare cuprind următoarele informaţii privind titlurile de plasament:

tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de piaţă pentru evidenţa lor la valoarea realizabilă, rezervele din reevaluări, cesiunea lor;

cuprinderea în contul de rezultate a dobânzilor, dividendelor şi a altor venituri obţinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor;

dacă există restricţii impuse asupra tranzacţiilor unor titluri ; valoarea de piaţă a titlurilor de plasament pe piaţa financiară evaluate la costul

de achiziţie; analiza detaliată a portofoliului de investiţii: categoria, denumirea, valoarea

lor, numărul.

Pe baza acestor note auditorul poate face recomandări asupra următoarelor elemente: obţinerea unor venituri financiare cât mai mari; cum se pot minimiza cheltuielile financiare; maximizarea fluxului de trezorerie; cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din

variaţiile cursului valutar.La bilanţ, auditorul trebuie să urmărească dacă au fost îndeplinite obiective de audit prezentate în tabelul urmator.

13

Riscuri

Auditorul trebuie să evalueze riscurile legate de trezorerie; având în vedere obiectivele de audit, urmăreşte:

Clientul poate avea mai multe solduri de bancă şi casă decât în realitate sau conturile prezentate în situaţiile financiare nu sunt reale

În funcţie de interesul unităţii auditate, profitul poate fi majorat sau micşorat. Firma poate avea încasări anticipate sau plăţi restante, astfel încât soldurile băncii la sfârşit de an pot arăta o situaţie mai favorabilă decât în realitate.

Verificările auditorului pot descoperi unele angajamente şi evenimente neprevăzute din operaţiunile bancare, din tranzacţii privind gestionarea lichidităţilor. Atenţia auditorului trebuie îndreptată şi asupra riscurilor de fraudă: furturi, conturi bancare fictive, furturi din casă, transferuri în contul personal. Observarea directă şi controlul asupra accesului la datele din calculator, precum şi sumele intrate şi transferate.

14

Documente necesare

Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:

Extrasele de cont bancare Registrul de casă Cecurile plătite/asimilate Procese-verbale ale şedinţelor Consiliului de Administraţie Lista specimenelor de semnături Contractele de credit cu băncile sau alte instituţii financiare Confirmări primite de la bănci Balanţa de verificare

Controalele interne efectuate până la bilanţ: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de păstrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor şi semnăturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate dacă au două semnături autorizate prin compararea lor cu o copie a semnăturilor bancare).

Dacă toate operaţiunile sunt computerizate, auditorul selectează o lună cuconturile de lichidităţi, calculează toate încasările şi plăţile şi le compară cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depăşesc limita prestabilită de conducere necesită aprobarea Consiliului de Administraţie şi se verifică dacă există asemenea semnături. Împrumuturile trebuie urmărite şi analizate.

Cheltuielile cu dobânzile rezultate din aceste împrumuturi trebuie revăzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exactă a soldurilor conturilor de trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi primite reprezintă pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea în mod rezonabil că toate posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine fidelă, clară şi completă a fluxurilor de lichidităţi sau că are îndoieli cu privire la posturile bilanţiere de trezorerie.

Auditorul se asigură că întreprinderea întocmeşte periodic o situaţie comparativă a soldurilor fiecărui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare.Aceste situaţii comparative trebuie verificate cel puţin o dată pe semestru.

Conturi de regularizare şi asimilate: auditorul verifică încorporarea sau neîncorporarea în aceste conturi a conturilor de cheltuieli şi venituri care se referă strict la conţinutul acestora.

Conturile de provizioane: auditorul verifică constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare şi înregistrarea în bilanţ sau note. El se asigură că aceste provizioane sunt bine contabilizate, ţinând cont de riscurile şi pierderile intervenite între data închiderii exerciţiului şi întocmirea bilanţului sau între data întocmirii bilanţului şi data verificării acestuia de către auditor.

15

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTITII PE TERMEN SCURT

501. Actiuni detinute la entitãtile afiliate (A)505. Obligatiuni emise si rãscumpãrate (A)506. Obligatiuni (A)508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate5081. Alte titluri de plasament (A)5088. Dobânzi la obligatiuni si titluri de plasament (A)509. Vãrsãminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt5091. Vãrsãminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitãtile afiliate (P)5092. Vãrsãminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt (P)

51. CONTURI LA BÃNCI

511. Valori de încasat5112. Cecuri de încasat (A)5113. Efecte de încasat (A)5114. Efecte remise spre scontare (A)512. Conturi curente la bãnci5121. Conturi la bãnci în lei (A)5124. Conturi la bãnci în valutã (A)5125. Sume în curs de decontare (A)518. Dobânzi5186. Dobânzi de plãtit (P)5187. Dobânzi de încasat (A)519. Credite bancare pe termen scurt5191. Credite bancare pe termen scurt (P)5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadentã (P)5193. Credite externe guvernamentale (P)5194. Credite externe garantate de stat (P)5195. Credite externe garantate de bãnci (P)5196. Credite de la trezoreria statului (P)5197. Credite interne garantate de stat (P)5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

