181

1. Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.Audit statutarAudit contractual

1Numirea se face de ctre AGANumire de ctre management

2Misiunea este plurianual sau recurentMisiune cel mult anual

3Se emite un raport de auditSe pot emite diferite rapoarte

4Se supune anumitor prevederi din Codul etic al profesieiReglementrile etice nu sunt la fel de restrictive

5Misiunea este permanentMisiune punctual

6Misiunea se efectueaz prin sondaj din cauza multitudinii de operaiuni ce trebuie verificateMisiunea poate presupune verificri totale

7Nu poate avea imixtiuni n gestiunea unitiiPoate avea natura unei consultane

2. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar?Misiune de audit pe baz de proceduri conveniteAudit statutar

1Nici o asigurareAsigurare ridicat, dar nu absolut

2Procedurile puse n lucru de auditor sunt definite de ctre auditor de comun acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestei lucrriProcedurile sunt standardizate, clientul ne avnd nici un rol n stabilirea lor

3Destinatarii sunt exclusiv prile care au convenit procedurile puse n lucruDestinatarii sunt AGA i ali teri

3. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?Misiune de compilareAudit statutar

1Nici o asigurareAsigurare ridicat, dar nu absolut

2Auditorul pune n aplicare cunotinele sale de contabilitate i nu pe cele din domeniul audituluiServiciul este un audit

3Scopul este acela de a strnge, a grupa i a sintetiza informaiile prin elaborarea situaiilor financiareScopul este emiterea raportului de audit

4. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect: situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare (denumirea acceptat e de rubric din situaiile financiare); respectarea clauzelor contractuale;

situaiile financiare condensate (rezumate).

5. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?Raportul su se refer exclusiv la respectarea clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare (de exemplu, metode de evaluare i de prezentare).

6. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate. Trebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora.

Opinia auditorului, n acest caz, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclus n raportul auditorului.

7. Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate? titlul;

destinatarul;

identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate;

o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport;

o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut;

dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, raportul trebuie s menioneze c, dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat;

meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora;

data raportului; adresa auditorului i semntura lui.

8. Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.Acest raport nu se refer la situaiile financiare n ansamblul lor, ci doar la una sau mai multe rubrici din situaiile financiare (creane, stocuri, constituirea unui provizion etc.). n consecin, opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate.Raportul trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare.Atunci cnd auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare9. Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.

- o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dect atunci cnd este evident c ipotezele sunt realiste sau cnd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite;- auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat existena unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clauze clare;

- auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate; de fapt, el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere, opinie care are un nivel de asigurare moderat

- auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile;

- este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la: utilizarea informaiilor previzionate, exhaustivitatea ipotezelor reinute, acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate;- raportul trebuie s conin, pe lng elementele valabile i n cazul altor tipuri de rapoarte: referirea la gradul de difuzare a acestor informaii, exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionate, c informaiile...au fost corect pregtite, un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate.

10. Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.Previziunile desemneaz informaiile financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile).

Proieciile desemneaz informaiile financiare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele.

11. Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare pentru un audit c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ).Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic, i anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale.

Auditorul trebuie s planifice i s execute examenul limitat fiind contient c pot exista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare.Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare (examen limitat), auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de explicaii, precum i proceduri analitice.O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este negativ.

Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit.

12. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat. cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprindere;

analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe i pregtirea situaiilor financiare; aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite, constnd n mod deosebit n:

compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente;

compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale;

studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele planificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector.

n cazul n care auditorul consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative, el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.13. Norme de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative, n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a descoperit fapte care s-l fac s gndeasc c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat.Dac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat, el trebuie s descrie aceste fapte i, n msura n care este posibil, s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare i, n acest caz: fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv;

fie pune o concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform.....(dac faptele descoperite au o inciden att de semnificativ asupra situaiilor financiare nct o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare).

Dac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat, auditorul descrie aceast situaie i:

fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv;

fie nu furnizeaz vreo asigurare, dac incidenele limitrii ntinderii examenului limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare.

