aspecte juridice, fiscale, contabile privind operatiunile cu clientela

7/25/2019 Aspecte Juridice, Fiscale, Contabile Privind Operatiunile Cu Clientela

1/53

ASPECTE JURIDICE, FISCALE I CONTABILE PRIVINDOPERAIUNILE CU CLIENTELA LA ROMGAZ S.A.

CAPITOLUL I

ASPECTE JURIDICE I FISCALE PRIVIND OPERAIUNILE CUCLIENII

1.1. Contractele comerciale................................................................................... 51.2. Contractele comerciale speciale instrumente juridice ncheiate ntre

clieni i furnizori. Contractul de vnzare-cumprare comercial.................7

1.. !specte fiscale privind operaiunile cu clientela............................................. 91." #a$a pe %aloarea !dau&at 10

CAPITOLUL II

ASPECTE CONTABILE PRIVIND OPERAIUNILE CU CLIENII

2.1. !specte &enerale privind clientela................................................................ 172.2. Creanele i datoriile n relaia cu clientela...................................................... 182. !specte conta'ile privind operaiunile cu creanele n relaia cu clientela... 0

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA RELAIILOR CU CLIENTELALA S.N.G.N.ROMGAZ S.A.

.1. !specte referitoare la sectorul &azelor naturale din lume i din (omnia... !1.2. )rezentatea *.+.,.+. (,!/ *.!. 'iectul de activitate al societii.... !!.. Conta'ilizarea operaiunilor &enerate de relaiile cu clienii la *.+.,.+.

(,!/ *.!..............................................................................................!"

CAPITOLUL IV

Concluzii i propuneri................................................................................... 51

BIBLIOGRAFIE......................................................................................... 5!

1


2/53

INTRODUCERE

*ocietile comerciale sunt tot mai mult o'li&ate s-i restructurezeradical o'iectivele i strate&iile de pia. 0e unde anterior ele operau ncondiiile unei concurene i clientele sta'ile cunoscute n prezent firmeleactiveaz n condiiile unui adevrat rz'oi n care au loc schim'ri rapide aleconcurenei pro&rese tehnolo&ice apariii de noi le&i i politici comerciale i oscdere continu a fidelitii clientelei precum i a achitrii datoriile create caurmare a activitii desfurate de ctre clientel.

Cadrul juridic n care se desfoar activitiile cu diveri clieni ncondiiile economiei de pia este necesar a fi 'ine delimitat i cunoscutntruct constituie cadrul important primul pas n cadrul relaiilor economicedesfurate. +erespectarea prevederilor juridice prevzute n cadrul contractelorcomerciale poate avea diverse implicaii ulterioare.

)e ln& aspectele comerciale intervin numeroase aspecte de naturfiscal aspecte &enerate ca urmare a relaiilor economice ntervenite ntreentitile participante la procesul economic. !spectele fiscale care intervin sunt&eneratoare de diverse impozite i ta$e datorate ctre stat.

n condiiile economiei de pia o parte din informaiile conta'ile devintransparente. 3le privesc situaia patrimonial rezultatele i situaia financiarrelaiile uniti cu teri i sunt produsul conta'ilitii financiare.

Conta'ilitatea cuprinde ansam'lul de procedee i tehnici de lucrufolosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic e$act i nentrerupt a

patrimoniului uniti a proceselor economice care au loc i a rezultateloractiviti desfurate.'iectivele analizei sunt reprezentate de studiul aspectelor juridice

fiscale i conta'ile care intervin n operaiunile cu clientela ale unei societicomerciale aspecte care sunt prevzute strict i clar n cadrul contractelorcontractelor comerciale a le&islaiei.

4ucrarea cuprinde " capitole fiecare capitol prezentnd puncteimportante n ceea ce privete o'iectivele analizei fiecare capitol facndreferire distinct la aspectele juridice fiscale i conta'ile care intervin noperaiunile cu clienii precum i o analiz a acestor aspecte efectuat n

ultimul capitol n cadrul studiului de caz efectuat la o societate comercial ncazul nostru *.+.,.+. (,!/ *.!.

n primul capitol 5!specte juridice i fiscale privind operaiunile cuclienii6 este fcut n prima parte o prezentare &eneral a contractelorcomerciale.(elaiile financiare precum i cele de alt natur ntre societilecomerciale sunt prevzute n cadrul contractelor ncheiate pentru realizareaactelor comerciale. Cadrul juridic cuprins n contractele ncheiate cu clientela

2


3/53

are o imens nsemntate fiind punctul de plecare n cadrul operaiunilordesfuratecu clientela. n continuarea capitolului este efectuat o prezentare acontractului de vnzare-cumprare comercial component a contractelorcomerciale speciale acestea reprezentnd instrumente juridice ncheiate ntresocietile comerciale7furnizori i clieni8. !spectele fiscale sunt detaliate nultima parte a acestui capitol impozitele i ta$ele &enerate de relaiileeconomice intervenite ntre participanii la actul economic avnd o marensemnatate n derularea n continuarea activitii acestea reprezentndo'li&aiuni fiscale ctre stat. #a$a pe %aloarea !du&at 7#.%.!.8 esteindicatorul fiscal care intervine cel mai des n cadrul raporturilor economice.3ste fcut o prezentare detaliat a tuturor aspectelor care implic ta$a pevaloarea adau&at.

!l 99-lea capitol 5!specte conta'ile privind operaiunile cu clienii6ncepe cu reliefarea aspectelor &enerale privind clientela or&anizarea

conta'ilitii furnizorilor i clienilor unde se nre&istreaz operaiilepatrimoniale privind livrrile de mrfuri i produse lucrrile e$ecutate iserviciile prestate precum i alte operaii efectuate n urma nele&erilorcontractuale i a ne&ocierilor.*chim'ul de 'unuri i valori dintre diveri a&enieconomici dau natere la creane i datorii acestea fiind detaliate n cadrulcapitolului fiind definite i clasificate n funcie de diverse criterii. Capitolul seincheie cu prezentarea aspectelor conta'ile privind operaiunile cu creanele nrelaia cu clientela. 3ste fcut o prezentare amnunit a &rupei de conturi "1:Clieni i conturi asimilate6 care face parte inte&rant din clasa " de conturi

:Conturi de teri6 fiind detaliat fiecare su'cont relaiile de de'itare i creditarea fiecruia.n capitolul 999 5Conta'ilitatea relaiilor cu clientela la (,!/ *.!.6

este efectuat la nceput o prezentare a aspectelor referitoare la sectorul&azelor naturale din lume i din (omnia. 0e asemenea este realizat ior&anizarea sectorului &azelor naturale din (omnia principalii productori i

prestatori de servicii din sector.n continuare este facut o prezentare societiicare face o'iectului studiului n cadrul acestei lucrarii *.+.,.+. (,!/*.!.n cadrul studiul de caz sunt prezentate diverse e$emple n ceea ce priveterelaiile economice ale (,!/ cu clientela operaiunile conta'ile &enerate

de respectivele relaii economice privind livrarea de &aze naturale i aproduselor derivate ale acestora. *unt prezentate i aspecte privind operaiunileefectuate de (,!/ prein intermediul 'anciilor. n conta'ilitate suntdelimitate i evideniate ca structuri distincte creanele su' forma clienilorinceri clieni n liti&iu i clieni du'ioi. !ici este reliefat liti&iul cu unul dinclienii si cu toate aspectele care decur& din acest caz. 3ste facut de


4/53

asemenea o analiz a creanelor comerciale la *+,+ pe o perioad de trei anievoluia acestora n timp.

4ucrarea se ncheie cu capitolul 9% care cuprinde concluzii asupraaspectelor reliefate n cadrul lucrrii precum i concluzii desprinse n urmaanalizei prezentate i efectuate la *.+.,.+. (,!/ *.!.

"


5/53

CAPITOL 1

ASPECTE JURIDICE I FISCALE PRIVIND OPERAIUNILE CUCLIENII

1.1 C#$%&'(%)*) (#+)&('*)

4umea n care companiile fiineaz astzi este mult mai comple$ imai pretenioas dect era n trecut dac luam n considerare numrul mare alcondiiilor de ordin financiar necesare pentru desfurarea unei activitisusinute ca i numrul n cretere al re&lementrilor prohi'itive i al riscurilorde pia.

(elaiile financiare precum i cele de alt natur ntre a&enii economici

sunt prevzute n cadrul contractelor ncheiate pentru realizarea actelorcomerciale. )rile contractante vor lua toate msurile necesare pentrustipularea de clauze care s asi&ure realizarea o'iectului contractului.

Contractul comercial reprezint contractul ncheiat ntre comerciani sauntre acetia i o autoritate contractant avnd ca o'iect furnizarea unor 'unurisau prestarea de servicii contra unui pre constnd ntr-o sum de 'ani.

Contractul tre'uie s cuprind n mod o'li&atoriu n funcie de natura saclauze contractuale referitoare la; o'li&aiile ce revin prilor n derulareacontractului condiiile de livrare i de calitate a 'unurilor i


6/53

!spectele juridice enunate n contractele ncheiate cu clientela au o marensemntate fiind punctul de plecare n cadrul operaiunilor desfurate.

)rile contractante vor or&aniza o'li&aiile de plat pe scadene avndo'li&aia efecturii plilor la data scadenelor sta'ilite conform contractelor.3le pot realiza plile prin utilizarea urmtoarelor instrumente de plat &arantatei"cu modificrile ulterioareAc8 cam'ie i


7/53

1. C#$%&'(%)*) (#+)&('*) -)('*) / $-%&+)$%) &2() 3$(4)'%)3$%&) (*)$ 6 &$#&. C#$%&'(%* 2) :$'&);(+" dinCodul Civil.

0eci contractul de vnzare-cumprare comercial este acel contract princare o parte 7vnztorul8 se o'li& s transmit dreptul de proprietate asupraunui 'un ctre cealalt parte 7cumprtorul8 care se o'li& s plteasc o sumde 'ani drept pre.

0in definiia dat rezult i caracterele juridice ale contractului devnzare-cumprare comercial2;

a8 contractul este bilateral 7sinala&matic8 adic d natere la o'li&aii nsarcina am'elor pri contractanteA'8 contractul este cu titlu oneros, ceea ce nseamn c am'ele pri

urmresc o'inerea unor foloase patrimonialeAc8 contractul este comutativ; e$istena i ntinderea o'li&aiilor asumate

de ctre pri sunt certe i deci cunoscute chiar de la momentul ncheieriicontractuluiA

d8 contractul este consensual; se ncheie prin simplul acord de voin alprilor contractante. Codul civil prevede n acest sens c vinderea este perfectntre pri Dndat ce prile s-au nvoit asupra lucrului i asupra preului dei

lucrul nc nu se va fi predat i preul nu se va fi numratDAe8 contractul este translativ de proprietate; prin contract se transmite

dreptul de proprietate asupra lucrului vndut de la vnztor la cumprtor.Ca orice contract contractul de vnzare comercial pentru a fi vala'il

ncheiat tre'uie s ndeplineasc anumite condiii de e$isten;consimmntulcapacitatea o'iectul i cauza.2Codul Comercial

@


8/53

ncheierea contractului de vnzare-cumprare comercial implic unacord de voin al prilor n sensul transmiterii de la vnztor la cumprtor adreptului de proprietate asupra unui 'un n schim'ul unui pre.