53. CASA

531. Casa5311. Casa în lei (A)5314. Casa în valutã (A)532. Alte valori5321. Timbre fiscale si postale (A)5322. Bilete de tratament si odihnã (A)

16

5323. Tichete si bilete de cãlãtorie (A)5328. Alte valori (A)

54. ACREDITIVE

541. Acreditive5411. Acreditive în lei (A)5412. Acreditive în valutã (A)542. Avansuri de trezorerie15) (A)

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne (A/P)

59. AJUSTÃRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591. Ajustãri pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitãtile afiliate (P)595. Ajustãri pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rãscumpãrate (P)596. Ajustãri pentru pierderea de valoare a obligatiunilor (P)598. Ajustãri pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate (P)

17

3. Prezentarea firmei SC CORSSA SRL

Nr. crt.

Informaţia solicitată

Informaţia oferită

1Numele societăţii

CUIS.C. CORSSA S.R.L.

13671032

2 Adresa (sediul central)Arad , Jud. Arad ,

Str. Andrei Muresanu Nr. 21 Ap. 4 Cod Postal: 310011

3Date de contact:

telefon, fax, e-mail, web

Telefon: 0257256359Fax: 0257256359

E-mail: [email protected]

4Amplasamente (filiale,

puncte de lucru)Societatea are îşi desfăşoară activitatea in 11 magazine situate in tara

: Bucureşti, Galaţi, Slobozia , Timişoara

5Data înfiinţării (scurt istoric al societăţii)

Societatea este o societate cu răspundere limitata . sediul societarii este in Bucureşti , numărul de înmatriculare la Registrul Comerţului

este J40/992/2001.Societatea a fost înfiinţata in 2001 cu un capital social subscris şi

vărsat de 500 RON.

6 Structură organizatorică

Numărul mediu de salariaţi in anul 2004 a fost 178 de angajaţi. Pe categorii mediu de personal numărul mediu a fost:

- muncitori producţie – 163- personal magazin – 12- personal administrativ - 3

Numărul de angajați în anul 2010 este de 510.

7 Fondatorii- MIHEŢ DORU FLORIN

- PETRUŢA IONEL- CIUCILOVICI BERCIU DANIELA

8Capitalul social la

înfiinţare şi evoluţia acestuia

Capitalul social al societăţii subscris şi vărsat este de 500 RON, divizat in 20 de părţi sociale, fiecare având o valoare nominală de 25

RON.

18

mailto:[email protected]

9 Obiectul activităţii

- fabricare altor articole de îmbrăcăminte;- comerţul cu articole de îmbrăcăminte;

10 Capitalul social actual500 RON

11Acţionarii şi cotele din capitalul social deţinute

- MIHEŢ DORU FLORIN - 70%- PETRUŢA IONEL - 15%

- CIUCILOVICI BERCIU DANIELA - 15%

13

Asigurarea cu utilităţi (energie electrică, termică,

apă, gaze, canalizare, telefon, cablu TV etc.)

Societatea este asigurată cu toate utilităţile necesare desfăşurării activităţii in bune condiţii

17Destinaţia producţiei

(intern, extern)INTERN ŞI EXTERN

18 -Altele-Compania administreaza magazinele Fox, Levi's si Eponge Fashion

Paris

Indicatori din situațiile financiare

Indicatorii din situațiile financiare anuale la 31 decembrie 2011 depuse la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice cf. OMFP nr. 52/2012 privind aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor anuale la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, de către entitățile al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, care au aplicat Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3055/2009, cu modificările și completările ulterioare.

19

Date si Indicatori financiari in RON

2008 2010

Bilant

Active Imobilizate 26,589,711 19,582,812

Active Circulante 39,882,664 29,346,134

Stocuri 31,071,307 27,445,196

Conturi 3,830,946 724,089

Total Activ 66,472,375 48,928,946

Capital Social 500 500

Capitaluri Proprii 9,501,129 -7,137,424

Datorii 59,980,878 60,523,296

Total Pasiv 66,472,375 48,928,946

Cont Profit si Pierdere

Cifra de Afaceri 74,583,091 51,003,090

Venituri Totale 81,713,211 59,508,908

Cheltuieli Totale 80,397,678 76,209,320

Profit Net / Pierdere 1,089,155 -16,716,912

Marja Profit Net 1,46 % -32,78 %

Numar angajati 779510

20

Analiza companiei

Conform raportului financiar pe 2011, indicatorul venituri operaționale nete a scazut cu -4.73%, de la RON 54,841,761 până la RON 52,249,903 . Rezultatul operațional a crescut de la RON -13,412,295 până la RON -7,328,220 ceea ce reprezintă o variație de 45.36%. Rezultatul net a crescut cu 44.80% ajungând la RON -9,227,240 la sfârșitul perioadei, comparativ cu RON -16,716,912 în anul precedent. Rentabilitatea capitalurilor proprii (Profit net/Total capitaluri proprii) a variat de la -234.21% până la -56.39%, în timp ce rentabilitatea activelor (Profit net/Total active) a variat de la -31.00% până la -17.73%, iar marja profitului net (Profit net/Cifra de afaceri netă) a variat de la -30.48% până la -17.66% în cazul unei comparaţii cu perioada similară a anului precedent. Gradul de îndatorare (Total datorii/Total capitaluri proprii) a fost de 418.11% comparativ cu 855.56% în anul anterior. Nu în ultimul rând, lichiditatea curentă (Active circulante/Datorii pe termen scurt) a variat de la 0.58 până la 0.50 în cazul unei comparații cu anul precedent.

