analiza relatiilor comerciale
DESCRIPTION
analiza relatiilor comercialeTRANSCRIPT
Analiza contabila a inregistrarii decontarilor intre furnizori si clienti
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Analiza contabila a inregistrarii decontarilor intre furnizori si clienti
DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I REFLECTAREA LOR N CONTABILITATEA SOCIETILOR
COMERCIALE
DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII I
REFLECTAREA LOR N CONTABILITATEA
SOCIETILOR COMERCIALE
CAP I PREZENTAREA SOCIETII AGROTEHNOGROUP SA
ONETI
1.1 INFORMAII GENERALE
Societatea este persoan juridic romn, constituit n conformitate cu prevederile Legii nr.31/1990 i a luat fiin n baza H.G. 194/1991.S.C.AGROTEHNOGROUP S.A. ONESTI a fost nregistrat la Camera de Comer i Industrie a judeului Bacau Oficiul Registrului Comerului, sub nr. J/04/208/20.05.1991, avnd cod fiscal nr. 841.330/30.10.1992.
Capitalul social la constituire a fost de 2.035.815 lei, constnd n 2.035.815 aciuni nominative, cu valoare unitar de 1000 lei, fiind integral subscris i vrsat de statul romn, n calitatea sa de acionar unic.
n anul 1992 societatea comercial a efectuat o majorare de capital social cu 6.286.006 lei, n urma reevalurii mijloacelor fixe, acestea atingnd valoarea de 8.303.821 lei, constnd n 8.303.821 aciuni nominative, cu o valoare unitar de 1000 lei.
n anul 1994 S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. Onesti a efectuat o nou majorare de capital social, constnd n :
26.001.570 lei reevaluarea mijloacelor fixe, conform H.G.R. nr.500/1994;
40.000.000 lei investiii pentru protecia mediului, capitalul social ajungnd la valoarea de 34.345.400 lei, constnd n 1.376.816 aciuni cu valoare unitar de 25.000 lei.
La nfiinarea ntreprinderii, n anul 1967, s-au organizat trei sectoare: mecanic, aprovizionare - desfacere - transport i economic. Din anul 1989, pe lng cele trei sectoare, mai funcioneaz un sector utilaj terasier hidroamelioraii, un sector construcii i un sector chimizare. De asemenea, tot de atunci funcioneaz 4 ferme, din care:
2 ferme culturi de cmp;
un complex zootehnic;
un complex industrial.
La care se adaug o moara de gru i dou fabrici de pine.
Obiectul de activitate, conform statutului societii, este:
-producerea, industrializarea i comercializarea produselor agrozootehnice;
-producia vegetal, culturi de cmp, legume de cmp, cereale;
-producia industrial:producerea diferitelor tipuri de fini
-comercializarea produselor cu amnuntul i engros, prin magazinele proprii, livrarea ctre alte societi comerciale, activiti de import export.
Prestri de servicii:
-reparaii maini i utilaje auto;
-reparaii tip service auto;
-alimentaie public i turism.
Dei are n obiectul de activitate o diversitate de activiti, ponderea o constituie obinerea produciei agricole.si de panificatie.
Societatea i desfoar activitatea n urmtoarele sectoare: vegetal, industrial, prestri servicii, comer cu amnuntul. Aceste sectoare sunt structurate astfel:
-sector vegetal, 3 ferme culturi de cmp i o ferm legume de cmp;
-sectorul prestri servicii, format din subunitile de aprovizionare, desfacere, transport, mecanic, prestri construcii;
-comerul cu amnuntul funcioneaz avnd la baz 5 magazine, un restaurant i un motel.
Pieele de aprovizionare i desfacere
Societatea este unul din principalii furnizori de produse agroalimentare pentru oraul Onesti, iar n ceea ce privete producia de panificatie, raza de aciune se extinde i asupra judeelor Galati i Suceava.