Raportul trebuie s descrie ntinderea misiunii permindu-i celui care l citete s neleag natura lucrrilor realizate i c opinia nu este una de audit.14. Raportarea unei misiuni de compilare.Raportul asupra unei misiuni de compilare trebuie s conin urmtoarele elemente:

titlul;

destinatarul;

o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale;

dac este cazul, indicarea faptului c auditorul nu este independent de ntreprindere;

identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detaliile furnizate de conducerea ntreprinderii; o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor;

o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat;

dac este cazul, un paragraf asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat; data; adresa i semntura auditorului.

Pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate se face na din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.

15. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?

Necesitatea unui Cod etic const n: necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;

meninerea (conservarea) ncrederii publicului n profesie;

asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatorilor ai serviciilor acestuia;

confirmarea autoritii lucrrilor efectuate de profesionitii contabili;

necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte.16. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit, nscrise n Codul etic?Integritate, obiectivitate, competen profesional i pruden, confidenialitate, profesionalism, respect fa de normele etice i profesionale.

17. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.Integritatea presupune ca profesionistul contabil s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.

Obiectivitate presupune ca profesionistul contabil s fie imparial, fr prejudeci, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea lui. Profesionitii contabili trebuie s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitilor lor.Pentru aceasta, profesionitii contabili trebuie s evite situaiile care i expun la riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic prejudeci. n plus, ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n numele lor respect principiile de obiectivitate. De asemenea, profesionitii contabili nu trebuie s accepte cadouri sau alte avantaje care le pot influena semnificativ i negativ raionamentul, judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.

18. Explicai principiul competenei n audit.Profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen i pruden, fiind obligat s-i menin un nivel ridicat de cunotine i competen profesional, care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru.Profesionistul contabil nu trebuie s pretind c are competene sau o experien pe care nu le are.

Competena profesional are n vedere:

obinerea competenei profesionale, care se dovedete prin studii, vechime, examen de acces, examen de aptitudini;

meninerea competenei profesionale, care presupune inerea la curent cu evoluiile n profesie (normele naionale i internaionale n domeniul contabilitii, auditului), cu legislaia i adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor n concordan cu normele naionale i internaionale n materie.

19. Explicai principiul confidenialitii n audit.Acest principiu presupune ca profesionistul contabil s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze ( n beneficiul su sau al unui ter) sau s le divulge fr autorizare scris, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme. Obligaia se menine i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c acest principiu este respectat i de ctre subalterni sau colaboratori.Obligaiile de confidenialitate depind i de legislaia fiecrei ri.Profesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional:

cnd divulgarea este autorizat de client sau de angajator; aici trebuie avute interesele terilor, care ar putea fi lezate;

cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaia profesional de divulgare (furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare, informarea autoritilor competente despre nclcarea legii, aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri judiciare, auditul de calitate).

naintea divulgrii unor informaii, profesionistul contabil trebuie s decid: care este tipul de informaii care pot fi divulgate (dac pot fi justificate);

dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora; dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa.

20. Conceptul de independen n audit.Componentele independenei sunt: Independena de spirit (a raionamentului profesional) caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, obiectivitate i pruden profesional; Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.Prin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un raionament profesional trebuie s fie izolat de relaiile sale economice, financiare sau de alt natur, ci doar c importana acestor relaii trebuie evaluat i din punctul unei tere persoane, rezonabil i informat, care, avnd toate informaiile relevante, ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile.21. Prezentai 5 situaii de ameninare la adresa independenei.

interesul propriu;

slbirea autocontrolului;

renunarea la propriile convingeri;

manifestrile de familiarism;

aciunile de intimidare.