21

Analiza Swot

Puncte tari: -societatea se bucura de un colectiv tanar, fara multi sefi.

-livrarea se face la timp.

-firma detine utilaje performante

-furnizori de încredere

-marfa nu expiră, deci nu există un risc al pierderilor

-evidența electronică a mărfurilor disponibile in stoc

-spații mari de depozitare ce ajuta la o bună păstrare a mărfurilor

-o gamă larga de produse oferite consumatorilor

Puncte slabe: -instabilitatea personalului=angajatii stau o perioada scurta(in

medie)de timp

-program lucru: 7.00-16.00 cu doua pauze a cate 1/2h

-cheltuieli cu întreținerea depozitelor

-concurența

Oportunități: -crearea de piețe de desfacere in cât mai multe orașe din țara;

-încheierea de noi contracte cu noi furnizori ce oferă aceeași calitate a produselor la preț mai mic

Pericole: -concurența venită din partea celorlalte firme de distribuție a maselor plastice;

-cresterea prețului produselor de către furnizori;

-creșterea cheltuielilor ce țin de întreținere, salarii, pierderi(datorate de deteriorarea produselor).

22

Cererea societății S.C. CORSSA S.R.L. pentru a fi auditată

SC CORSSA SRL

Către:

SC AUDITOR SRL

Str. Bunicii, nr 13, Bl. G3, ap. 10

Sector 3, București

Domnule Director,

Solicităm procedarea la auditarea bilanțului societății S.C .CORSSA SRL la data de 01.12.2011, precum și a contului de rezultate pentru exercițiului încheiat la această dată.

Societatea comercială SC CORSSA SRL s-a înregistrat la Registrul Comerțului la data de 20.05.1991 sub numărul J40/992/2001 și are codul unic de înregistrare RO4960471.

Capitalul total al societății este de 48,928,946 RON, de natură privată.

Obiectivul principal de activitate este comerțul cu articole de îmbrăcăminte si fabricarea altor articole de îmbrăcăminte.

Dacă sunteți interesați de solicitarea noastră, va rugăm să ne contactați pentru detaliile necesare acceptării misiunii.

Vă mulțumim.

Președintele Consiliului de Administrație SC CORSSA SRL

23

Scrisoarea de angajament a auditoruluiSC AUDITOR SRL

Str. Bunicii, nr 13, Bl. G3, ap. 10, Sector 3, Bucuresti

Domnului Președinte al Consiliului de Administrație al Societății Comerciale SC CORSSA SRL

Ne-ați solicitat să procedăm la auditarea bilanțului societății SC CORSSA SRL la data de 01.12.2011, precum și a contului de rezultate pentru exercițiul încheiat la această data. Avem plăcerea să va confirmăm acceptarea și înțelegerea de către noi a acestei misiuni.

Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor naționale de audit (care sunt în acord cu Normele internaționale de audit). Aceste norme cer că auditul să fie planificat și realizat astfel încât să obținem asigurarea rezonabilă că situațiile financiare nu comportă anomalii semnificative. Un audit constă în examinarea prin sondaj a elementelor de susținere a informațiilor conținute în situațiile financiare. Un audit constă, de asemenea, în aprecierea principiilor contabile aplicate și în estimările semnificative reținute de conducerea întreprinderii, precum și în prezentarea de ansamblu a situațiilor financiare.

Ca urmare a recurgerii la tehnică sondajului și a altor limite inerente auditului, precum și a limitelor inerente oricărui sistem contabil și de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

Pe lângă raportul de audit asupra situațiilor financiare, noi va vom trimite o scrisoare separată prin care vom prezența deficiențele majore pe care le vom descoperi în sistemul contabil și de control intern.

Noi vă reamintim că responsabilitatea pentru pregătirea situațiilor financiare și a informațiilor furnizate revine conducerii întreprinderii. Această responsabilitate implică ținerea unei contabilități și a unui sistem de control intern adecvate, definirea și aplicarea politicilor de închidere a conturilor și măsuri pentru protejarea activelor. În cadrul auditului nostru noi vom solicita conducerii întreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmând declarațiile făcute în cursul misiunii noastre.

Noi contam pe întreagă cooperare a personalului întreprinderii în punerea la dispoziție a contabilității, documentelor și a altor informații necesare auditului nostru.