Principalele produse ale S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. ONESTI sunt: gru, orz, orzoaic, porumb, legume, floarea soarelui, carne bovin, fin extra ooo,fina tip 650,fina pentru panificaie, fina pentru biscuii, gri i tre, tip vrac i ambalate, diferite produse de panificaie, de cofetrie i paste finoase. Cea mai mare parte din producia obinut se comercializeaz pe piaa romneasc, dar i pe piaa extern, ncepnd cu anul 1995.
Se poate spune c cererea pentru produsele societii este apreciabil pe plan regional, n special datorit calitii i diversitii produselor oferite.
ncepnd din anul 1995, S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. a reuit s ptrund cu produsele sale i pe piaa extern, prin efectuarea de exporturi directe.
Prin ptrunderea pe noi piee, societatea a urmrit:
-stadiul ofertei concurenei pe piaa extern;
-adaptarea ofertei societii la cerinele partenerilor strini;
-contractarea de societi specializate n activitatea de distribuie din rile vizate;
-creterea calitii produselor i realizarea acesteia conform standardelor internaionale din rile n care societatea va face export.
Aprovizionarea se face de pe piaa intern i nu numai. Principalele materii i materiale necesare realizrii produselor sunt: sulfat de cupru, aracet, var, ngrminte, motorin, ulei, combustibil special, sulfat pulbere, turdacupral, palieri, navete, sticle etc.
n ceea ce privete producia , principalii concureni pe pia sunt: S.C.Croco SRL SC Interagrotehnogrup SRL si ali productorii particulari din afara oraului.
1.2 ADMINISTRAREA SOCIETII
AGROTEHNOGRUP S.A. ONETI
Organul de conducere a S.C. AGROTEHNOGRUP S.A.Onesti este Adunarea General a Acionarilor. Aceste adunri pot fi ordinare i extraordinare. Adunarea ordinar se ntrunete o dat pe trimestru.
Adunarea General a Acionarilor are urmtoarele obligaii: realizarea rapoartelor managerului, privind stadiul i perspectivele firmei, cu referire la profit i dividende, poziia pe piaa intern i internaional, nivelul tehnic, calitatea, fora de munc, protecia mediului, relaiile cu clienii;acionarea n justiie a managerului i a cenzorilor pentru pagube pricinuite societii.
Managerul asigur conducerea curent a societii comerciale, ducnd la ndeplinire toate hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor, dar are i alte obligaii:
*coordoneaz activitatea directorilor pe funciune;
* rspunde pentru rezultatele obinute n faa A.G.A.;
* deleg autoritatea cadrelor de conducere;
* semneaz contractele n numele societii;
* adopt msuri corespunztoare pentru derularea normal a activitii;
*organizeaza elaborarea planului de munc;
*stabilete i aprob aciunile de efectuare a inventarierii i verificrii patrimoniale n conformitate cu prevederile legii;
*aprob n limitele legale toate cheltuielile, n baza bugetului de venituri i cheltuieli aprobat de Consiliul de Administraie;
*aplic salariatiilor sanciuni disciplinare pentru abaterile savrite potrivit regilamentului de functionare i organizare i regulamentul de ordine interioara, potrivit legii;
*asigura informarea operativa a membrilor Consiliului de Administraie asupra desfaurrii activitai i a principalelor masuri luate pentru desfaurarea activitaii;
STRUCTURA ORGANIZATORIC A
S.C. AGROTEHNOGRUP SA ONETI
Sistemul informaional este deci constituit din mijloace, metode i resurse umane prin care se asigur desfurarea activitilor specifice procesului informaional: nregistrarea, transmiterea, prelucrarea, selecionarea i pstrarea informaiilor de orice natur.
Sistemul informaional al unui organism economic se descompune ntr-o serie de subsisteme corespunztoare funciunilor i structurii interne a acestuia, subsisteme din care amintim:
-subsistemul financiar contabil;
-subsistemul de marketing;
-subsistemul de producie;
-subsistemul de resurse umane etc.
Organizarea S.C. AGROTEHNOGRUP SA reflect o structur organizatoric funcional, ce se adapteaz activitii unitii (fig.1.1)
Structura funcional poate fi utilizat, cu bune rezultate, n firmele mici i mijlocii cu o singur afacere, n care activitile cheie sunt bine definite prin scopuri i ani de specializare. Poate fi aplicat n firmele integrate vertical, care sunt dominant orientate spre producie.