22. Interesul propriu ameninare la adresa independenei.Interesul propriu semnific faptul c un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intr n conflict cu clientul respectiv. Exemple: participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu al clientului respectiv;

un mprumut sau o garanie la sau de la un client sau de la persoane care gestioneaz patrimoniu clientului;

onorarii totale provenind de la un singur client;

preocupare cauzat de posibilitatea pierderii unui contract (misiune);

relaii de afaceri cu clientul (altele);

potenial angajare ca salariat al clientului;

onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale;

23. Slbirea autocontrolului - ameninare la adresa independenei.Apare atunci cnd unul din membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului i din aceast poziie poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client. Exemple:

un membru al cabinetului/societii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului;

un membru al cabinetului/societii este sau a fost recent un angajat al clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de certitudine asigurare - a contractului fa de client; prestarea de servicii pentru un client al crui contract de audit sau de non-audit poate afecta direct nivelul certitudinii (asigurrii) profesionistului fa de client;

pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fa de client.

24. Renunarea la convingeri - ameninare la adresa independenei.

Apare atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia promoveaz sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn n punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului. Exemple: a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului;

a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n rezolvarea nenelegerilor cu tere pri.

25. Manifestrile de familiarism - ameninare la adresa independenei.Au loc n virtutea unor relaii mai strnse cu un client, cnd cu cei care gestioneaz patrimoniul sau angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau membrul acestora devine prea nelegtor fa de interesele clientului. Exemple:

un membru al cabinetului are un membru de familie (afin) sau o rud apropiat care are o funcie de rspundere n ntreprinderea client;

un membru al cabinetului are un afin sau o rud apropiat care, ca angajat al clientului, este n msur s exercite o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul;

un fost partener al cabinetului/societii a devenit o persoan care gestioneaz patrimoniul clientului sau este angajat al clientului, care ar putea exercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul;

asociere de lung durat a unui membru al cabinetului/societii cu un client al acestora;

acceptare de daruri sau ospitalitate, n afar de cazurile cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii de la client.

26. Aciuni de intimidare - ameninare la adresa independenei.Au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv i s exercite prudena profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului. Exemple: cererea din partea clientului ctre cabinet de a nlocui un membru al acestuia, n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate;

presiunea din partea clientului de a reduce necorespunztor cantitatea de munc executat de membrii cabinetului, n scopul reducerii onorariilor.

27. Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la:

cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.28. Protejarea independenei prin cauze contractuale cu clientul.Aceste msuri constau n:

aprobarea de ctre AGA clientului a numirii cabinetului, atunci cnd contractul a fost semnat de persoanele mputernicite s administreze patrimoniul i s-l reprezinte juridic pe client;

nominalizarea angajailor competeni ai clientului mputernicii a lua decizii manageriale; stabilirea de ctre client politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar (situaiilor financiare) corect;

stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionri a bunurilor i valorilor; stabilirea structurii din cadrul clientului, inclusiv comitetul de audit, care asigur procesul de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu societatea/cabinetul de audit.29. Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului. importana pe care conducerea cabinetului/societii o acord independenei;

politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii lucrrilor efectuate de cabinet;

identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestora, identificarea msurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil;

politici i proceduri interne de supraveghere a respectrii politicilor i procedurilor privind independena;

politici i proceduri care s permit identificarea eventualelor interese sau relaii dintre client i auditor care amenin independena; politici i proceduri privind evitarea obinerii de venituri de la un singur client;

comunicarea modificrilor intervenite n politicile i procedurile cabinetului tuturor angajailor i colaboratorilor;

existena unui responsabil cu monitorizarea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei;

existena unui mecanism disciplinar care s asigure conformarea cu politicile i procedurile stabilite;

politici i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizeaz independena i obiectivitatea;

consultarea organismului profesional cu privire la independen;

rotirea personalului cu funcii de rspundere;

eliminarea unor persoane din echipa de audit dac acesteia i este afectat independena;

30. Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de comportament.Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare.

Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C.E.C.C.A.R.

Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca:

- nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;

- nerespectarea regulilor de etic;

- conduit discreditabil sau dezonorat.

Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora.

Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate.

31. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili?Partea A aplicarea general a codului;Partea B profesioniti contabili independeni;

Partea C profesionitilor contabili angajai.

32. Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai salariai.Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale referitoare la: conflicte poteniale, ntocmirea i raportarea informaiilor, luarea de, msuri n cunotin de cauz, interese financiare, stimulente.

1. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective.

2. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor. Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. Dac profesionistul contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze.3. Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul.4. Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare, sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare.

5. Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.

33. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.

1. Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure ca angajatorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile i consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real.

2. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite.

3. Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o nota n dosarul de lucru.

4. Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exista motiv sa se cread c:

a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;

b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false,

c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.

5. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.

6. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidente n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.

n plus, profesionistul contabil:

- trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori;

- este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentata pare s fie incorect sau incomplet;

- este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.

7. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie:

- s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului;

- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:

trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i

trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale.

- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare;

- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.

34. Cum explicai responsabilitile etice ale profesionitilor utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz?Cerinele etice aplicabile profesionitilor contabili cer ca acetia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.

Codul etic al profesionitilor contabili recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nct un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performant i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz:

- Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.

- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil.

- Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.

- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:

- tiin, competen i contiin;

- independen de spirit i dezinteres material;

- moralitate, probitate i demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;

b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri;

c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consulta i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;

d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

35. Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili.Seciunea a 8-a se refer la independena liber profesionitilor contabili. Obiectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele/societile profesionitilor independeni i pe membrii acestora n ce privete: identificarea ameninrilor la adresa independenei;

evaluarea acestor ameninri i stabilirea importanei lor;

n cazul n care aceste ameninri sunt importante, aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil;

Pentru aceasta, sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesionitii contabili pentru identificarea i evaluarea acestor ameninri, precum i pentru a identifica, utiliznd raionamentul profesional, msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.36. Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit.Scopul controlului de calitate l reprezint analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor emise de organismele profesionale.

Obiectivele urmrite prin controlul de calitate sunt:

s ofere publicului o bun percepie despre calitatea serviciilor;

s armonizeze comportamentele individuale ale membrilor;

s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru;

s aprecieze modul de aplicare a regulilor i normelor profesionale;

s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei (prin favorizarea contactelor ntre colegi), apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul profesional.

37. Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea i armonizarea. Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou forme: control colegial i control prin personal angajat. n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor i obiectivitatea lor.Regulile aplicabile se refer la:

cine poate fi controlat;

selectarea auditorilor astfel nct la finele unei perioade toi auditorii s fie controlai;

efectuarea controlului la ct mai multe birouri ale societii de audit;

perioada controlat, care nu poate depi 6 ani (10 ani la societile mici, la care nu s-au constatat deficiene);

misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective, dar i sistemul de control intern din cadrul cabinetului;

elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului verificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectarea normelor deontologice (mai ales independena), calitatea rapoartelor; supravegherea public a profesiei (prin reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice); aplicarea sanciunilor disciplinare;

confidenialitate;

experiena i formarea continu a controlorilor de calitate;

independena i obiectivitatea controlorului de calitate.

38. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmtoarele: exigene profesionale: personalul cabinetului sau societii trebuie s se conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism nscrise n Codul etic;

aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare a personalului cabinetului sau societii trebuie s-i permit acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit;

repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesare; delegarea: conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite;

consultarea: de fiecare dat, cnd este necesar, vor fi consultate persoanele competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului;

acceptarea i pstrarea clienilor: lista clienilor poteniali i existeni va fi revizuit periodic, sub aspectele legate de independena cabinetului i capacitatea sa de a satisface cererea clienilor;

control: eficacitatea i adaptarea politicilor i procedurilor de control de calitate trebuie controlate periodic;

coordonarea i supravegherea lucrrilor: colaboratorii crora li se ncredineaz diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor i de obiectivele i procedurile ce trebuie urmrite;

revizuirea lucrrilor: lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute de ctre un profesionist cu un nivel de competen cel puin echivalent.Nivelul, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet depind de factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografic, nivelul de organizare, costuri etc.39. Rolul i importana dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la formularea raportului.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:

mai buna organizare a misiunii i controlul ei;

documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;

nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor delegate colaboratorilor;

justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

40. Rolul i importana dosarului permanent.Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat dosarul permanent permite utilizarea lor ulterioar, dup aducerea lui la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii.41. Structura dosarului exerciiului.Dosarul exerciiului cuprinde 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:

EA (dosarul exerciiului, seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;

EB (dosarul exerciiului, seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;

EC (dosarul exerciiului, seciunea C) intitulat Orientare i planificare;

ED (dosarul exerciiului, seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;

EE (dosarul exerciiului, seciunea E) intitulat Controalele substantive;

EF (dosarul exerciiului, seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;

EH (dosarul exerciiului, seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;

EI (dosarul exerciiului, seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;

EJ (dosarul exerciiului, seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.

42. Structura dosarului permanent.Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz: PA (dosarul permanent, seciunea A) intitulat Generaliti;

PB (dosarul permanent, seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;

PC (dosarul permanent, seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;

PD (dosarul permanent, seciunea D) intitulat Analize permanente;

PE (dosarul permanent, seciunea E) intitulat Fiscal i social;

PF (dosarul permanent, seciunea F) intitulat Juridice;

PG (dosarul permanent, seciunea G) intitulat Intervenieni externi.43. Elementele de baz ale raportului audit ntr-o misiune de audit statutar.Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului.44. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie poate fi formulat din cauza dezacordului asupra principiilor contabile i se poate formula astfel:Cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de ......pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........

Dup prerea noastr, din cauza incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ...., a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.45. Explicai semnificaia datrii raportului.Raportul trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele evenimentelor i tranzaciilor intervenite pn la acea dat i de care el a avut cunotin asupra situaiilor financiare.ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra situaiilor financiare pregtite i prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost aprobate.

46. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentareO astfel de opinie poate fi rezultatul limitrii ntinderii lucrrilor i e poate prezenta astfel:Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.

Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.

47. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie.Exemplu (motiv) de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:

Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie...., cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.

Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie....., ct i a contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

Exemplu (motiv) de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de......pentru cldiri i ......pentru utilaje, trebuiau s se ridice la suma de ......pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie......n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ......, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la........

Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra situaiilor financiare anuale a faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ...., ct i a contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.48. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.

Opinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, c ele sunt conforme cu prevederile legale.Dup prerea noastr, situaiile financiare anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative), a poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 2000, precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.49 Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.

n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind situaiile financiare anuale, expus de o manier detaliat n note. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c aceasta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care nu afecteaz opinia auditorului.Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

50. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac ele sunt conforme cu prevederile legale.Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste dou formulri semnific, ntre altele, c auditorul nu ia n considerare dect elementele semnificative privind situaiile financiare.n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat, opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale).n afara opiniei referitoare la imaginea fidel, poate fi necesar includerea n Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare.

Tipuri de opinie: opinia fr rezerve;

opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;

opinia cu rezerve;

imposibilitatea exprimrii unei opinii;

opinia defavorabil.

51. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor.Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau normele i practicile naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.ntinderea lucrrilor d posibilitatea auditorului s pun n aplicare procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac acestea nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt din ara indicat prin adresa auditorului.

Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.Raportul de audit trebuie s descrie auditul, artnd c el presupune: examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;

evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;

evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;

revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.

Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile naionale).Aceste standarde (nome) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.

Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.52. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate, precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.

Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare. Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri contabile i judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare nct s poat exprima asupra acestora o opinie.

Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200..., aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare.53. Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve. apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului (se va formula o opinie fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii); exist limitri ale ntinderii lucrrilor (opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii);

exist dezacorduri cu conducerea entitii auditate (opinie cu rezerve sau opinie defavorabil);

54. Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii.Dezacordul reprezint o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Pot constitui dezacorduri: insuficiena ajustrilor pentru deprecierile de stocuri i de creane;

stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului (cantitilor);

nerespectarea principiului independenei exerciiilor;

neluarea n considerare a evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului care confirm sau infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului;

neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor;

erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui n categoria clienilor obinuii)55. Coninutul raportului de audit.Raportul de audit trebuie s conin: relaia contractual de executare a misiunii de audit; observaiile reieite din diverse verificri;

informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;

oferirea garaniei pentru acionai i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a ntreprinderii;

meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit;

Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:

responsabilitile pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii;

obiectivele i natura misiunii de audit;

situaiile care fac s apar incertitudini;

natura i locul observaiilor n raport.