În cursul misiunii auditorul poate discută cu responsabilii de servicii și compartimente, care nu participă direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vânzări, producție, personal, juridic etc, pentru a cunoaște mai bine activitățile întreprinderii, pentru o mai bună planificare a misiunii sale și pentru cunoașterea și evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discuții vor fi completate de țeste și sondaje.

Scrisori de confirmare directă vor fi expediate clienților, furnizorilor, băncilor și altor terți; un model va fi comunicat întreprinderii pentru pregătirea acestor scrisori selectarea terților cărora să le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea întreprinderii, dar expediate de către auditor care va primi și răspunsurile. Auditorul va aduce la cunoștință întreprinderii răspunsurile primite pentru a începe analiza eventualelor diferențe.

24

Contract nr. 25/2011

pentru realizarea auditului financiar la S.C. CORSSA S.R.L.

I. Părţile contractanteS.C.AUDITOR S.R.L., înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului sub nr. de ordine J40/21217/1994, cod unic de înregistrare R 6498242, cu sediul în Bucureşti, Bd. Ghencea, nr. 18 judeţ/sector 6, cont numărul RO 78BDRE412SV20173574400, deschis la BRD sucursala Unirii, reprezentată prin Grăţianu Costel, în calitate de administrator, denumită în continuare PRESTATOR, pe de o parte, şi

S.C. CORSSA S.R.L., înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului sub nr. de ordine J40/992/2001, cod unic de înregistrare R 13671032, cu sediul în Bucureşti, şos. Olteniţei, nr.105., sector 4, reprezentată prin Miheţ Doru Florin în calitate de administrator, denumită în continuare BENEFICIAR, pe de altă parte, au convenit să încheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, în conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.

II. Obiectul contractului Obiectul contractului îl reprezintă realizarea auditului financiar pentru exerciţiul financiar 2011 S.C. CORSSA S.R.L. va realiza în numele său şi pe cheltuiala sa auditul menţionat în prezentul contract.

III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 2000. €, plus TVA, plătibili în lei la cursul BNR în vigoare la data plăţii. Plata se va face în două rate, jumătate la începutul auditului şi jumătate înainte de predarea raportului de audit.

IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele decât cele efectuate de către prestator în îndeplinirea activității sus menționate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat în prealabil asupra cheltuielilor de efectuat.

V. Obligaţiile părţilor 5.1. Prestatorul se obligă: să realizeze auditul financiar şi să exprime o opinia asupra situaţiilor financiare ale exerciţiului financiar 2011;să realizeze auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit şi normele naţionale în vigoare;să examineze, folosind metodele adecvate de selecţie (teste) şi interviuri, sumele şi informaţiile prezentate în situaţiile financiare;să planifice şi să efectueze auditul astfel încât să obţină un grad satisfăcător de asigurare că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative; datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână nedescoperite;să evalueze principiile contabile folosite şi estimările semnificative făcute conducere, precum şi informaţiile cu caracter general prezentate în situaţiile financiare; să efectueze la termen auditul situaţiilor financiare întocmite pentru exerciţiul financiar 2004;

25

să informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente în situaţiile financiare şi să îi propună modalităţi de remediere a acestora; beneficiarul răspunde de soluţionarea acestor nereguli; să factureze în timp util contravaloarea lucrărilor prestate, pentru încadrarea în graficul de plăţi stabilit în conformitate cu pct. III din contract; să informeze în timp util beneficiarul de eventualele imposibilităţi de îndeplinire, pe durata contractului, a obligaţiilor asumate, urmând a se stabili de comun acord soluţiile în astfel de cazuri.

5.2. Beneficiarul se obligă: a) să pună la dispoziţie toate documentele şi informaţiile necesare efectuării auditului; b) responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare, incluzând prezentarea adecvată a acestora, este a conducerii societății; aceasta include menținerea înregistrărilor contabile adecvate și a controlul intern, selecția și aplicarea politicilor contabile și supravegherea siguranței activelor societății. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declarațiile făcute nouă în legătură cu auditul;c) să nu limiteze în nici un fel activitatea de audit; orice limitare a activității auditorului este incompatibilă cu prevederile prezentului contract;d) să achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate în contul indicat de prestator sau în numerar, în caz contrar urmând a plăti o penalitate de 5 % pentru fiecare zi de întârziere, calculată asupra sumei neachitate.

VI. Durata contractului Prezentul contract se încheie pentru o durată limitată, durată necesară pentru realizarea auditului financiar. Momentul începerii derulării contractului este data semnării lui. Contractul se prelungește și pentru auditarea situațiilor financiare ale anilor viitori dacă nici una dintre părți nu îl denunță în scris.

VII. Forţa majoră Forța majoră exonerează părțile de răspundere în cazul executării necorespunzătoare sau cu întârziere a obligațiilor asumate prin prezentul contract.