Punctul nevralgic al acestei structuri este coordonarea strategic, ce trebuie s traverseze unitile funcionale, ntruct managerii, aflai n posturi funcionale, datorit pregtirii lor:
au tendina de a-i dezvolta propriul domeniu, specific profesiei;
nu vorbesc, de regul, acelai limbaj, subevalund alte domenii i strategii;
tind s fie preocupai de domeniul propriu, promovndu-i propriile interese;
apar o serie de conflicte ntre managerii pe funcii ale ntreprinderii (producie, comercial, financiar-contabil), directorul general trebuie s consume o mare parte din timpul su pentru soluionarea divergenelor ce apar n mod frecvent.
Avantajele structurii funcionale sunt:
permite centralizarea controlului strategic al rezultatelor;
permite realizarea unei legturi strnse cu strategia, prin desemnarea activitilor cheie ca departamente funcionale;
este bine adaptat problematicii firmelor cu o singur afacere;
permite dezvoltarea funcional bazat pe competene distincte;
permite folosirea nvrii-experienei asociate cu specializarea funcional;
este eficient acolo unde activitile scopurile sunt de rutin i cu grad mare de repetabilitate;
simplific procesul de recrutare, perfecionare i conducere a personalului din fiecare compartiment.
Dezavantajele acestei structuri sunt:
pune probleme de coordonare funcional;
poate duce la conflicte i rivaliti ntre funcii;
poate provoca superspecializarea i managementul limitat;
blocheaz dezvoltarea managerilor cu experien funcional, pentru c scara promovrii este limitat la cteva domenii funcionale;
permite responsabilitatea profitului-pierderii ctre vrful structurii organizatorice;
pentru specialitii funcionali importana problemelor pentru aria lor funcional este prioritar, fa de importana problemelor pentru firm;
miopia funcional lucreaz adesea mpotriva relaiilor de conducere, a cooperrii i a adaptrii prin schimbare;
favorizeaz centralizarea exceiv.
n structura funcional a societii sunt delimitate funciile de baz ale acesteia: funcia de cercetare-dezvoltare, funcia comercial, funcia financiar-contabil, funcia de producie i de personal.
1. Funcia de cercetare-dezvoltare cuprinde totalitatea activitilor prin care se studiaz, se concepe, se elaboreaz, i se realizeaz viitorul cadru tehnic, tehnologic, organizatoric al ntreprinderii. Rolul acestei funciuni este determinat de cerinele progresului tehnic. n mod concret, aceast funciune are n vedere urmtoarele: cercetarea, proiectarea produselor, pregtirea tehnic i tehnologic a produselor, asimilarea de noi produse, activitatea de investiii i inovaii, elaborarea programelor de finanare i creditare a investiiilor, organizarea pe baze tiinifice a conducerii ntreprinderii, perfecionarea sistemului informaional i implementarea metodelor moderne de calcul .a.
O mare parte din aceste activiti le gsim la unitile specializate n cercetare i proiectare, la care ntreprinderile apeleaz. n acelai timp, n cadrul ntreprinderilor se deruleaz acele activiti care urmresc rezolvarea unor probleme acute ale produciei, care au menirea de a fructifica potenialul creator al salariailor.
2. Funcia comercial cuprinde activiti privind activitatea de aprovizionare cu materii prime, materiale, de desfacere a produselor finite, de prospectare a pieei, de prezentare a produselor la reclam, de participare la trguri, expoziii.