56. Rolul raportului de audit.Raportul de audit are un triplu rol: instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii, pentru decizii economice;

instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate;

instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.

57. Rolul i coninutul notei de sintez.Nota de sintez are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrrilor efectuate, de la cunoaterea ntreprinderii pn la controlul conturilor, care pot avea o inciden asupra deciziei finale.

Nota de sintez este ntocmit pe o foaie de lucru care presupune:

o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat;

o descriere sumar a punctului respectiv;

poziia auditorului (punctul su de vedere).

Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfurrii lucrrilor i n special la:

problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate;

punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementare;

domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului;

o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cale care au fost contabilizate i distinct pe cele care nc nu a fost acceptate de ntreprindere.58. Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.Chestionarul de sfrit de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. Fiind un document intern al auditorului, chestionarul de sfrit de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de mrimea, structura i experiena cabinetului de audit, de natura misiunii, precum i de faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vechi.ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor, normelor i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz:

ntinderea lucrrilor;

delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor;

coninutul situaiilor financiare;

raportrile;

comunicrile cu conducerea ntreprinderii;

latura administrativ.

Chestionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii.

59. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor nenelegeri ntre auditori i conductorii clientului, prin confirmarea de ctre acetia din urm a afirmaiilor orale. De asemenea, scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare, pentru care auditorul nu se poate atepta n mod rezonabil s obin elemente probante.Tot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe care le-au aprobat. Scrisoarea de afirmare permite ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine.Exemple de elemente declarate ntr-o scrisoare de confirmare:

Nu avem cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern, susceptibile a avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. V-am prezentat toate registrele contabile, toat documentaia aferent i toate procesele-verbale ale AGA, ale consiliului de administraie, respectiv cele care s-au inut la datele de.....i.....i..... .

Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni. Societatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare. Urmtoarele elemente au fost corect nregistrate i, dup caz, n notele la situaiile financiare s-au dat explicaiile necesare: pierderi din operaiuni de cumprri i vnzri, active date n garanie (ipotecate), active vndute. Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiile financiare.

Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare.

Societatea este proprietara tuturor activelor i nici unul nu a fost ipotecat, cu excepia celor menionate n nota.....la situaiile financiare.

Noi am nregistrat toate pasivele i angajamentele sau am dat explicaii n notele anexe, iar n nota anex Y am indicat toate garaniile acordate terilor.

Cu excepia evenimentului constnd n ........ descris n nota anex Z, nici un eveniment posterior nchiderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate.

Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o sum de ....... lei, provizionat n situaiile financiare. Nici o alt reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus i nu este prevzut.

60. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit.Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresia alt auditor desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal.Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal.

Atunci cnd utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s-i evalueze competena i s obin elemente probante care s dovedeasc faptul c lucrrile celuilalt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit. Auditorul principal trebuie s-l informeze pe acest alt auditor n legtur cu: obligaiile de independen; va solicita o declaraie scris care s ateste respectarea acestor obligaii;

coordonarea lucrrilor i a raportrilor; modalitile de coordonare vor fi definite n etapa de planificare a auditului;

obligaiile contabile, de control i de raportare, obinnd o declaraie scris n legtur cu respectarea acestora;

ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper; obinerea unui rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor.

61. Utilizarea lucrrilor auditorului intern.Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona: examenul sistemelor contabile i de control intern;

examenul informaiilor financiare i de gestiune;

evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni;

examenul modului de respectare a textelor legislative, precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea ntreprinderii.

Anumite mijloace puse n lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun similare, iar anumite considerente ale auditului intern pot fi utile pentru a defini natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit extern.Auditorul extern are obligaia s obin o cunoatere suficient a activitilor auditului intern pentru a planifica i aborda n mod eficient auditul; el poate constata c unele lucrri de audit intern permit modificarea naturii i calendarului auditului i reducerea ntinderii procedurilor puse n lucru de ctre auditorul extern.