Prin forță majoră se înțelege un eveniment independent de voința părților, imprevizibil și insurmontabil, apărut după încheierea contractului și care împiedică părțile să execute obligațiile asumate conform prevederilor contractuale.

VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre părţi nu pot fi dovedite decât cu prezentul contract.8.2. Părţile convin să păstreze confidenţialitatea informaţiilor primite, asupra documentelor şi înscrisurilor schimbate în legătură cu activităţile efectuate şi să nu transmită informaţiile primite nici unei alte persoane.8.3. Beneficiarul atestă exactitatea și sinceritatea informațiilor și documentelor pe care le furnizează și îți exprimă acordul ca operațiunile făcute de prestator să fie conforme cu informațiile și documentele pe care le-a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului în cuantumul şi la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum şi neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract.

26

8.5. Părțile au convenit ca toate neînțelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori încetarea acestuia să fie rezolvate pe cale amiabilă de reprezentanții lor.8.6. În cazul în care nu este posibilă rezolvarea litigiilor pe cale amiabilă, părțile sunt de acord să apeleze pentru aceasta la competența instanțele judecătorești din București.

IX. Clauze finale9.1. Părțile se obligă să îndeplinească cu bună credință prevederile prezentului contract, care se întregește cu dispozițiile dreptului comun.9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adițional încheiat între părțile contractante.9.3. Prezentul contract reprezintă voința părților și înlătură orice altă înțelegere verbală dintre acestea, anterioară sau ulterioară încheierii lui.9.4. În cazul în care părțile își încalcă obligațiile lor, neexercitarea de partea care suferă vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea întocmai sau prin echivalent bănesc a obligației respective, nu înseamnă ca ea a renunțat la acest drept al său.9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de înmatriculare și cod fiscal/C.U.I., a fost încheiat astăzi, 01.12.2011 în 2(două) exemplare, în limba româna, părțile atestând prin semnătură atât deplina adeziune la clauzele contractuale, cât și faptul că se află în posesia exemplarului său.

PRESTATOR, BENEFICIAR,

S.C. AUDITOR S.A. S.C. CORSSA S.R.L.

27

4. Foi de lucru

SC CORSSA SRL Dosarul Exercitiului:

Sectiune:Conturi de trezorerie

Capitol: Casa

Subcapitol:Casa in lei si valuta

Întocmit:Popescu L

Data întocmirii:16.06.2011

Revizuit:Sava Cătălin

Data revizuirii:01.12.2011

Referință

EDF1

I. Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor

II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general

III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare

IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC AUDITOR

SADiferente Rezultat

1.Incasarea unui avans acordat angajatilor, in baza dispozitiei de incasare nr 24/23 decembrie 2011

5311 casa in lei=542 avansuri de trezorerie 100 lei

2. Acordarea imprumut salariatilor

4282 angajati= 5311 400 lei

Operatia s-a efectuat correct

Operatia s-a efectuat corect

Dif=0

Dif=0

S

S

V. Opinie fara rezerve:Noi auditoria acordam o opinie favorabila asupra evaluarii corecte a contului casa in lei

intrucat au fost fost inregistrate corect tranzactiile.

28



Capitol: Casa


Întocmit:Popescu L



Data revizuirii: 01.12.2011

Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat

1.Se inregistreaza construirea unui depozit in valoare de 3500 lei pe 6 luni, conform extras de cont nr. 420/15 februarie 2010

5121Depozit=5121 3500 lei

2.Incasarea dobanzii=2% aferente depozitului conform extras de cont nr 420/15 februarie 2010

5121=766 Venituri din dobanzi 70 lei

Operatia s-a efectuat correct


Dif=0

Dif=0

S

S

V. Opinie fara rezerve:Noi auditoria acordam o opinie favorabila asupra evaluarii corecte a contului casa in

lei intrucat au fost inregistrate corect tranzactiile.

29



Capitol: Conturi la banci

Subcapitol: Conturi curente la banci

Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1





Inregistrarea platii furnizorului extern de bumbac in urma achizitiei de marfuri.

Factura este in euro

401 Furnizori = 5121 10000 euro*4.324=43240 lei

Zilnic, in programul de contabilitate trebuie introdus cursul BNR. In ziua achitarii facturii nu s-a procedat la introducerea cursului valutar in sistem, preluandu-se cursul automat din ziua precedent. In consecinta cursul de schimb a fost gresit, rezultand inregistrarea unei sume eronate.

Curs zi anterioara = 4.324

Curs BNR zi fact = 4.352.

Dif:

5121=+280

401 Furnizori

E:3%

N

V. Opinii si rezerveNoi auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra evaluarii corecte a tranzactiei de cumparare de marfuri cu toate ca exista o eroare a inregistrarii cursului valutar, dar <30%.

30



Capitol: Casa

Subcapitol: Casa in lei

Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:

SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA

Diferente Rezultat

Inregistrarea vanzarii de produse finite

4111 Clienti = 701venituri din vanzare produse finite 2000 lei

+ 4427 TVA colectat 480 lei

Încasare creanță

5311Casa in lei= 4111 2000 lei


Dif=0 S

V. Opinii si rezerveNoi auditorii acceptam certificarea corectei imputari in conturi a operatiei de vanzare de produse finite.