Condiiile n care tre'uie s se manifeste voina prilor pentru ncheiereacontractului de vnzare-cumprare comercial sunt cele prevzute de le&e

pentru ncheierea oricrui contract.)rimind oferta de vnzare a unui 'un 'eneficiarul poate s o accepte caz

n care se ncheie contractul de vnzare-cumprare sau poate s o refuze caz ncare contractul nu se ncheie oferta putnd fi fcut altei persoane. ntre acestedou posi'iliti e$treme 'eneficiarul poate ale&e i o alt cale. ntr-adevr

prevznd un interes pentru do'ndirea 'unului dar neavnd clare toateconsecinele ncheierii contractului 'eneficiarul poate primi promisiunea

promitentului de a-i vinde 'unul rezervndu-i ns facultatea de a-i manifestaulterior 7de o'icei ntr-un anumit termen8 consimmntul de a-l cumpra sau

dimpotriv de a nu-l cumpra. !ceste manifestri de voin ale emitentului i'eneficiarului constituie coninutul unei promisiuni de vnzare.

n cazul promisiunii 'ilaterale de vnzare promitentul se o'li& s vndiar 'eneficiarul se o'li& s cumpere un anumit 'un n 'aza unui contract devnzare-cumprare care se va ncheia n viitor. 0eci promisiunea 'ilateral devnzare este un antecontract prin care am'ele pri se o'li& s ncheie n viitorun contract de vnzare-cumprare avnd ca o'iect 'unul promis. !ceasto'li&aie asumat de pri este o o'li&aie de "a face".

Codul Civil sta'ilete principiul potrivit cruia 5pot cumpra i vinde toi

crora nu le este oprit prin le&eD.)rin urmare orice persoan care ndeplinete condiiile &enerale decapacitate privind ncheierea actelor juridice poate s ncheie un contract devnzare-cumprare comercial afar de cazul cnd le&ea i interzice ncheiereaunui atare contract.

n lumina dispoziiilor citate rezult c n materia vnzrii-cumprriicomerciale capacitatea este re&ula iar incapacitatea reprezint o e$cepie ideci opereaz numai n cazurile e$pres prevzute de le&e.

Contractul de vnzare-cumprare comercial poate avea ca o'iectlucrurile mo'ile corporale sau incorporate lucrurile prezente ori viitoare

lucrurile determinate sau determina'ile.!a cum am artat 'unurile imo'ile nu pot constitui o'iectul

contractului de vnzare-cumprare comercial. !ctele de vnzare-cumprareprivind aceste 'unuri sunt acte juridice civile.

ricare ar fi lucrul vndut pentru a fi considerat o'iectul o'li&aieivnztorului i implicit o'iectul contractului de vnzare-cumprare el tre'uies ndeplineasc urmtoarele condiii; s se afle n circuitul civilA s e$iste n


9/53

momentul ncheierii contractului ori s e$iste n viitorA s fie determinat saudetermina'ilA s fie proprietatea vnztorului.

)entru ncheierea contractului de vnzare-cumprare prile tre'uie scad de acord nu numai asupra lucrului vndut ci i asupra preului care esteo'iectul prestaiei cumprtorului.

)reul este suma de 'ani pe care cumprtorul o d vnztorului nschim'ul lucrului.

)entru a putea fi o'iect al contractului de vnzare-cumprare preultre'uie s ndeplineasc urmtoarele condiii; s fie sta'ilit n 'aniA s fiedeterminat sau determina'ilA s fie real.

(e&ula transmiterii de drept a proprietii n contractul de vnzare-cumprare opereaz numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii;contractul s fie vala'il ncheiat vnztorul s fie proprietarul lucrului lucrulvndut s fie un 'un individual determinat.

(e&ula transmiterii de drept a proprietii re&lementat prin Codul Civilnu are caracter imperativ, ci dispozitiv. 0rept urmare prile pot dero&a de laaceast re&ul n sensul transmiterii dreptului de proprietate numai la predarealucrului ori la plata preului sau la mplinirea unui termen ori a unei condiii.

1.! A-)(%) -('*) &$2 #)&'$*) ( (*)$%)*'

Eiscalitatea are la 'az dreptul conta'il pentru a determina re&imul deimpozitare privind 'eneficiile #%! impozitele i ta$ele contri'uiile la

'u&etul de stat etc.Conta'ilitatea are un rol important esenial n economie pentru a furnizasituaii financiare.

Eiscalitatea este un sistem de le&i re&ulamente i dispoziii privitoare lasta'ilirea i perceperea impozitelor i ta$elor care alctuiesc venituri alestatului.

)olitica fiscal cuprinde ansam'lul re&lementrilor privind sta'ilirea iperceperea impozitelor i ta$elor caracteriznd opiunile statului n materie deimpozite i ta$e". 3a vizeaz realizarea o'iectivelor fiscale apelnd la metode imijloace concrete referitoare la procurarea i dirijarea resurselor fiscale precum

i instrumentele instituiile i re&lementrile financiare folosite n scopulinfluenrii proceselor economice i a relaiilor.

#otalitatea impozitelor i ta$elor provenite de la contri'ua'ili formeazsistemul fiscal.

0icionar de 3conomie )olitic 3ditura 3conomic Fucureti1>@" pa&. 1@"Condor 9. : 0rept fiscal i financiar6 3d. #ri'una economic Fucureti 1>>= pa&. 1"

>


10/53

9mpozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului frcontraprestaie direct i cu titlu nerestitui'il a unei pri din veniturile

persoanelor fizice' ) V'*#'&)' A2'?'%>@ pa&. 1@=Fistriceanu ,h. !dochiei +e&rea 3. : Einanele a&enilor economici6 3ditura 0idactic i )eda&o&icFucureti 1>>B pa&. 2@4e&ea B@1


11/53

#a$a pe %aloarea !du&at este o ta$ care cuprinde toate fazelecircuitului economic respectiv producia serviciile i distri'uia pn lavnzrile ctre consumatorii finali inclusiv.

0in punct de vedere al 'u&etului de stat #a$a pe %aloarea !du&at esteun impozit indirect care se sta'ilete asupra operaiilor privind transferul

proprietii 'unurilor i asupra prestrilor de servicii. 3ste o ta$ unic ce sepercepe n mod fracionat corespunztor valorii adu&ate la fiecare stadiu alcircuitului economic.

%aloarea adu&at este echivalent cu diferena dintre vnzrile icumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.

peraiile supuse ta$ei pe valoarea adu&at se mpart n dou maricate&orii ;

a8 operaii care au ca efect transferul proprietii 'unurilor indiferent cumse face aceasta ; vnzare schim' de 'unuri aport la capitalul social al unei

societi comerciale i n unele cazuri chiar predarea cu titlu &ratuitA'8 operaii constnd n prestarea de servicii.

Hinnd seama de natura i proveniena 'unurilor operaiile supuse ta$eipe valoarea adu&at se mpart potrivit le&ii n ;

a8 livrri de 'unuri mo'ileA'8 transferul proprietii 'unurilor imo'iliare ntre a&enii economici

precum i ntre acetia i instituii sau persoane fiziceAc8 prestri serviciiAd8 importul de 'unuri i servicii.

4ivrrile de 'unuri mo'ile cuprind toate operaiile prin care se realizeazdreptul de proprietate asupra 'unurilor mo'ile corporale indiferent de formaprin care acest transfer de proprietate se realizeaz.

Cazuri speciale de transfer de proprietate ce intr n sfera de aplicare ata$ei pe valoarea adu&at potrivit le&ii sunt ;

a8 *chim'uri de 'unuri - Gn productor de motoare schim' cu un fa'ricantde autoturisme 2? de motoare contra a un autoturism. Eiecare a&enteconomic se consider c a fcut o livrare de 'un i este o'li&at la platata$ei pe valoarea adu&at chiar dac transferul proprietii 'unurilor nus-a fcut contra plat n lei.

'8 nchirierea unor 'unuri pe 'aza unui contract cu clauza treceriiproprietii asupra 'unurilor respective dup plata ultimei rate sau la oanumit dat.

c8 )reluarea de ctre un a&ent economic a unor 'unuri cumprate saufa'ricate de acesta n vederea folosirii lor su' orice form n scop

personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice saujuridice n mod &ratuit cu unele e$cepii prevzute de le&e.3$cepiile se

11


12/53

refer la 'unurile donate n scopuri umanitare i pentru sprijinireaactivitilor sociale culturale sportive sau de protocol reclam i

pu'licitate n limita plafoanelor valorice sta'ilite n 'aza le&ii 'u&etare.#ransferul 'unurilor imo'iliare intr n sfera ta$ei pe valoarea adu&at

operaiile privind transferul proprietii 'unurilor imo'iliare ntre a&eniieconomici precum i ntre acetia i instituii sau persoane fizice.

n cate&oria 'unurilor imo'iliare n sensul ta$ei pe valoarea adu&at secuprind ;

a8 #oate construciile imo'iliare prin natura lor cum sunt locuinelevilele construciile industriale comerciale a&ricole.

'8 #erenuri pentru construcii i cele situate n intravilan inclusiv celeaferente localitilor ur'ane sau rurale pe care sunt amplasateconstruciile

c8 Funurile de natur imo'iliar care nu pot fi detaate fr a fi

deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imo'ilelor ca de e$.;conducte 'utoaie mari introduse n crame cazane montate n su'soluritehnice etc.

Eiecare operaie de transfer al dreptului de proprietate asupra unui 'unmo'il sau imo'il se impoziteaz distinct chiar i atunci cnd transferul se face

prin intermediul mai multor tranzacii.)rin prestarea de servicii se nele&e orice activitate rezultat dintr-un

contract sau convenie pe care o persoan se o'li& s efectueze o operaiune nscopul o'inerii de profit i care nu are ca o'iect livrri de 'unuri.

)rincipalele activiti sunt ;a8 4ucrri de construcii montaj intr n cate&oria prestrilor de serviciinumai activitatea desfurat pentru construirea o'iectivului fr ca

'unul rezultat s devin proprietatea a&entului economic care l-arealizat. 0ac a&entul economic construiete n vederea vnzriiactivitatea respectiv intr n cate&oria transferului proprietiiimo'iliare.

'8 nchirierea de 'unuri mo'ile i imo'ile dac n contractul denchiriere se prevede clauza trecerii dreptului de proprietate asupra

'unului respectiv.

c8 (eparaiile de orice natur dac ntr-o unitate de reparaii serealizeaz i 'unuri noi sau recondiionate n vederea vnzriiaceastactivitate este considerat de livrare de 'unuri.

d8 Funuri realizate cu materialul clientului n cazul cnd se ncaseaznumai contravaloarea activitii de confecionare operaia sencadreaz la prestri servicii.