3. Funcia de producie cuprinde ansamblul activitilor de baz, auxiliare i de servire, prin care se realizeaz obiectivele din domeniul fabricrii produselor, elaborrii lucrrilor, prestrii serviciilor n cadrul firmei. Aceast funcie cuprinde acele activiti ce caracterizeaz profilul ntreprinderii i care asigur desfurarea n condiii normale a procesului de producie.
n cadrul funciunii de producie se realizeaz combinarea raional a factorilor de producie, grupndu-se activiti de pregtire, programare, lansare i controlul produciei, organizarea transportului intern, asigurarea activitilor auxiliare i de deservire, organizarea i efectuarea aprovizionrii locurilor de munc, efectuarea controlului de calitate etc. Prin rezultate concrete ale activitilor grupate n aceast funciune se pune n eviden rolul ntreprinderii n satisfacerea unor nevoi reale de consum ale societii.
Pentru S.C. AGROTEHNOGRUP S.A. aceast funciune cuprinde activiti cum ar fi: producerea i industrializare produselor agrozootehnice,panificatie, prestri servicii.
4. Funcia de personal urmrete aigurarea ntreprinderii cu fora de munc calificat necesar. Aceast funcie se desfoar n cadrul biroului Resurse umane, care face parte din serviciul management resurse umane, fiind coordonat de directorul general al societii, aa cum reiese din organigram. Biroul Resurse umane rspunde de asigurarea necesarului de personal pe meserii, funcii i specialiti, corespunztor programului de producie al unitii, pregtirea i calificarea forei de munc, perfecionarea pregtirii profesionale a personalului, aplicarea reglementrilor privind ncadrarea personalului i acordarea drepturilor legale pn la ntocmirea formelor de pensionare.
5. Funcia financiar-contabil antreneaz 2 genuri de activiti: activitatea financiar i activitatea contabil.
Fig.1.1 Organigrama SC AGROTEHNOGRUP SA Onesti
1.4 ORGANIZAREA ACTIVITII FINANCIAR CONTABILE LA SC AGROTEHNOGRUP SA ONETI
Asa cum am prezentat mai sus funcia financiar-contabil antreneaz 2 genuri de activiti: activitatea financiar i activitatea contabil.
Cadrul de organizare a acestei funcii este asigurat n structura organizatoric de direcia finane-contabilitate, condus de contabilul ef.
Serviciul de contabilitate are ca atribuii: nregistrarea la zi i corect n contabilitate, n mod cronologic i schematic, pe baza documentelor justificative, a tuturor operaiunilor patrimoniale efectuate, ntocmirea registrului monetar, ntocmirea lucrrilor de sintez (bilan i anexe la bilan, contul de profit i pierdere), furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor privind patrimoniul i rezultatele obinute, evidena i calculaia costurilor, determinarea i analiza rentabilitii pe produse i lucrri.
Serviciul financiar are ca obiective: planificarea, urmrirea i evidena mijloacelor financiare ale unitii, asigurarea capitalului, fondurilor necesare desfurrii unei activiti normale, calcularea n timp i corect a drepturilor bneti ale angajailor, efectuarea la timp i n bune condiii, cu respectarea dispoziiilor legale a tuturor operaiilor de ncasri i pli, asigurarea ncasrii debitelor de orice natur.
n cadrul serviciului financiar se realizeaz i evidena contabil a elementelor legate de credite, venituri, mprumuturi, decontri cu terii, salariaii i cele ce privesc trezoreria.
Funcia financiar-contabil presupune i activitatea de control financiar care se regsete i la S.C. AGROTEHNOGRUP S.A.Onesti
Activitatea de analiz financiar-contabil trebuie s surprind modul de interconectare a sistemului informaional la cerinele economiei de pia.
n concluzie, ntre funciile generale ale unitii economice un loc central revine contabilitii, n sensul c ea furnizeaz informaiile necesare stabilirii traiectoriei unitii economice, precum i informaiile de control al acestei evoluii.
Organizarea documentaiei primare ce reflect operaiunile cu furnizori i clienii
Pentru a evidenia modalitatea de organizare a documentaiei primare ce reflect operaiile cu furnizorii i clienii, vom grupa relaiile n funcie de categoria n care se ncadreaz acestea, ca apoi, pe aceast baz, s indicm documentele specifice care constituie suportul de consemnare i nregistrare n contabilitate a datoriilor i creanelor.