SC CORSSA SRL Dosarul Exercitiului: Întocmit:Popescu L Referință

31



Subcapitol:Conturi curente la banci




EDF1




IV. Calcule si analize:

SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat

Inregistrarea contabilizarii unui credit pe termen scurt acordat de banca in valoare de 2500 de lei si consemnat in extrasele de cont.

5121 conturi la banci lei = 5192 2500 lei

5121 = 5191credite bancare pe termen scurt

Dif=100%

N

V. Opinie cu rezerveNoi, auditorii refuzam certificarea corectei imputari in conturi a contabilizarii creditului. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrarea gresita a sumei de 2500 lei in contul 5192 in locul contului 5191

32





Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC AUDITOR

SADiferente Rezultat

Inregistrarea facturii pentru 3 bilete de avion dus-intors oe ruta Bucuresti-Hamburg in suma de 225 euro/pers

624 chelt cu transp de bunuri si pers = 401 furnizori 2200 lei

Factura este emisa in data de 20.07.2011 cu valoarea in lei de 2200 lei si TVA are mentiunea „scutit cu drept de deducere”

Inregistrarea platii facturii din contul curent

401 furnizori =5121 conturi curente in banci 2200 lei

Operatia s-a efectuat corespunzator


Dif=0

Dif=0

S

S

V. Opinii fara rezerveNoi auditorii acordam opinie fara rezerve a corectei inregistrari in conturi a tranzactiilor efectuate.

33



Capitol: Casa


Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1





Se deschide un acreditiv de 1200 de lei pentru un furnizor, iar pe baza extraselor de cont se efectueaza inregistrarile contabile

581 viramente interne = 5121 conturi la banci in lei 1200 lei

5411 acreditive in lei = 581 viramente interne 1200 lei

Din acreditivul deschis se deconteaza obligatia fata de furnizor in suma de 1160 lei

401 furnizori = 5411 acreditive in lei



Dif=0

Dif=0

S

S

V. Opinie fara rezerveNoi auditorii acordam opinie fara rezerve cu privire la inregistrarile contabile efectuate.

34



Capitol: Casa


Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1





Inregistrarea incasarii in numerar in urma vanzarii de produse catre persoane fizice, pentru care s-a emisi chitanta cu numarul 153/19 aprilie 2010

Incasare in numerar:

5311 casa in lei = 5125 sume in curs de decontare 2500 de lei

Depunerea numerarului incasat in urma vanzarii in contul bancar, prin foaia de varsamant nr 153/19 aprilie 2010

5125=5121



Dif=0

Dif=0

S

S

V. Opinie fara rezerveNoi, auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra calculului corect si asupra corectei

evaluari a contului de datorii si disponibil in lei.

35





Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1





Se contabilizeaza factura de salubritate nr 15432 sosita dupa ce s-a inchis luna.

Factura are data de 16.12.2010 si a venit pe 23.12.2010(dupa ce s-a inchis TVA-ul pe 20 dec)

Plata facturii pe 27.12.2010

401 furnizori = 5121 1500 lei


Dif=0 S

V. Opinie fara rezerveNoi auditorii acordam opinie fara rezerve intrucat contabilizarea facturii de salubritate s-a efectuat corect.

36





Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1

I. Obiective: Certificarea exhaustivității tranzactiei de acordare unui impruput altei firme partenere.

II. Metode: Investigarea documentelor justificative.

III. Documente Registru jurnal, Cartea mare

IV. Calcule si analize


Inregistrarea acordarii unui imprumut catre firma TEXTILE SRL

5121 (7000lei) = 4511 Decontari intre entitatile afiliate 5000 lei

+ 768 alte venituri financiare 2000

5121= %

4511 5000

766 2000

766=2000 N

V.Opinie: cu rezerve

Noi auditorii,acordăm opinie cu rezerve asupra corectei imputării a înregistrării tranzacției de acordare a unui impruput la 05.05.2011.Rezervele noastre se bazează pe faptul că �s-a constatat înregistrarea incorectă a venitului din dobânzi ,aceasta având asociat un cont de venituri incorrect (768-“Alte venituri financiare”)contul correct fiind 766-“Venituri din dobânzi”.

37





Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente RezultatSe inregistreaza eliberarea unui carnet de cec cu limita de suma in valoare de 3000 lei

5126 Carnete de cecuri cu limita de suma = 5121 Disponibil la banca in lei 3000 lei


Dif=0 S

V. Opinii: fara rezerve

Noi auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra inregistrarii eliberarii unui carnet de cec cu limita de suma in valoare de 3000 de lei, intrucat inregistrarea s-a efectuat in mod corespunzator.