12


13/53

peraiile realizate cu 'unuri sau servicii din import sunt similare celorrealizate n ar.Criteriile n funcie de care se acord scutiri de la plata ta$ei pevaloarea adu&at pentru livrrile de 'unuri i prestri de servicii din ar suntre&lementate prin ordonane de &uvern; :*cutirea de ta$a pe valoarea adu&atla unele 'unuri i servicii realizate n ar se aplic i la 'unurile i serviciilesimilare din import ca de e$. ; carne lapte praf ulei soia unt medicamente.

peraiile privind livrri de 'unuri i prestri de servicii din ar suntsupuse ta$ei pe valoarea adu&at cu e$cepiile prevzute de le&e dac suntrealizate de persoane fizice i juridice nre&istrate ca a&eni economici sauautorizate s desfoare o activitate economic pe 'aza li'erei iniiative.

%nzrile de 'unuri mo'ile sau imo'ile efectuate de persoane fizicenenre&istrate n calitate de proprietar nu sunt supuse #.%.!.-ului. 3$emple ;

- vnzarea autoturismului a locuinei i a altor 'unuri personale. - vnzarea produselor a&ricole din &ospodria individual.

- munca prestat n 'aza unui contract sau a unei convenii.9mporturile de 'unuri i servicii sunt supuse ta$ei pe valoarea adu&at cu

e$cepiile prevzute de le&e indiferent de forma de or&anizare a importatoruluipersoan juridic sau persoan fizic nre&istrat sau nu ca a&ent economic. persoan fizic sau juridic pltete ta$a pe valoarea adu&at pentru toateimporturile la care pltete i ta$a vamal indiferent dac 'unurile au fostintroduse n ar pentru producie investiie comercializare sau n scop

personal.Funurile introduse n ar de persoane fizice nenre&istrate ca a&eni

economici scutite de ta$a vamal sunt scutite i de ta$a pe valoarea adu&at.3$emple de importuri supuse #.%.!.-lui ;- un productor de nclminte import piei supuse ta$ei vamale cu o

cot de BI - o societate comercial import msline n vederea comercializrii ta$avamal reprezentnd 2BI - o persoan fizic introduce n ar 'unuri din import pentru care

pltete ta$e vamale - un productor de metale neferoase import minereu de cupru care estee$ceptat de ta$a vamal nu ns i de ta$a pe valoarea adu&at

- o societate cu capital strin aduce n ar materii prime materiale i su'ansam'le scutite de ta$e vamale dar nu sunt scutite i de #.%.!.)rincipala re&ul n funcie de care se sta'ilete dac o operaie este

supus ta$ei pe valoarea adu&at sau nu o constituie destinaia produselorlivrate sau a serviciilor prestate. )otrivit acestui principiu 'unurile i serviciilesunt supuse ta$ei n ara n care se consum sau n aceea n care se producastfel c ;

1


14/53

- 'unurile i serviciile din ar sau din import sunt supuse #.%.!. dacsunt destinate 'eneficiarilor din (omnia. - 'unurile i prestrile de servicii e$portate nu suport ta$ pe valoareaadu&at.peraiile care intr n sfera de aplicare a ta$ei pe valoarea adu&at se

mpart n cate&orii ; - operaii supuse ta$ei pe valoarea adu&at la care se aplic o cot de1>I. - operaii de e$port i asimilate e$portului care sunt supuse cotei ?.

- operaii scutite de ta$a pe valoarea adu&at.!ceste operaii sunt prevzute la art. = din ordonan i nu se admite

e$tinderea lor prin analo&ie.0in punct de vedere fiscal #.%.!. are unele re&uli specifice n care suma

valorii a&u&ate este efectiv realizat n cadrul societii precum i modalitile

sale de calcul. !ceasta nseamn aplicarea #.%.!. n aval asupra operaiunilorrealizate de societate cu clienii si i admiterea din punct de vedere fiscal adeducerii #.%.!. ocazionate de tranzaciile din amonte cu furnizorii si. !stfel

prin diferen se o'ine ta$a 7suma8 datorat sau de plat la 'u&etul de stat.*ocietatea 7a&entul economic8 este o'li&at la plata #.%.!. pentru

cumprrile 7intrrile8 efectuate i dreptul de a solicita prin facturarea ctreclienii si #.%.!. conform le&islaiei n vi&oare.

4e&islaia ta$ei pe valoarea adu&at sta'ilete n mod concret care estefaptul &enerator al #.%.!. ce determin naterea o'li&aiei de plat a

impozitului a raportului juridic cu toate elementele sale. Eaptul &enerator ianatere de o'icei n momentul efecturii livrrii de 'unuri a transferuluidreptului de proprietate sau prestrilor de servicii ctre clientel. #.%.!. estee$i&i'il pentru cele menionate mai sus. 3$i&i'ilitatea #.%.!. reprezintdreptul or&anelor fiscale de a pretinde comercianiilor la o anumit dat platata$ei datorat la 'u&etul de stat.

)entru societile furnizoare e$i&i'ilitatea sta'ilete perioada cu titluo'li&atoriu de plat a #.%.!. prin decont iar pentru client dreptul de deducere.

9mpozitul pe circulaia mrfurilor care se datora 'u&etului de stat ntr-untermen sta'ilit n funcie de data ncasrii facturilor emise ta$a pe valoarea

adu&at se datoreaz 'u&etului de stat ntr-un termen sta'ilit n funcie de datalivrrii 'unurilor sau prestrii serviciilor.

#a$a datorat 'u&etului de stat a #.%.!.-ului se determin de re&ul lunarpentru toate livrrile de 'unuri i prestrile de servicii efectuate n cursul uneiluni calendaristice. )entru livrrile de 'unuri cu decontri succesive sedefinitiveaz la finele lunii cantitile efectiv livrate se emite de ctre furnizorCodul Eiscal titlul %9 cap. %9 art. 1"

1"


15/53

factura cu data ultimei zile din luna n care s-a fcut livrarea i se re&ularizeazdecontarea prin restituirea eventualelor sume achitate n plus sau prin ncasareadiferenei n minus.

0e la acest principiu sunt i dero&ri apro'ate prin ordonan sau normeleprivind ta$a pe valoarea adu&at rezultate din ;

a8 %nzri de 'unuri sau prestri de servicii cu plata n ratere&lementate prin contractele ncheiate cu 'eneficiarii. n astfel desituaii dei factura se ntocmete pentru valoarea inte&rat a

'unului sau serviciului ta$a este e$i&i'il numai pentru sumaprevzut a fi ncasat n luna pentru care se ntocmete decontul.

'8 )restri servicii inclusiv lucrri imo'iliare condiionate de plataunor avansuri sau a unor deconturi succesive.

c8 3miterea unei facturi sau unui alt document le&al care determine$i&i'ilitatea ta$ei pe valoarea adu&at chiar dac 'unul sau

serviciul e$ecutat nu a fost livrat sau predat clientului.d8 9mportul de 'unuri i servicii.

)entru 'unuri e$i&i'ilitatea ta$ei pe valoarea adu&at ia natere la datanre&istrrii declaraiei vamale iar pentru serviciile din import la data recepieide ctre 'eneficiar. (ezult c importatorul este o'li&at s plteasc ta$a pevaloarea adu&at nainte ca 'unurile s fie utilizate sau comercializate.

)reluarea unor 'unuri achiziionate sau fa'ricate de a&entul economic nvederea folosirii su' orice form sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoanefizice sau juridice n mod &ratuit este asimilat livrrii.

Faza de impozitare este constituit din contravaloarea n lei a 'unurilorlivrate i serviciilor prestate asupra creia aplicndu-se cota de 1>I se o'inesuma reprezentnd ta$a pe valoarea adu&at.

#.%.!. nu se include n preurile i tarifele ne&ociate ntre a&eniieconomici i deci nu este cuprins n 'aza de impozitare fiind inclus distinctn factur. #oate livrrile de 'unuri i prestri de servicii ctre populaiecomerul cu amnunutul consi&naii uniti de alimentaie pu'lic preurilecuprind i ta$a pe valoarea adu&at.

Eormula #.%.!.-ului este ;11>

1??J1>.

pro'lem deose'it o constituie sta'ilirea 'azei de impozitare pentru'unurile i serviciile din import care potrivit normelor le&ale este format devaloarea n vam determinat potrivit le&ii alte ta$e i accize datorate.

%aloarea n vam tre'uie s rezulte din facturi sau din alte documenteemise de e$portator care se depun la or&anele vamale.

1B


16/53

!tt la produsele din ar ct i la cele din import pentru care potrivitunor re&lementri le&ale se datoreaz alte ta$e i accize 'aza de impozitare

pentru #.%.!. cuprinde aceste ta$e i accize. +u se includ n 'aza de impozitare sumele achitate de furnizor sau prestatorn contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia. !ceste sume se includ n factur sau alt document emis de furnizor separatde suma reprezentnd contravaloarea 'unurilor sau serviciilor i ta$ei aferenteacestora. )ersoanele fizice i juridice ce realizeaz livrri de 'unuri sau prestriservicii ce se ncadreaz n sfera de aplicare a #.%.!.-ului sunt o'li&ate sdepun la or&anul fiscal o declaraie de nre&istrare ca pltitor de #.%.!.

0eclaraia de nre&istrare se face prin completarea formularului care sedepune la or&anul fiscal pe raza cruia i desfoar activitatea n termen de 1Bzile de la data eli'errii autorizaiei de funcionare

!&enilor economici care au nre&istrat o cifr de afaceri anual de B.???3G( li se comunic un cod fiscal 7cu ( n fa8 i este luat n eviden ca

pltitor de #.%.!. pn la finele lunii urmtoare celei care a realizat depireaplafonului de B.??? 3G( venit total anual. !&enii economici care au declarat o cifr de afaceri su' 1? milioane delei vor rmne n atenia or&anelor fiscale astfel cnd au depit plafonul s fienre&istrai ca pltitori de #.%.!.

n (omnia #.%.!. se determin lunar prin diferen ntre #.%.!.colectat asupra vnzrilor ctre clientel i #.%.!. deducti'il nre&istrat pe

facturile furnizorilor inclusiv asupra intrrilor de imo'ilizri.

CAPITOLUL

ASPECTE CONTABILE PRIVIND OPERAIUNILE CU CLIENII

.1 A-)(%) ?)$)&'*) &$2 (*)$%)*'

1=


17/53

(eforma economic are meritul incontesta'il de aezare n centruleconomiei a unitii productiv-comerciale cu toate &radele sale de li'ertatenecesare ntre care or&anizarea conducerii autonomie fr limite drepturie$haustive n mnuirea resurselor i propriul control toate ns sporindu-ideopotriv i responsa'ilitile care n perimetrul economiei de pia au ceamai mare reflecie de natur financiar-conta'il su' aspectul renta'ilitiieficienei capacitii de rezilien concurenial proteciei sociale alesalariaiilor etc.>

n faa acestor cerinte le&ea1? ca i statutele proprii de nfiinare prevdsarcini e$prese de mare importan cu privire la conducerea conturilorfinalizarea 'ilanurilor controlul &estionar i de 'ilan indiferent de forma deor&anizare a a&entului economic.