Criterii avute n vedere de auditorul extern pentru evaluarea lucrrilor auditorului intern: statutul auditorului intern n cadrul ntreprinderii;

natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate;

competenele i experiena n calitate de auditor intern;

organizarea profesional (planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor, existena manualelor de audit i a dosarelor de lucru corespunztoare;

62. Utilizarea lucrrilor unui expert.

Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii: evaluarea anumitor active;

evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zcminte petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale;

evaluri actuariale;

evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrri de construcii;

avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri.

Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de: caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare;

riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv;

volumul i calitatea altor elemente probante disponibile.

Pentru a putea utiliza lucrrile unui expert, auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit. Apoi, auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului i obiectivitatea lui. n plus, auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului.Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situaiile financiare.Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniuni despre utilizarea lucrrilor expertului.63. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.Standardul Internaional de Contabilitate 10, Contingene i evenimente ulterioare datei bilanului se refer la tratamentul contabil n situaiile financiare al evenimentelor care au loc dup data nchiderii exerciiului, att favorabile, ct i nefavorabile, i identific dou tipuri:

a) evenimente care furnizeaz probe suplimentare cu privire la condiiile care au existat la data nchiderii exerciiului i care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;

b) evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului, indicnd circumstane noi.

64. Fapte descoperite pn la data raportului de audit.Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea e elemente probante suficiente i adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe, pn la data raportului su.Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit. Dac prin aplicarea acestor proceduri auditorul descoper c evenimentele posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere i au fcut obiectul unei informri corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare.Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitatea de a-l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit.65. Fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare.Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea ntreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite dup data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora.Cnd auditorul a luat cunotin, dup data raportului su, dar naintea publicrii situaiilor financiare, de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea ntreprinderii pentru a stabili msurile care se impun.Dac responsabilii ntreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile necesare i va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit; n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit.Dac responsabilii ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare, iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii ntreprinderii s nu publice ctre teri situaiile financiare i raportul de audit, iar dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.66. Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie.Dac ns auditorul a luat cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii.n cazul n care conducerea ntreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile luate de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raport asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare corectate.

n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare.

67. Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c: soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs;

soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv;

politicile de nchiderea conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe.

Elementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de deschidere depind de urmtorii factori: politicile de nchidere i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi;

situaiile financiare ale exerciiului precedent, auditate sau nu, i, n caz afirmativ, coninutul raportului de audit;

natura conturilor i riscul de anomalii existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs;

caracterul semnificativ al soldurilor de deschidere asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs;

Cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorului precedent; n acest caz, noul auditor va evalua competena profesional i independena auditorului precedent. Dac raportul de audit al exerciiului precedent a fost calificat, auditorul va acorda o atenie particular, n timpul exerciiului n curs, faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent.

Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante, acesta va pune n lucru alte proceduri, cum ar fi: pentru activele i datoriile pe termen scurt, este posibil s obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs;

pentru activele i datoriile pe termen lung, auditorul va examina documentele care justific soldurile de deschidere; se pot, de asemenea, obine informaii prin confirmarea soldurilor de deschidere.Dac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.68. Examenul situaiilor financiare.Auditorul i exprim opinia asupra situaiilor financiare. Dar, pentru a-i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:

faptului c situaiile financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;

faptului c anexele conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute.

Tehnicile de examinare se sprijin n mod deosebit pe: stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;

comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare;

compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.

Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor ntreprinderii.69. Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reunirii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au influen semnificativ asupra situaiilor financiare.n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca de exemplu:

operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii de rambursare neobinuite;

operaii a cror existen nu pare justificat pin nici o motivaie logic;

operaii a cror substan difer de forma acestora;

operaii efectuate pe ci neobinuite;

volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii;

operaii nenregistrate.

Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi: controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;

consultarea proceselor-verbale ale AGA i ale consiliului de administraie;

acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei;

acordarea contractelor i conveniilor de mprumut;

examenul operaiilor de cumprri i vnzri de pri ale unei societi n participaie; examenul operaiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate;

obinerea unei declaraii de la conducerea ntreprinderii prin care s se ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare.

70. Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz a continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare.

Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt: capitaluri proprii sau fond de rulment negative; mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiva de rambursare sau reealonare, ori recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung;

indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;

marja brut de autofinanare negativ; indicatori financiari nefavorabili;

pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor;

stoparea politicii de distribuire de dividende;

insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden;

refuzul creditelor-furnizori;

prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de conducere;

pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali;

micri sociale;

lipsa materiilor prime de baz;

proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave;

schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra ntreprinderii.

Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea ntreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea ntreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii.Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii:

a. A fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii, dar exist o incertitudine semnificativ. n acest caz, se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, auditorul va emite o opinie fr rezerve, dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil;b. Situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii, dar, n raionamentul su profesional, auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va emite o opinie defavorabil;

c. Conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complex aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale.

71. Auditul estimrilor contabile.Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare (determinare).Auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare, respectiv s aprecieze caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe.n aceste scop, auditorul poate: s examineze i s testeze procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii;

s utilizeze o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii;

s revad evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.

72. Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii cu: informaiile comparabile ale exerciiilor precedente;

rezultatele stabilite de ntreprindere bazate pe bugete sau previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile);

informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea.

Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit;

n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante;

ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare.

Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controale substantive, trebuie s in seama de factori precum: obiectivele procedurilor analitice i gradul lor de fiabilitate;

disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor;

sursele informaiilor disponibile (cele externe sunt cele mai fiabile);

caracterul comparabil al surselor disponibile;

cunotinele dobndite n misiunile anterioare.73. Confirmarea extern (direct).

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;

sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.

Confirmarea direct este obligatorie pentru:

confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;

confirmarea conturilor de clieni i debitori;

confirmarea stocurilor din depozitele vamale, din consignaie i alte stocuri aflate la teri;

valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; mprumuturi de la teri;

confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori.

Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.Auditorul trebuie s ia n considerare orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).74. Tehnica observrii directe.Observarea direct este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.75. Tehnica sondajului.Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.Sondajele sunt de dou naturi diferite:

sondaje asupra atribuiilor, cnd auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa prezint o caracteristic (trstur) comun;

sondaje asupra valorilor, cnd auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase.

Auditorul poate folosi dou tipuri de sondaje: statistice i nestatistice, acesta din urm bazat exclusiv pe experiena sa profesional. Sondajul nestatistic nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.

76. Elemente probante: definiie, rol, criterii de apreciere.Elementele probante reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care i va fonda opinia; aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.Rolul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o baz rezonabil pentru fundamentarea opiniei sale.

Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii (criterii) de calitate pentru a putea sta la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate).Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor

77. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi.Etapa de cunoatere a ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa de apreciere a controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor, auditorul i stabilete programul de control al conturilor care poate fi restrns sau extins.

Aadar, rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat, ct de extinse vor fi acestea i data la care ele vor fi efectuate.

Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine urmtoarele rubrici: lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie s fie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita ntreprinderii; ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de eventualele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv; indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c de data la care s-a efectuat depinde calitatea unui control;

o referin pentru foaia de lucru;

probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controlului.

Dosar

Program de control

Ref:

Pag:

ExerciiuAuditor:

Viza responsabilului:Data crerii:

Data actualizrii:Data:

Controale de efectuatMrimea eantionuluiFcut de........la data de.......Referina

(Foaia de lucru)Probleme ntlnite

78. Coninutul unui raport asupra controlului intern.Coninutul Raportului asupra controlului intern trebuie s respecte urmtoarele principii: prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;

prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale ntreprinderii pentru a putea fi uor difuzate;

analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: nota de introducere i sintez, sumar, detalii i anexe.

Nota de introducere i sintez poate cuprinde: o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate;

concluziile raportului (cu eventual