38



CapitolCasa

Subcapitol:Casa in lei

Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC

AUDITOR SA

Diferente Rezultat

Pentru aprovizionarea cu material deficitar un salariat al intreprinderii este delegate sa se deplaseze intr-un alt oras. La plecare primeste un avans de 5000 de lei. La intoarcerea din delegatie, dupa 3 zile justifica prin deconturi de cheltuieli urmatoarele:

-Bilet CFR dus: 135 lei-Bilet CFR intors 135 lei-Cazare Hotel 2 nopti: 240 lei-Diurna de deplasare 3 zile:300 leiTOTAL: 810 lei-Materiale cumparate 3950 lei-Sume nefolosite 240 leiTOTAL 5000 lei

1.Acordarea avansului din casierie542 Avansuri de trezorerie=5311 Casa in lei 5000lei

2.Justificarea avansului primit625 Cheltuieli 810lei =542 Avansuri 301 Materiale consumabile 3950 lei trezorerie5311 Casa in lei 240 lei 5000lei 5000 lei


Dif=0 S

39



CapitolCasa

Subcapitol:Casa in lei

Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1




IV. Calcule si analize:SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat1.Se plateste obligatia de plata fata de un furnizor in suma totala de 30000 lei dintr-un credit pe termen scurt primit de la banca

401 Furnizori = 5191 Credite bancare pe termen scurt 30000lei2.Se calculeaza si se inregistreaza dobanda cuvenita pentru creditul pe termen scurt primit in baza procentului de 15%

30000 x 10% =3000666 Cheltuieli dobanzi = 5198 Dobanzi Aferente cbts 3000 lei3.La scadenta se inregistreaza rambursarea creditului bancar pe termen scurt si plata dobanzii cuvenite.% = 51215191 30000lei 33000lei 5198 3000lei

Calcularea si inregistrarea dobanzii s-a efectuat in mod eronat.

30000 x15%=45000 lei

666 = 5198 4500

% =51215191 30000lei 34500 5198 4500lei 34500-

33000=1500

N

V.Opinie:cu rezerve

Noi auditorii acordam opinie cu rezerve, intrucat inregistrarea dobanzii s-a inregistrat la o rata a dobanzii eronata.

40



Capitol: Casa in lei

Subcapitol: Alte valori

Întocmit:Popescu L




Referință

EDF1



III. Documente: registru de cumpărări, registru de casă, facturi de la furnizori, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare


Achiziționare tichete de masă, în valoare de 5000 lei conform facturii fiscale și achitarea furnizorului conform extrasului de cont.

5328”alte valori”= 401”furnizori” 5000

401”furnizori”=5121”conturi bănci lei”

Lipsește factura fiscală, nu există document justificativ


Dif=5000

Dif=0

N

S

V. Opinii fara rezerveNoi, auditorii, refuzăm certificarea tranzacției de achiziție bonuri de masă. Opinia noastră se bazează pe faptul că nu există document justificativ: lipsește factura fiscală de achiziție a bonurilor (nerespectarea prevederilor legii contabilității). Diferența e de 5000lei, eroare 100%.



Întocmit:Popescu L


Referință

41

Capitol: Investiții pe termen scurt

Subcapitol: Investiții pe termen scurt



EDF1



III. Documente: registru de cumpărări, registru de casă, facturi de la furnizori, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare


Se achiziționează pachetul de 5000 de acțiuni la costul de achiziție 12.50 lei/acțiune, prin transfer bancar, care ulterior se vând pe piața financiară: 4000 acțiuni cu prețul de 15 lei/acțiune și 1000 acțiuni cu prețul de 12.40 lei/acțiune.

a) cumparare acțiuni

508”alte inv t s”=5124”ct bănci valut”

62500 lei

b) vânzare 4000 acțiuni x 15 lei

5121=% 60000 lei

508 50000

7641”ven imob fin ced” 10000

c) vânzare 1000 acțiuni x 12.40 lei

5121=% 12500

508 12400

6642”pierd din inv ts ced” 100

Înregistrare eronată

508”alte inv t s”=5121”ct bănci lei” 62500lei

Înregistrare eronată

5121=% 60000

508 50000

7642 10000 ”câștig din inv ts cedate”


Dif=62500

Dif=10000

Dif=0

N

N

S

V. Opinii fara rezerveNoi, auditorii, refuzăm certificarea corectei imputări în conturi a tranz de cumpărare și vânzare acțiuni. Opinia noastră se bazează pe faptul că s-a constatat înregistrarea eronată a tranzacțiilor . Eroarea e de 100%.



Întocmit:Popescu L


Referință

42

Capitol:Casa

Subcapitol: Casa în valută



EDF1



III. Documente: registru de cumpărări, registru de casă, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare


Se achită unui furnizor intern o datorie în valută de 1.000 Euro,la cursul de 3,50 lei/euro, la data generării obligației şi de 3,60 lei/euro la data plății datoriei:

% = 5124„cont bănci val” 3600

401 „fz” 3500

665 „ch dif curs” 1000


Dif=0 S

V. Opinii fara rezerveNoi ,auditorii, acordam opinie fara rezerve a corectei inregistrari in conturi a tranzactiilor efectuate.