Conta'ilitatea analitic a terilor i a raporturilor de decontare curentprezint importana sa aparte n &estiunea a&entului economic. Conducerea

operaional a relaiilor financiare are nevoie de informaii n timp realealonate la termene i scadenare toate o'inndu-se prin conta'ilitateaanalitic a terilor i a altor relaii de decontare ntre care anumite 6secvene6 sedistin& printr-o mare pondere de importan ;

- 3videna analitic a prilor sociale i a aciunilor 7nominative i lapurttor8 ca surse de formare i modificare pe parcurs a capitaluluinseamn urmrirea lor pe deintori 7i timp de deinere pe parcursulunui an8 ca urmare a faptului c n funcie de acestea se face repartizareadividendelor la finele e$erciiului financiarA

- !n&ajarea operaiilor de aprovizionare i desfacere aduce n prim-planfurnizorii i clienii care tre'uie urmrii prin conta'ilitatea analiticpentru ca firma s tie cui ct i cnd este scadent la plat sau de lacine ct i cnd urmeaz a ncasa sumele :n disput6 din relaiilecomerciale ordinea n acest sector avnd o mare importan n asi&urareacapacitii de plat.Conta'ilitatea terilor asi&ur evidena datoriilor i creanelor firmei n

relaiile acesteia cu furnizorii clienii personalul diveri de'itori sau creditoriprecum i cu alte persoane fizice sau juridice.

n conta'ilitatea furnizorilor i clienilor se nre&istreaz operaiile

patrimoniale privind livrrile de mrfuri i produse lucrrile e$ecutate iserviciile prestate precum i alte operaii efectuate n urma nele&erilorcontractuale a ne&ocierilor i comenzilor ferme. !vansurile acordatefurnizorilor i alte 'unuri de primit de la acetia precum i avansurile primite

>0r. C.. 0r&an : +oua conta'ilitate a a&enilor economici6 3d. Contconsult Fucureti 1>> pa&. B1?4e&ea nr. 1>? privind societile comerciale

1@


18/53

de la clieni i alte 'unuri de livrat acestora se nre&istreaz n conta'ilitate nconturi sintetice distincte i se dezvolt corespunztor n evidena analitic.

n acest sens furnizorii i clienii se &rupeaz n interni i e$terni iar ncadrul acestora pe termene de plat


19/53

al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzriiproduciei respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartidvenituri din e$ploatare.11

Creanele intreprinderii fa de clieni ei i au izvorul n schim'ul deconsimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului iacceptat de ctre productor sau avnd ca 'az contractele ncheiate. Creaneledevin certe si&ure n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i nmomentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. #ransferul de proprietate se

produce deci n momentul livrri 'unurilor respectiv n momentul realizrilucrrilor sau prestaiilor de servicii moment care corespunde cu facturarea.

)e 'aza facturii creanele se nre&istreaz n conta'ilitate la valoarea deintrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal adic cu totalulde plat adic valoarea sau preul ne&ociat plus #%! care se va aplica doaroperaiilor supuse impozitri. 9n cazul n care se acord reduceri comerciale

valoarea nominal este dat de netul comercial la care se va adu&a i #%!. nsituaia n care se acord clienilor i reduceri financiare valoarea nominal acreanei este dat tot de netul comercial scontul acordat nre&istrndu-seseparat ca i o cheltuial financiar. *contul va reduce valoarea creanei iniiale

printr-o nre&istrare ulterioar cel mai adesea sconturile de decontare se acorda-posterior printr-o factur de reducere.

Creanele n devize se nre&istreaz n conta'ilitate n lei la cursul deschim' n vi&oare la data efecturi operaiunilor. 0iferenele de curs valutarntre data nre&istrri creanelor n devize i data ncasri lor se nre&istreaz ca

i venituri sau cheltuieli financiare dup cum diferenele sunt favora'ile saunefavora'ile.4a sfrsitul e$erciiului n ceea ce privete creanele n devize se vor

nre&istra diferenele de curs valutar dintre valoarea la data intrrii creanelor ivaloarea acestora la cursul ultimei zile a e$erciiului utiliznd conturile ==B: Cheltuieli din diferene de curs valutar 6 pentru diferenele nefavora'ile icontul @=B :%enituri din diferene de curs valutar : pentru cele favora'ile. 4anceputul e$erciiului urmtor se anuleaz aceste nre&istrri printr-o formulconta'il invers.

0up modalitatea lichidrii creanelor se distin& ;

- creane din vnzri pe credit comercial a cror ncasare se face cuinstrumente de decontare o'inuite

- creane din vnzri pe credit cam'ial a cror ncasare se face pe 'azde efecte de comer de tip cam'ial.

0up scadena creanelor se distin& ;

11unteanu %. unteanu /uca K. : Conta'ilitatea financiar a ntreprinderilor6 3d. *Llvi 2??1 pa&. =

1>


20/53

- creane e$i&i'ile al cror termen de ncasare este menionat ndocumentele de livrareA

- creane nee$i&i'ile pentru vnzri ce nu sunt nsoite de facturi i alcror termen de ncasare se va preciza ulterior la ntocmirea facturii.

0up perioada de timp la care se refer creanele i datoriile se mpart n; creane i datorii pe termen scurt cu perioad de decontare mai mic de

un anA creane i datorii pe termen mijlociu cu o perioad de decontare ntre 1-B

aniA creane i datorii pe termen lun& cu o perioad de decontare mai mare de

B ani.Creanele i datoriile pe termen lun& i mijlociu se ncadreaz n cate&oria

imo'ilizrilor financiare 7titluri de participare titluri imo'ilizate ale activitiide portofoliu creane le&ate de participaii mprumuturi acordate pe termenlun&8.

Creanele pe termen scurt sunt &enerate de desfurarea activiti dee$ploatare i creanele asimilate care au n contrapartid veniturile dine$ploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind;creane comercialeA creane din &estiunea titlurilor de plasament i alte titluri devalori reprezentnd componente ale trezorerieiA creane din decontri n cadrul&rupului i cu asociaii care mai sunt denumite i creane n afara &rupului dee$ploatare.

.! A-)(%) (#$%'@*) &$2 #)&'$*) ( (&)'$)*) 3$ &)*'' ((*)$%)*'

)entru nre&istrarea creanelor se folosesc conturi din clasa " :Conturi deteri6 din care face parte i &rupa de conturi; "1 :Clieni i conturi asimilate6.

)entru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode saure&uli n funcie de factorul timp la care se refer; valoarea de nscriere cuocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sauconta'il valoarea de inventar sau valoarea 'ilanier.

3valuarea curent prin aplicarea principiului nominalismului dup carecreanele sunt nscrise n conta'ilitate la valoarea lor nominal de ram'ursareiar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de ram'ursare.3ventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilordatoriilor vor fi evideniate n conta'ilitate n conturile de cheltuieli pentrudiferenele nefavora'ile respectiv n conturile de venituri pentru diferenelefavora'ile.

2?


21/53

3valuarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor lavaloarea care se sta'ilete dup valoarea de utilitate n funcie de loc i de

preurile actualizate. %aloarea de inventar a creanelor tine seama deposi'ilitile concrete de ncasare i pot e$ista clieni n liti&iu de'itori inceriale cror posi'iliti de ncasare sunt incerte.

0ac comparm valoarea de inventar cu valoarea conta'il putem aveatrei situai;

- e&alitateA- valoarea de inventar depete valoarea conta'il dar potrivit

principiului prudenei dei se poate ncasa mai mult aceastdiferen nu se va nre&istraA

- valoarea de inventar este su' valoarea conta'il este necesarcrearea unui provizion pentru depreciere.

3valuarea 'ilanier se face cu respectarea principiului fideliti.

Creanele sunt nre&istrate n conta'ilitate la valoarea lor nominal i dinpruden se constituie un provizion pentru depreciere atunci cnd apare opierdere pro'a'il. 0ac s-a constituit provizionul la valoarea curent atunci seva deduce provizionul.

*tin&erea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravaloriiacestora pe 'aza decontrilor cu numerar fr numerar sau prin efectecomerciale. Gneori creanele se pot stin&e prin prescripie sau trecerea lor laclieni inceri sau liti&ioi.

4a sfritul fiecrui e$erciiu financiar societatea comercial transmite

clientelei sale 'orderouri pentru confirmarea soldurilor rezultate din relaiilecomerciale e$istente la aceea dat.Creanele comerciale12sunt determinate de vnzrile de 'unuri 7produse

mrfuri materiale8 de prestri de servicii i de e$ecutarea de lucrrii ctre teri.!ici se ncadreaz clienii i conturile asimilate;

- "11 :Clieni6- "1 :3fecte de primit de la clienti6- "1 :Clieni facturi de ntocmit6

3videna sumelor datorate de clieni interni i e$terni pentru livrri deproduse semifa'ricate materiale mrfuri lucrri e$ecutate sau prestri de

servicii sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de platse ine cu ajutorul conturilor din &rupa "1 :Clieni i conturi asimilate16

12 Falte +icolae !lina-#eodora Ciuhureanu - 6Conta'ilitate financiar6 3ditura Gniversitii 4ucianFla&a *i'iu 2??@ pa&. 12

1 Falte +icolae !lina-#eodora Ciuhureanu - 6Conta'ilitate financiar6 3ditura Gniversitii 4ucianFla&a *i'iu 2??@ pa&. 12

21


22/53

"11. C493+H9"111. C493+H9"11. C493+H9 9+C3(H9 *!G + 49#9,9G

"1. 3E3C#3 03 )(99# 03 4! C493+#9"1. C493+H9 E!C#G(9 03 +#C9#"1>. C493+H9 - C(309#(9

Celelalte creane se re&sesc n alte &rupe ale clasei de conturi cea maimare importan i pondere avnd cele nre&istrate n conturile "?> :Eurnizori-de'itori6 "2B:!vansuri acordate personalului6 "=160e'itori diveri6

Contul "11 :Clieni6 ine evidena creanelor i decontrilor cu clieniiinterni i e$terni pentru produsele semifa'ricatele materialele mrfurilevndute lucrri e$ecutate i servicii prestate pe 'az de facturi cu e$cepiaentitilor afiliate i a entitilor le&ate prin interese de participare inclusiv aclienilor inceri ru platnici du'ioi sau aflai n liti&iu. 3ste un cont de activ.

*e de'iteaz cu valoarea la pre de vnzare a 'unurilor livrate i serviciilorprestate precum i ta$a pe valoare adu&at aferent. *e crediteaz cu sumelencasate de la clieni. *oldul contului este de'itor i reprezint sumele datoratede clieni.

n de'itul contului "11 :Clieni6 se nre&istreaz;- valoarea la pre de vnzare a mrfurilor produselor

semifa'ricatelor livrate lucrrilor e$ecutate i serviciilor prestatela care se adau& #.%.!. colectat aferent prin creditul conturilor;

@?1 6%enituri din vnzarea produselor finite6A

@?2 :%enituri din vnzarea semifa'ricatelor6A@? :%enituri din vnzarea produselor reziduale6A@?" :%enituri din lucrri e$ecutate i servicii prestate6@?B : %enituri din studii i cercetri6@?= : %enituri din redevene locaii de &estiune chirii6@?@ : %enituri din vnzarea de mrfuri6@? : %enituri din activiti ane$e6diverse6""2@ : #%! colectat6

- valoarea 'unurilor livrate sau serviciilor prestate evideniate anterior icare a'ia acum se factureaz prin creditul contului "1 :Clieni facturi

de ntocmit6- creana reprezentnd ratele aferente leasin&ului financiar prin creditul

contului 2=@ 5 Creane imo'ilizate6- do'nda cuvenit locatorului pentru ratele de leasin& financiar prin

creditul contului @== 5 %enituri din do'nzi 5

22


23/53

- venituri nre&istrate n avans sau de realizat aferente perioadelor saue$erciiilor financiare prin creditul contului "@2 5%enituri nre&istrate navans 5

- valoarea avansurilor facturate clienilor prin creditul conturilor "1>5Clieni-creditori 5 i ""2@ 5 #%! colectat 5

- diferenele favora'ile de curs valutar aferente creanelor n valut lanchiderea creanelor n valut prin creditul contului @=B :%enituri dindiferene de curs valutar :

- diferene favora'ile aferente creanelor e$primate n (+ a crordecontare se face n funcie de cursul unei valute la ncheiereae$erciiului financiar prin creditul contului @= : !lte veniturifinanciare6

- rezultatul favora'il provenit din corectarea erorilor conta'ile aferentee$erciiilor financiare anterioare prin creditul contului 11@5(ezultatul

reportat5- valoarea creanelor reactivate prin creditul contului @B" :%enituri din

creane reactivate i de'itori diveri 6- valoarea am'alajelor care circul n sistem de restituire facturate

clienilor prin creditul contului "1> : Clieni-creditori 6- valoarea desp&u'irilor amenzilor i penalitilor datorate de teri prin

creditul contului @B 5 !lte venituri din e$ploatare 5n creditul contului "11 : Clieni 6se nre&istreaz;- sumele ncasate de la clieni prin de'itul conturilor;

B12 : Conturi curente la 'nci :B1 : Casa :- valoarea &araniilor reinute de teri prin de'itul contului 2=@ 5 Creane

imo'ilizate6- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate prin de'itul

conturilor B11 5 %alori de ncasat 5 i "1 5 3fecte de primit de la clieni5- valoarea sconturilor acordate clienilor prin de'itul contului ==@ 5

Cheltuieli privind sconturile acordate 5- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor

inceri sau n liti&iu prin de'itul contului =B" : )ierderi din creane i

de'itori diveri :- contravaloarea 'unurilor livrate a lucrrilor e$ecutate i a serviciilor

prestate decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin de'itulcontului "1>:Clieni creditori :

- diferenele nefavora'ile de curs valutar aferente creanelor e$primate ndevize la decontarea acestora sau la sfritul e$erciiului prin de'itulcontului ==B: Cheltuieli din diferene de curs valutar 6

2


24/53

- diferene nefavora'ile aferente creanelor e$primate n (+ a crordecontare se face n funcie de cursul unei valute la nchidereae$erciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora prin de'itulcontului == : !lte cheltuieli financiare :

- valoarea am'alajelor care circul n sistem de restituire primite de laclieni prin de'itul contului "1> : Clieni creditori 5

- valoarea sconturilor acordate clienilor prin de'itul contului==@Cheltuieli privind sconturile acordate 5

*oldul contului este de'itor i reprezint sumele datorate de clieni decicreane fa de acetia nencasate nc.

n mod o'inuit livrarea este nsoit de factur dar nu este tot timpul aafiind i unele e$cepii. 0e acea tre'uiesc fcute eventualele re&ularizri care sin cont ntre decalajele e$istente ntre livrri i facturri. 4ivrrile efectuate saulucrrile e$ecutate si serviciile prestate inclusiv #%! aferent pentru care nu s-

au ntocmit facturi dar a cror valoare este 'ine determinat reprezint venituriale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i tre'uie nre&istrate la creane ntr-un cont distinct "1 :Clieni facturi de ntocmit6 care este un cont de activ.

Contul "1 6Clieni-facturi de ntocmit6 evideniaz livrrile de 'unuriprestrile de servicii sau e$ecutrile de lucrri inclusiv ta$a pe valoare adu&atpentru care nu s-au ntocmit facturi. 3ste un cont de activ. *e de'iteaz cuvaloarea livrrilor ctre clieni aferente e$erciiului financiar n curs pentru carenu s-au ntocmit facturi inclusiv ta$a pe valoare adu&at aferent. *e crediteazcu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. *oldul de'itor al contului reprezint

valoarea 'unurilor livrate a serviciilor prestate sau a lucrrilor e$ecutate pentrucare nu s-au ntocmit facturi.Contul "1 se de'iteaz cu;

- valoarea livrrilor de 'unuri a lucrrilor e$ecutate sau a serviciilorprestate ctre clieni aferente e$erciiului n curs pentru care nu s-auntocmit facturi inclusiv #%! aferent prin creditul conturilor @?1 @?2@? @?" @?B @?= @?@ @? i ""2 : #%! nee$i&i'il :

- diferenele favora'ile de curs valutar aferente creanelor n devize lanchiderea e$erciiului prin creditul contului @=B : %enituri din diferenede curs valutar :

- diferenele favora'ile aferente creanelor e$primate n (+ a crordecontare se face n funcie de cursul unei valute la nchidereae$erciiului financiar prin creditul contului @= :!lte venituri financiare:Contul "1 se crediteazn momentul facturrii 'unurilor livrate anterior

sau a lucrrilor e$ecutate i serviciilor prestate anterior prin de'itul contului"11 : Clieni6 precum i cu urmtoarele conturi;

2"


25/53

- diferene nefavora'ile de curs valutar aferente clienilor facturi dentocmit la ncheierea e$erciiului sau la primirea facturii prin de'itulcontului ==B : Cheltuieli din diferene de curs valutar :

- diferene nefavora'ile aferente creanelor e$primate n (+ a crordecontare se face n funcie de cursul unei valute nre&istrate la primireafacturii sau la nchiderea e$erciiului financiar prin de'itul contului ==

: !lte cheltuieli financiare 60ac se constat la sfritul e$erciiului c anumite creane fa de

anumii clieni devin du'ioase sau incerte adic ncasarea lor n parte sau ntotalitate este ndoielnic innd cont de situaia financiar nesatisfctoare ade'itorului acestea se vor transfera din contul "11 :Clieni 6 n contul "11: Clieni inceri sau in liti&iu 6. Creana se va transfera cu nivelul ei total deciinclusiv cu cota ei de #%!.

Contul "1 :3fecte de primit de la clienti6 ine evidena drepturilor de

crean sta'ilit pe 'az de efecte comerciale.3fectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean sta'ilite pe

'az de cam'ii 'ilete la ordin trate Maranturi cec-uri i alte efecte comercialeprimite de la clieni n contul creanelor. 3le reprezint forme de creditcomercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat.

Cam'ia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan 7emitentul8 seo'li& s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat dectre o alt persoan la data i locul indicat o sum de 'ani aceluia pe carecam'ia l desemneaz. Cam'ia este de dou feluri;

18 Filetul la ordin este o cam'ie eli'erat de ctre un de'itor 7tras8 unuicreditor 7tr&torul8 prin care de'itorul 7trasul8 se o'li& s plteascnecondiionat creditorului 7tr&torului8 intr-un anumit loc i la o anumitdat o sum de 'ani.

se obligDebitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)

s plteascnecondiionat

28 #rata este o cam'ie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate decreditor 7tr&tor8 dispune unui de'itor al su 7tras8 s plteasc o sumde 'ani unei alte persoane 7 a treia8 n calitate de 'eneficiar la data i nlocul sta'ilit o sum de 'ani .

2B

Creditorul#r&torul

0ispune 0e'itorului#rasul

Feneficiarului * plteasc o sum de 'ani


26/53

Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit tr&tor7pltitor8 n 'aza unui depozit de 'ani constituit n preala'il la 'anc devenitastfel tras d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sumdeterminat unei tere persoane n calitate de 'eneficiar intervenind astfel trei

pri. *unt cecuri ca efecte comerciale cecuri din carnetele cu limit de sum cainstrument de decontare cecuri de decontare n numerar a 'anilor de la 'anccecuri de cltorie si altele. n acest caz tr&torul este persoana care dispune

plata trasul este acela care efectueaz plata iar 'eneficiarul este persoana nfavoarea creia se efectueaz plata.

Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat alturi de 'iletul laordin i trat cecul cuprinde urmtoarele elemente; denumirea de C3C nscrisn te$tul titluluiA ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus nte$tul tiprit al formularului de C3CA numele aceluia care tre'uie s plteasc

prin denumirea 'nci pe fiecare C3C indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasuluiA indicarea datei i a locului unde afost emis ceculA semntura aceluia care emite cecul tr&torul fiind acela care&aranteaz plata.

Narantul este recipisa primit de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit prin care &aranteaz efectuarea unei pli. 0ac nu efectueaz platanu poate ridica marfa. )n la scadena efectelor comerciale putnd intervenioperaiuni de andosare i avalizare le&ate de circulaia lor.

!ndosarea sau &irarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare adocumentului a o'li&aiei de plat a noului de'itor fa de creditor. 0ac unclient emite un 'ilet la ordin n care se sta'ilete : )ltii suma de la data de

persoanei6. 0ac acesta are nevoie de 'ani mai repede dect data sta'ilit prinordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea

ordinului de plat. 0ar pentru aceasta este necesar s e$iste o &aranie a pliidatoriei noului de'itor ctre creditor i se face avalizarea.

!valizarea reprezint &arania nscris pe cam'ie sau n afara acesteia dectre o persoan fizic sau juridic care se an&ajaz s achite contravaloareatranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali de'itori nu o face. 0eci

persoana care a avalizat cam'ia &aranteaz pn la scaden . !valizarea sepoate face o sin&ur dat iar andosarea de cte ori este posi'il.

2=

#r&torul

Completeaz

cecul

#rasul7Fanca remite

Cecul8efectueaz

plata

Feneficiarul7 Cel carencaseaz 'ani8


27/53

)entru tras datoria nre&istrat n conturile Eurnizori-3fecte de plat nupoate fi modificat prin andosri i nici o nre&istrare nu se face nainteadecontri la scaden sau anulri efectelor. #r&torul 'eneficiarul iniialconta'ilizeaz andosarea.

0econtarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravaloriilor de ctre 'eneficiar direct de la client sau prin intermediul unei 'nci n carecaz se suport o ta$ de scont pentru serviciile 'ancare. n acest caz 'ancherulcumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenitvaloarea scontat reinnd scontul dup relaia;

%aloarea scontat O %aloarea nominal- !&io

unde !&io O *cont P Comisionul varia'il admisi'il scontuluin cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care

clientul pltete datoria nainte de scaden iar furnizorul i acord un comision

pentru ncasarea mai devreme a creanei.!vansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora dectre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de 'unuri e$ecutride lucrri i prestri de servicii.