Întocmit:Popescu L


Referință

43

Capitol: Casa și conturi

Subcapitol: Casa și conturi



EDF1



III. Documente: balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea MareIV. Calcule si analize:


Se ridică numerar din contul bancar în sumă de 43000 lei.

a) ieșire bani din cont

581 „vir int”=5121„ct bănci lei” 43000

b) intrare bani casierie

5311„casa lei”=581„viram int” 42000

Operația s-a efectuat corect.

Operația nu s-a efectuat corect:

5311 = 581 43000lei

Dif=0

Dif=3%

S

N

V. Opinii fara rezerveNoi, auditorii, acordăm o opinie fără rezerve asupra evaluării corecte a tranzacției de ridicare numerar din contul bancar cu toate că există o eroare aproximativ 3%.

44

S.C. AUDITOR S.A.

RAPORT AL AUDITORULUI FINANCIAR

ASUPRA TREZORERIEI

S.C. CORSSA S.R.L. LA 15.12.2011

Către,

Adunarea Generala a Acţionarilor,

In baza contractului de audit financiar nr.25 încheiat in data de 01.12.2011, am auditat trezoreria S.C. CORSSA SRL pentru exercițiul financiar încheiat la 31.12.2010 .

Disponibilitatile la banca si numerarul incasa pentru anul 2010 sunt tinute si întocmite conform Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene si cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul nr. 94/2001 al Ministrului Finanțelor Publice cu modificările si completările ulterioare.

Întocmirea si prezentarea situațiilor financiare sunt sub responsabilitatea conducerii S.C. CORSSA SRL . Responsabilitatea auditorului este ca, in baza auditului efectuat, sa formuleze si sa exprime o opinie asupra trezoreriei întocmite de S.C. CORSSA SRL la data de 01.12.2011.

Auditul s-a desfășurat in conformitate cu Standardele de audit elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, in baza angajamentului acceptat de parți. Aceste Standarde cer planificarea si efectuarea auditului in vederea obținerii unei asigurări rezonabile ca situațiile financiare nu conțin anomalii semnificative. Auditul s-a realizat prin examinarea, pe baza de sondaje, a probelor de audit ce susțin sumele si informațiile prezentate in situațiile financiare. Auditul efectuat a inclus, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a estimărilor semnificative făcute de către conducere, precum si a prezentării generale a situațiilor financiare.

45

Consideram ca auditul efectuat de noi respecta standardele cu caracter general in toate aspectele misiunii de audit si constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei noastre. S-au acumulat suficiente informații probante care sa ne permită exprimarea unei opinii asupra fluxurilor de trezorerie întocmite de S.C. CORSSA SRL la 31.12.2010.

Trezoreria (disponibilitățile la banca si in casa )sunt prezentate in conformitate cu principiile contabile general acceptate iar notele informative si toate celelalte secțiuni ale situațiilor financiare includ informații adecvate. Acestea sunt elaborate conform contabilității de angajamente, ce presupune recunoașterea efectelor tranzacțiilor si ale altor evenimente atunci când acestea se produc.

In opinia noastră, S.C. CORSSA SRL la 31.12.2010 prezintă in mod corect situația fluxurilor de numerar pentru anul încheiat, in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 94/2001 al Ministrului Finanțelor Publice pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene si cu Standardele Internaționale de Contabilitate, cu modificările si completările ulterioare, aplicat împreună cu Legea contabilității nr.82/1991, republicata.

Estimăm că auditul constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii.

După părerea noastră fluxurile de trezorerie anuale dau o imagine fidelă a patrimoniului si a poziției financiare a societății la 31.12.2010.

15.12.2011

S.C.AUDITOR S.A

Director General,

Auditor financiar

46

Bibliografie

" Contabilitate financiară" - Andreica Cristina, Andreica Angela, Chiorean Flavia, Todor Liliana

“Contabilitatea întreprinderilor. Teorie – Aplicații – Actualizări” – Octavian Bojian, editura Eficient, București, 1996

„Auditul financiar contabil” – Ana Morariu, Eugeniu Turlea, Editura Economica

„Audit financiar-misiuni de asigurare si servicii conexe” – Horia Neamtu, Aureliana-Geta Roman, Eugeniu Turlea, Editura Economica

"Contabilitate financiara " - Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.Corina-Graziella DUMITRU

“Auditul situațiilor financiare in entitățile economice. Ghid pentru întelegerea si aplicarea Standardelor Internaționale de Audit, Asigurări si Etica publicare de IFAC” – Alexandru Rusovici, Emil Iota Ghizari, Florea Cojoc, Ghoerghe Rusu, editura Regia Autonomă Monitorul Oficial, Bucuresti, 2006

www.biblioteca-digitala.ase.rowww.firme.infowww.listafirme.rowww.scribd.rowww.totalfirme.com

47

http://www.scribd.ro/

http://www.listafirme.ro/

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/

auditul trezoreriei

Documents