Creanele din reclamaii pa&u'e materiale create de teri i alte creanede orice fel nele&ate de activitatea de e$ploatare propriu zis sunt asimilateactivitilor financiare sau e$traordinare i sunt nre&istrate n conta'ilitate ncate&oria : 0e'itorilor diveri6

Contul "1 :3fecte de primit de la clienti6 este un cont de activ. *ede'iteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor

comerciale acceptate. *e crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite dela clieni i cu sumele primite de la clieni prin conturile curente. *oldul de'itoral contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.*e de'iteaz cu;

- !cceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat princreditul contului "? :3fecte de platit 5

- 0iferenele favora'ile de curs valutar la nchiderea e$erciiului- (eluarea diferenelor de curs valutar nefavora'ile de la nceputul

e$erciiului

*e crediteaz cu;- 3fectele comerciale primite de la clieni respectiv la avalizarea cam'iilori a 'iletelor la ordin

- (eluarea diferenelor favora'ile de curs valutar- 0iferenele nefavora'ile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit

n devize- 0iferene nefavora'ile de curs valutar la nchiderea e$erciiului

2@


28/53

- *umele ncasate de la clieni prin contul curentContul "11 :Clieni inceri sau in liti&iu6 ine evidena clienilor inceri

ru platnici du'ioi sau aflai n liti&iu. 3ste un cont de activ. *e de'iteaz cuvaloarea 'unurilor livrate prestaiilor efectuate sau a lucrrilor e$ecutateclienilor care se dovedesc ru platnici du'ioi inceri sau n liti&iu.

*e crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n liti&iu sau cusumele trecute pe pierderi cu prilejul scderi din eviden a clienilor inceri saun liti&iu inclusiv ta$a pe valoare adu&at aferent. *oldul de'itor al contuluireprezint sumele datorate de clieni inceri sau n liti&iu.

Contul "11 se de'iteaz cu ;- contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici

du'ioi inceri sau cu care unitatea este n liti&iu preluate n acest cont princreditul contului "11 6 Clieni : A

Contul "11 se crediteaz cu;

- sume recuperate ncasate n conturile de disponi'iliti sau n numerar dela clieni inceri sau n liti&iu prin de'itul conturilor ;

o B121 : Conturi la 'nci n lei6o B12" : Conturi la 'nci n valuta6o B1 :Casa6

- creane ce se constat a fi definitiv nerecupera'ile scoase din active prinde'itul conturilor;

- =B" : )ierderi din creane si de'itori diversi6- ""2@ :#%! colectat6 deoarece #%! a fost nre&istrat la ""2@

n momentul facturri i a fost decontat 'u&etului de stat n luna respectiv laconstatarea pierderi creanei se va diminua o'li&aia fa de 'u&et prin de'itareacontului ""2@

- diferene de curs valutar nefavora'ile rezultate ca urmare a ncasriunor creane n devize ce fi&urau ca incerte sau liti&ioase prin de'itul contului==B : Cheltuieli din diferene de curs valutar6

*oldul de'itorreprezint sumele datorate de clieni du'ioi inceri sau cucare unitatea patrimonial se afl n liti&iu.

Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferareaei n contul "11 aplicnd principiul prudenei se va proceda la constituirea

unui provizion pentru deprecierea creanelor cu suma pro'a'il a pierderilor.+ivelul acestui provizion se va sta'ili fr a lua n calcul #%! i se va apreciapentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane provizionulconstituit se va reflecta n conta'ilitate cu ajutorul contului ">1 : !justri

pentru deprecierea creanelor clieni :Contul "1> :Clieni creditori6 este un cont de pasiv care e$prim

o'li&aiile unitilor patrimoniale faa de clienii lor pentru avansurile sau

2


29/53

aconturile ncasate de la acetia. !cetia se vor lichida apoi prin decontarea lorpe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare urmnd a se ncasa doardiferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. *ecrediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrride 'unuri prestri de servicii sau e$ecutri de lucrri i se de'iteaz cudecontarea avansurilor ncasate de la clieni. *oldul contului este creditor ireprezint sumele datorate clienilor. 3ste un cont de pasiv.

Contul "1> se crediteaz cu;- sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri sau de aconturi pentru

livrri e$ecutri sau prestri viitoare prin de'itul contului "11:Clienii 6A

- valoarea am'alajelor care circul n sistem de restituire facturateclienilor prin de'itul contului "11 :Clieni6A

- diferenele nefavora'ile de curs valutar aferente avansurilor n valut

primate de la clieni la nchiderea e$erciiului financiar prin de'itulcontului ==B : Cheltuieli din diferente de curs valutar 6A

- diferenele nefavora'ile nre&istrate la nchiderea e$erciiului financiaraferente datoriilor e$primate n (+ a cror decontare se face n funcie decursul unei valute prin de'itul contului == : !lte cheltuieli financiare 6

*e de'iteaz cu;- valoarea avansurilor sau aconturilor primite decontate clienilor pe

seama livrrilor de 'unuri a prestrilor de servicii sau e$ecutrilor delucrri facturate acestora prin creditul contului "11 :Clieni6A

- diferenele favora'ile de curs valutar constatate cu ocazia decontriiavansurilor n devize prin contul @=B :%enituri din diferenele de cursvalutar6A

- valoarea am'alajelor care circul n sistem de restituire primite de laclieni prin creditul contului "11 :Clieni6A

- valoarea am'alajelor care circul n sistem de redistri'uire nerestituite declieni prin contul @? :%enituri din activiti diverse6A

- diferenele favora'ile de curs valutar aferente avansurilor decontateprecum i cele aferente datoriilor n valut ctre clieni la nchidereae$erciiului financiar prin creditul contului @=B : %enituri din diferene

de curs valutar6A- diferenele favora'ile aferente datoriilor e$primate n (+ a cror

decontare se face n funcie de cursul unei valute nre&istrate cu ocaziadecontrii sau la nchiderea e$erciiului financiar prin creditul @= : !ltevenituri financiare 6A

*oldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clienipentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc.

2>


30/53

CAPITOLUL !

CONTABILITATEA RELAIILOR CU CLIENTELALAROMGAZ S.A.

!.1 A-)(%) &))&%#'&) *' -)(%#&* ?')*#& $'%&'*) 2$ *+) 6 2$R#+:$'

,azele naturale i petrolul constituie resorturi ale susinerii edificiiloreconomiilor naionale i re&ionale i ale circuitelor economiei mondiale. 0eaceea competiia pentru controlul resurselor de hidrocar'uri s-a amplificat

?


31/53

concomitent cu mondializarea economiei m'rcnd i forme de rz'oi armatsau de :rz'oi economic6.

n (omnia transformrile din sectorul ener&etic se ncadreaz n tendinaampl de reformare a industriei pe coordonatele economiei de pia i cutransformrile determinate de inte&rarea n Gniunea 3uropean.

n Gniunea 3uropean pro'lematica ener&etic este deose'it de presantfie i pentru faptul c n ? ani Gniunea va fi o'li&at s-i asi&ure @?I dinnecesar din importuri 7astzi B?I8 cu precdere din Eederaia (us i rientul!propiat i ijlociu. 3ste unul din motivele pentru care 6centrul de comand6de la Fru$elles acord o ma$im importan identificrii unor soluii via'ile deasi&urare a unei aprovizionri sta'ile i a unui randament economic superior.

n principiu politica ener&etic a Gniunii 3uropene respect prevederilereactualizate ale Crii %erzi. *e consider astfel c statele Gniunii 3uropenesunt interdependente ener&etic Comisia 3uropean putnd aciona prin

re&lementri ale pieei interne referitoare la armonizare fiscalitate msuri demediu. #otui nc nu s-a realizat un consens asupra unei politici ener&etice cuadevrat inte&rate statele asociind direct controlul asupra ener&iei cu atri'utelelor de suveranitate i independen. 0e aceea a fost ela'orat Cartea %erde caun fel de :ndreptar6 a$at pe ideea de securitate a resurselor interne i e$terne

pe termen lun&.Ca o'iective concrete se pot enumera;- reechili'rarea ofertei prin aciuni clare n favoarea cereriiA- ree$aminarea modalitilor utilizrii ener&iei nucleare i a mijloacelor

de consolidare stocurilor strate&iceAn acelai timp se impulsioneaz activitatea !&eniei 9nternaionale a3ner&iei 7securitatea aprovizionrii8. n interiorul Gniunii 3uropene se poatevor'i de funcionarea unei piee unice a &azului natural ncepnd cu anul2??.61"

!ctivitatea or&anizat n industria &azelor naturale a de'utat n (omniala nceputul secolului trecut cnd pe 'aza primelor descoperiri o parte dinrezerve au fost puse n producie iar livrrile comerciale de &aze au fostefectuate n scopuri casnice i industriale 7pentru iluminat nclzit i

producerea de metanol car'onat de sodiu i ne&ru de fum8.

0escoperirea propriu-zis a &azelor naturale a fost realizat n aprilie1>?> odat cu forarea unei sonde pentru sruri de potasiu la *rmel dataconsiderat ca fiind momentul descoperirii primului zcmnt comercial de &azmetan din (omnia.

n perioada 1>121>1 (omnia a fost prima re&iune din 3uropa cuconsum industrial de &aze naturale. 3$ploatarea &azului metan a fost le&at de1"onitorul de petrol i &aze nr. =


32/53

anul 1>1 cnd a nceput utilizarea local a com'usti'ilului &azos la motoarelecu ardere intern datorit cuplrii la sonda *rmel a primei conducte de &azmetan din (omnia *rmel-#urda-Gioara 7cna ure8.

)iaa &azelor naturale n (omnia este reprezentat de;a8 productori ;

- *.+.,.+. (,!/ *.!. edia renfiinat prin fuziunea celortrei filiale de producie i nma&azinare su'teran edia #&.-ure i )loietieste principalul productor de &aze naturale avnd o pondere de circa "2I A

- *.+.) )3#( *.!. Fucureti societate inte&rat pe verticalcare este n principal productor de iei i secundar productor de &aze naturalecu o pondere de circa 2IA

'8 prestatori de servicii ;- *.+.#.,.+. #(!+*,!/ *.!. - operatorul sistemului naional de

transport &aze naturaleA

- *.+.,.+. (,!/ *.!. - operatorul depozitelor denma&azinare su'teran ce nsumeaz o capacitate total de circa 2 mldmc


33/53

de a ale&e furnizorul de &aze naturale fiind acreditai i reacreditai n fiecarean de ctre !.+.(.3. pe 'aza unor criterii i metodolo&ii 7 e$emplu; a&enieconomici din sectorul industriei metalur&ice chimice i industriei ener&etice8A

!. P&))$%'%)' S.N.G.N. ROMGAZ S.A. O@)(%* 2) '(%%'%) '* -#()%2 < 2??1ACG9; ( 1"?B=2=A0urata societii; nelimitat cu ncepere de la nre&istrarea la Camera de

Comer si 9ndustrie.Eorma juridic; persoan juridic romn avnd forma juridic de

societate pe aciuni cu capital inte&ral de stat.Capital social; 2.==.>2? (+ la data nfiinrii A*copul or&anizaiei; ndeplinirea strate&iei naionale sta'ilite pentru

e$tracia i nma&azinarea &azelor naturale.'iectul de activitate; cercetarea &eolo&ic pentru descoperirea

rezervelor de &aze producia furnizarea si depozitarea su'teran a &azelornaturale. 'iectul principal de activitate al companiei l constituie e$traciahidrocar'urilor dar i depozitarea su'teran a &azelor naturale cercetarea&eolo&ic pentru descoperirea rezervelor de petrol 7&aze naturale iei icondensat8 punerea n producie intervenii reparaii capitale la sondele ceechipeaz depozitele precum i la sondele de e$tracie a zcmintelor de &aze

naturale pentru activitatea proprie i pentru teri.*ediul; *ediul societii este n edia strada Constantin oa nr. "judeul *i'iu.

*ocietatea are n componena sa cinci sucursale teritoriale la edia #&.ure i )loieti.- *ucursala de )roducie ,aze +aturale edia cu sediul in edia str.

Gnirii nr. " este or&anizat n apte secii de producie i o secie decomprimareA

- *ucursala de )roducie ,aze +aturale #r&u ure cu sediul n #r&uure str. *alcmilor nr. 2 jud. ure este or&anizat n cinci secii de

producie i o secie de comprimareA- *ucursala de )roducie ,aze +aturale )loieti cu sediul n )loieti str.

,h. ,ri&ore Cantacuziono 1" jud. )rahova este or&anizat n patrusecii de producie o secie de comprimare i un atelier de nma&azinareA


34/53

- *ucursala de 9ntervenii (eparaii Capitale si peraii *peciale la *ondeedia cu sediul n edia str. 4ucian Fla&a nr. > jud. *i'iu esteor&anizat n trei secii i cinci ateliereA

- *ucursala de #ransport #ehnolo&ic i entenana #&. ure cu sediul n

#r&u ure str. Farajului nr. = jud. ure este or&anizat n trei seciii dou ateliere.*ocietatea +aional de ,aze +aturale (om&az *! edia are ca o'iect

de activitate principal;- nma&azinarea su'teran a &azelor naturale pentru acoperirea

vrfurilor de consum n perioadele reci ale anului- e$tracia &azelor naturale- descoperirea de noi rezerve

)roductorul i furnizorul de &aze naturale (om&az *! va realiza nperioada 2??-2?1 apro$imativ =?.??? metri foraj e$ploatare i va pune n

funciune circa 1? de sonde noi. 0e asemenea potrivit strate&iei de dezvoltarecompania va investi n urmtorii patru ani apro$imativ 22? milioane euro anual

pentru dezvoltarea de noi resurse de &aze pe teritoriul (omniei. )otrivitreprezentanilor companiei n urmtorii cinci ani va fi modernizatinfrastructura de suprafa aferent sondelor conductelor colectoare i a instala-iilor de separare uscare precum i rea'ilitarea produciei de &aze naturale prineforturi proprii i prin cola'orri cu societi strine.

*.+.,.+. (om&az *! este cel mai important productor i furnizor de&aze naturale din (omnia i deine o cot de furnizare de "12I pe piaa

intern de &aze. 'iectul principal de activitate al companiei l constituiee$tracia hidrocar'urilor dar i depozitarea su'teran a &azelor naturalecercetarea &eolo&ic pentru descoperirea rezervelor de petrol 7&aze naturaleiei i condensat8 punerea n producie intervenii reparaii capitale la sondelece echipeaz depozitele precum i la sondele de e$tracie a zcmintelor de&aze naturale pentru activitatea proprie i pentru teri.

n ceea ce privete nma&azinarea su'teran a &azelor naturale societateai propune creterea capacitii de nma&azinare a &azelor naturale i nfiinareade noi capaciti de nma&azinare.

n domeniul e$traciei de &aze naturale societatea urmrete rea'ilitarea

produciei de &aze pe unele zcminte prin aplicarea de noi tehnolo&ii ncola'orare cu firme strine de profil care i-au e$primat disponi'ilitatea n acestsens.

#oate aceste o'iective sunt urmrite de direcia mana&erial pentru arspunde n condiii ct mai 'une clienilor de pe piaa intern i pentru a o'ineo situaie 'enefic firmei adic o'inerea profitului.

"


35/53

EG(+9/(99 EG(+9/(99E(#39 03 03 !(EG(9

G+C!

C493+#99 *+,+ (,!/ *! C+CG(3+#99

(,!+9*343 )(3*#!#(99 )GF49C3 03 *3(%9C99

*istemul de mana&ement al calitii cuprinde toate procesele ce se

desfoar n or&anizaie ncepnd cu determinarea cerinelor clieniloraprovizionare producie livrare


36/53

(,!/ *.!. a ncheiat contracte de livrare &aze cu diverse entiti7societi comerciale instituii pu'lice etc8. !ceste contracte cuprindnumeroase clauze cu efect juridic care pot fi activate n cazul nerespectriicontractului.

Gnul din contractele ncheiate de (,!/ *.!. este ncheiat cuConsiliul 4ocal ). *tejari prin care livreaz &aze naturale amestec. Contractulare stipulat printre altele i redactarea ctre vnztor de ctre 'eneficiar aunei declaraii pe propria rspundere prin care se specific destinaia pentru caresunt folosite &azele livrate 7n acest caz n scop necomercial8. #ot n aceastdeclaraie este cuprins i o'li&aia livratorului de a calcula accizele aferente

pentru &azele vndute i care se vor adau&a pe factura lunar. n A$)>' 17factura ?@Clieni @?"

%enituri dinlucrri e$ecutatei servicii prestate

11@B"?

""2@#%! colectat

22

!ici intervin i accizele calculate pentru &azele livrate care se vornre&istra astfel;

"111 O IClieni ""=

!lte impoziteta$e i vrsminte

2B"

=


37/53

asimilate""2@#%! colectat

B"2

Gn alt contract ncheiat de (om&az *.!. n aceeai localitate este ncheiatcu Kcoala +r. 1 )iscu *tejari cuprinznd aceleai clauze contractuale prin care

livreaz &aze naturale amestec 7A$)>' -factura ?1

""2 O#%! nee$i&i'il

""2@#%! colectat

B==

n A$)>' !7Falan clieni ?1-1.12.2??@8 este prezentat o eviden a

unui numr de clieni persoane fizice i juridice ctre care au fost livrate &azenaturale n cursul unei luni calendaristice. peraiunile &enerate de acestelivrri de emiteri de facturi ctre consumatori sunt urmtoarele ;

"111 O I 1B?1@?Clieni "11!(

Clieni12=2?@@

""2 2>@>

@


38/53

#%! nee$i&i'ilunde =11AR este un cont de clieni 7un cont intermediar8 specific

sectorului de gaz-specific ROMGAZ.

n continuare se efectueaz anumite operaiuni conta'ile care duc lainchiderea contului intermediar "11!( prin urmtoarele ;

"11!( O I 12=2?@@ Clieni ""2@

#%! colectat???

"1-?10econtare ntreunitate isu'uniti

?>"==

"1-2>0econtare ntreunitate i

su'uniti

1?2=

@?1%enituri dinvnzareaproduselor finite

1@@=@

@?"%enituri dinlucrri e$ecutatei serviciiprestate

=2"B1

(,!/ *! comercializeaz n ultimi ani i un produs specific acestuisector al &azelor naturale un derivat al gazelor numit condens. n momentullivrrii acestui produs este necesar calcularea unui impozit aferent acestui tipde operaiune impozit care se va vira la Fu&etul de *tat. !cest tip de operaiuneeste o'servat n '$)>' =7facturaPaviz nsotire a mrfii >"@28. nre&istrrileconta'ile sunt asemntoare cu cele prezentate n cazul livrrilor de &azenaturale ;

"111 O I "1"2"Clieni @?"

%enituri dinlucrri e$ecutatei servicii prestate

"?"=?@1

""2@#%! colectat

@=@B

9mpozitul aferent acestei livrri de condens este cuprins n factura fiscaldar nu intr n totalul facturii fiind impozit suportat de (,!/ si nu de


39/53

client. !cest impozit se va re&si in contul ""= 6!lte impozite ta$e ivrsminte asimilate6.

n ultimii ani e$ist posi'ilitatea ca facturile de &az s fie pltite pe ln&&hieele proprii i la &hieele 'ncilor cu care societatea are ncheiate conveniin acest sens.

Conta'ilitatea operaiunilor efectuate prin conturile de la 'nci suntforme de decontare fr numerar. !&enii economici i pstreaz cea mai mare

parte a disponi'ilitilor 'neti la 'nci unde i deschid conturi curente.n acest cate&orie se nscrie i (,!/ *.! iar datorit diversificrii

consumatorilor e$ist att cont curent deschis la 'nci comerciale pentruefectuarea plilor de ctre a&enii economici ct i cont deschis la #rezorerie

pentru plile efectuate de ctre consumatorii 'u&etari. Contul curent la 'ncireflect e$istentul i micarea disponi'ilitilor 'ancare.

Conform 4e&ii Conta'ilitii B121 :Conturi la 'nci n lei6 se de'iteaz

cu ncasrile i se crediteaz cu plile efectuate prin acest cont.Conta'ilitatea analitic se realizeaz pe fiecare 'anc n parte unde

societatea are deschise conturi n lei.n prezent potrivit hotrrii ,uvernului (omniei nr. >

pentru ntrirea disciplinei financiare a&enii economici din ara noastr cucapital inte&ral sau majoritar de stat sunt o'li&ai s-i pstreze disponi'ilitilen lei la societile 'ancare i s efectueze toate operaiunile de ncasri i pli

prin dou conturi distincte ; unul pentru producie i alte activiti curente iunul pentru investiii deschise la o sin&ur unitate 'ancar din ar la ale&ere.

peraiunile de ncasri i pli efectuate prin conturile la 'nci n lei sereflect n conta'ilitate astfel; ncasarea diverselor sume n conturile de la'nci pe 'aza e$traselor de cont i a documentelor justificative ane$ate laacestea. 0ocumentele justificative prezint o deose'it importan deoarece

prima etap n munca de eviden o constituie nscrierea n documente a tuturoroperaiilor economice care au loc n societate. !vnd n vedere prevederile4e&ii Conta'ilitii :orice operaie patrimonial se consemneaz n momentulefecturii ntr-un nscris care st la 'aza nre&istrrii n conta'ilitate do'ndindastfel calitatea de document justificativ6. Cu ajutorul lor se asi&ur datele deintrare n sistemul informaional-conta'il i se fundamenteaz nre&istrarea

proprie contului.)rin contul pentru investiii deschis la 'nci 7B1218 (,!/ *.! va

putea efectua n le&tura cu clienii mai multe nre&istrri conta'ile. Gn primcaz poate fi cel n care o societate comercial care fcuse anterior o depunere

prin virament a unei &aranii la (,!/ *! 7conta'ilizat prin nota 2=@ OB121C; B?? (+-e$emplu8 primete napoi aceast &aranie efectundu-senota invers B121C O 2=@ ; B?? (+. !lte operaiune conta'il efectuat n

>


40/53

le&tur cu clienii prin acest cont de investiii poate fi ; B121C O "=2 7creditoridiveri8.

)rin contul pentru producie deschis la 'nci (,!/ *! poate operascderea 7micorarea8 creanelor cu sumele ncasate prin contul 'ancar

B121C O "111Conturi la Clieni

'nci n leide asemenea avnd loc operaiuni de &enul B121C O "B 7decontri din

operaiuni n participaie8 B121C O "=1 7de'itori diveri8 B121C O "=27creditori diveri8 B121C O "@ 7decontri din operaiuni n curs de clarificare8. n cazul acceptari unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat,se efectueaz urmtoarea operaiune:

"13fecte de primit de la clieni

O "11Clieni

2221.1"

*umele ncasate de la clieni prin contul curent aferente efectelor comerciale deprimit de la clieni .B121CConturi la 'nci n lei

O "13fecte de primitde la clieni

2221.1" sau

B113fecte de ncasat

O "13fecte de primitde la clieni

2221.1"

concomitent cu"11Clieni

O @?"%enituri dinlucrri e$ecutatei servicii prestate

22211"

#oi de'itorii societii su' forma creanelor comerciale le&ate delivrarea de 'unuri e$ecutarea de lucrri sau prestarea de servicii proprii cicluluide e$ploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura 5clieni i conturiasimilate6. n cadrul acestei structuri clienii reprezint creanele curente fade teri determinate de vnzarea pe credit a 'unurilor de e$ecutarea pe credit alucrrilor i serviciilor care fac o'iectul activitii societii. n cadrul acesteiforme de vnzare decontarea dintre societate i client se efectueaz ulterior.

n conta'ilitate sunt delimitate i evideniate ca structuri distinctecreanele su' forma clienilor inceri clieni n liti&iu i clieni du'ioi.lien!ii devin incer!in cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul

convenit i e$ist condiii care determin lipsa de ncredere n capacitateafinanciar a acestor parteneri comerciali de a-i onora o'li&aiile asumate.

lien!ii litigioin situaia n care s-a deschis o aciune judectoreascpentru recuperarea sumelor care fac o'iectul creanelor.

"?


41/53

lien!ii sunt dubioin situaia n care creanele sunt irecupera'ile.(,!/ *.!. prin sucursala sa din )loieti are ncheiat un contract de

livrare de condensat - un derivat de &aze naturale folosit de cumprtor pentrua fi prelucrat ulterior de acesta n vederea o'inerii de produse petroliere - cu*C *V9))9+, 3C4,9C *(4 )loieti 7contract nr. 2"2' 5calcul

penaliti *C *V9))9+, 3C4,9C *(4- factura 2?"???"


42/53

putnd dezvolta analitic contul "11 transformndu-l n "11 6Clieni inceri saun liti&iu6 tot aici nre&istrndu-se i facturile emise ctre acest client de maimult timp.

!vnd n vedere rdonana de Gr&en a ,uvernului din 2" octom'rie2??@ cuprinznd msuri pentru com'aterea ntrzierii e$ecutrii o'li&aiilor de

plat rezultate din contractele comerciale *.+.,.+. (,!/ poate aciona njudecat de'itorul *C *V9))9+, 3C4,9C *(4 )loieti acesta devenindclient liti&ios.

rdonana are n vedere creanele certe lichide i e$i&i'ile cu e$cepiacreanelor nscrise la masa credal n cadrul unei proceduri de insolven icontractele ncheiate ntre comerciani i consumatori.

!ctul normativ se aplic raporturilor ntre comerciani.rdonana sta'ilete condiii mai stricte favora'ile creditorului n

materia cur&erii penalitiilor. !stfel n cazul penalitiilor aplica'ile

o'li&aiilor de plat rezultate din contractele comerciale se aplic urmtoareleprevederi;

5 Creana constnd n plata preului produce penaliti dup cumurmeaz;- n cazul contractelor ncheiate ntre comerciani potrivit art. " dinCodul comercialA- n cazul contractelor ncheiate ntre comerciani i o autoritatecontractant fr a fi necesar punerea n ntrziere a de'itoruluiA- dac n contract a fost fi$at un termen de plata din ziua urmtoare

acestui termenA- dac data sau termenul de plat nu este fi$at n contractA- dup ? de zile de la data primirii de ctre de'itor a facturii sau a

oricrei alte asemenea solicitri de platA- dac data primirii facturii sau a unei solicitri echivalente de plat este

incert dup ? de zile de la recepia mrfurilor sau prestarea serviciilorA- dac solicitarea de plat a fost comunicat nainte de a primi mrfurile

sau serviciile la e$pirarea unui termen de ? de zile de la primirea mrfurilorsau prestarea serviciilorA

- dac le&ea sau contractul sta'ilete o procedur de acceptare sau de

verificare permind certificarea conformitii mrfurilor i serviciilor iarde'itorul a primit factura sau solicitarea de plat la data verificrii sau anterioracestei date la e$pirarea unui termen de ? de zile de la aceasta dat.

0e asemenea creditorul poate s pretind daune interese suplimentarepentru toate cheltuielile fcute pentru recuperarea sumelor ca urmare anee$ecutrii la timp a o'li&aiilor de ctre de'itor.

"2


43/53

3ste sta'ilit o procedur judiciar simplificat pentru o'inerea de ctrecreditor a titlului e$ecutoriu ce are ca o'iect creana constnd n preulmrfurilor


44/53

naninte de privatizare8.ai jos este prezentat a analiz pe trei ani a creanelor (,!/ *! analiz pe anul 2??B este prezentat in ta'elul nr. 2

#a'el 2

N&. (&% L$' C&)'$%) (#+)&('*)1 I'$'&) "0!5895,00 F)@&'&) "!55815,15

! M'&%) "58=!!15,=8

= A&*) "18"5"=5",!8

5 M' "105"!=8,18

" I$) "00158=,!5

7 I*) 589"=!57,1"

8 A?-% 589"=!57,1"

9 S)%)+@&) 5=5000!5,01

10 O(%#+@&) 5=08=!"=,18

11 N#)+@&) 5!875515,751 D)()+@&) 5!78998"8,00

3voluia creanelor comerciale pe anul 2??B pe ansam'lu estedescresctoare co'ornd de la valoarea de =2?2B>B lei la o valoare deB@>>= lei adic cu 1I. !ceast descretere nu se o'serv la nceputulanului datorit o'iectului de activitate al *+,+ (,!/ livrarea de &azecare n sezonul rece este mai mare dar descrete odat cu nceperea sezonuluicald. !ceasta descretere se datoreaz i mana&ementului de top de care

'eneficiaz societatea care prin diverse pr&hii a ncercat scderea creanelorcomerciale restante.

0ac ncercm o repartizare a creanelor comerciale pentru anul 2??Bpe principalii clienii aceasta s-ar prezenta astfel 7ta'el nr. 8 ;

N&. C&% C*)$% V'*#'&) (&)'$B?2Blei adic 2BI din total creane.

0eci >2.>>I din total creane sunt datorate de marii de'itori restul de@.?1I reprezint datoria consumatorilor casnici precum i a micilorconsumatori persoane juridice cum ar fi; Consiliul 4ocal *tejariA Kcoala nr.1)iscu *. *C. *hippin& 3colo&ic *(4 etc.

!naliza evoluiei creanelor comerciale pe anul 2??= este prezentat nta'elul nr. "

N&. (&% *$' C&)'$%) (#+)&('*)1 I'$'&) 5=5"=!1,91 F)@&'&) 5=8"51!8,99

! M'&%) 5505589,18

= A&*) 5=!"=!89,11

5 M' 5!"=1879,08

" I$) 5!0!1879,"=

7 I*) 55=1"!5,!=

repartizarea creantelor pe clienti pe anul 2005

138950325

155653258,5

205638527,9

78635,98

58630

43252,13

37477238,5137579120,64

E-ON GAZROMANIA SAGAZ DE FRANCE SA

Termoele!r"#

Co$%"l"&l 'o#l S!e(#r"

So#l# $r)1 *"%&

SC) S+""$- Eolo-" SR'

Al!" l"e$!"

"B


46/53

8 A?-% 51798="5,==

9 S)%)+@&) 518"!1=!8,!"

10 O(%#+@&) 51=78"591,!7

11 N#)+@&) 511"!8=!,5

1 D)()+@&) 510708599,00

0in punct de vedere al creanelor pe clieni repartizarea creanelorcomerciale pentru anul 2??= ar fi 7 ta'el nr. B8;

N&. C&% C*)$% V'*#'&) (&)'$ (+ adica la 1."?I din valoarecreanelor e$istente la nceputul anului scderea fiind de >.=?I.(epartizarea creanelor comerciale pentru anul 2??@ pe principalii

clienii a fost urmtoarea ;N&. C&% C*)$% V'*#'&) (&)'$.>1=2 (+ adic B.=@I societate cu care s-adeclanat un liti&iu comercial

n cadrul relaiilor cu clientela se nscrie i operaiunile de vnzare dectre (,!/ *! a deeurilor. *ocietatea vinde ctre (3!# *! deeurirezultate n urma activitii desfurate 7fier vechi font etc.8. peraiuneaconta'il necesar a fi inre&istrat conform A$)>) "7facturaPnr. aviz nsoire amrfii >>>8 este ;

"11Clieni O @?%enituri din vnzarea

produselor reziduale

@1@."B

+u este necesar a fi inre&istrat i ta$a pe valoarea adu&at deoarececonform Codului Eiscal operaiunea se supune ta$rii inverse.

">


50/53

n cazul n care anumite societi comerciale particip la licitaiileor&anizate de (,!/ privind realizarea unor o'iective cele care cti&aceste licitaii devin clieni ai (,!/ &enernd conta'il operaiunea

"11Clieni

O @B!lte venituri din e$ploatare

[email protected]

CAPITOLUL =

CONCLUZII I PROPUNERI

Eacturile emise de (,!/ *! clientelei sale persoane fizice saujuridice sunt evideniate n conta'ilitate. n funcie de modul de ncasare a lor

7&hiee proprii conturi 'ancare la &hieele 'ncilor-pe 'aza conveniilor i mainou prin intermediul !#-urilor 'ancare8 se &enereaz anumite efecteconta'ile.

3videnta ncasrii facturilor se face pe 'aza e$trasului de cont alfurnizorului. /ilnic ncasrile conform e$trasului de cont se opereaz nevidenele conta'ile. 0ac n documentele emise de consumator se specificnumrul facturii emise de furnizor ncasarea se va opera pe factura respectiviar n cazul n care nu se specific numrul documentului ncasarea se va opera

pe factura cu vechimea cea mai mare. Eactura se consider achitat de ctreconsumator la data nre&istrrii plii n e$trasul 'ancar al consumatoruluineachitarea facturii de ctre consumator n termen atra&nd penaliti dentrziere pentru fiecare zi de ntrziere ns valoarea total a penalitilor nu

poate depi valoarea facturii penalitile datorndu-se ncepnd cu prima zidup data scadenei penalitile fiind e&ale cu nivelul do'nzii 7penalitii8datorate pentru neplata l

aspecte juridice, fiscale, contabile privind operatiunile cu clientela

Documents