Tabelul nr.1.1
Organizarea documentaiei privind furnizorii si clienii
Natura juridicModalitatea de realizareDocumente utilizate
Furnizori
datorii
creane- naterea relaiei din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii;
- stingerea datoriei:
- prin plat
- prin efecte comerciale
- avansuri acordate- Factura
- Fila de cec
- Ordin de plat
- Chitan
-Trat, bilet la ordin
- Fila de cec
- Ordin de plat
Clienicreane
Datorii- naterea relaiei din operaiuni din vnzri de bunuri i realizri de lucrri i prestri servicii
- stingerea creanei
- prin ncasare
- prin efecte comerciale
- avansuri primite- Factura
- Fila de cec
- Ordin de plat
- Chitana
-Trat, bilet la ordin
- Fila de cec
- Ordin de plat
1. Circuitul facturii (fig 1.2). Factura servete ca:
document n baza cruia se ntocmesc instrumentele de decontare a produselor livrate;
document de nsoire pe timpul transportului;
document de recepie i de ncrcare n gestiunea primitorului;
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.
Factura se ntocmete n trei exemplare la livrarea produsului, de ctre compartimentul de desfacere, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea unui serviciu sau lucrri.
La furnizor factura circul astfel:
la compartimentul la care se efectueaz operaia de control financiar preventiv (exemplarul 3)
la serviciul financiar pentru ntocmirea borderoului de facturi emise;
la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii, n cazul decontrii din iniiativa furnizorului;
la compartimentul financiar pentru nregistrarea n evidena operativ (exemplarulul 3).
n cazul plii, factura mpreun cu cele trei exemplare ale dispoziiei de plat se remit direct beneficiarului, prin pot. La banca furnizorului i cumprtorului, factura circul pentru efectuarea decontrilor (exemplarul 1 rmne ca anex la extrasul de cont).
Circuitul facturii la cumprtor:
la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operativ (exemplarul 1 primit prin banc sau pot);
la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv, pentru acordarea vizei respective (exemplarul 1 mpreun cu dispoziia de livrare sau avizul de expediie);
la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate.
Factura se arhiveaz:
la furnizor: la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3);
la cumprtor: la compartimentul financiar contabil (exemplarul 1). Circuitul facturii
Fig.1.2 Circuitul facturii
2. Avizul de nsoire a mrfii - servete ca:
document pentru eliberarea din magazie a produselor destinate vnzrii;
document justificativ de scdere din magazia furnizorului;
document de nsoire pe timpul transportului;
document de baz pentru ntocmirea facturii;
document de recepie i de primire n magazia cumprtorului;
document justificativ de nregistrare n evidena tehnico-operativ n contabilitatea furnizorului i a clientului.
Se ntocmete n 2 exemplare cnd marfa este nsoit pe timpul transportului de un exemplar al facturii, sau n trei exemplare, n cazul subunitilor care nu pot ntocmi factura n momentul livrrii, iar marfa este nsoit de un exemplar al avizului de nsoire a mrfii.
La furnizor avizul de nsoire a mrfii circul n felul urmtor:
la magazie, pentru eliberarea mrfii i pentru nregistrarea n evidena operativ a magaziei, strngndu-se toate exemplarele de ctre gestionarul magaziei;
la delegatul unitii care face livrarea sau la delegatul clientului, cnd se completeaz n trei exemplare, al treilea exemplar se pred delegatului pentru a nsoi marfa;
la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea livrrii n evidena operativ i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 1 i 2);
la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea financiar-contabil, exemplarul 2 nsoit de factur.
La cumprtor, avizul de nsoire a mrfii are urmtorul circuit:
la magazie, pentru a nregistra intrarea n gestiune a valorilor materiale primite (exemplarul 1);
la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea formelor de plat, precum i pentru nregistrarea n contabilitate, ataat de exemplarul 1 al facturii.
Avizul de nsoire a mrfii se arhiveaz:
la furnizor: la compartimentul desfacere (exemplarul 1) i la compartimentul financiar-contabil, ataat de exemplarul 3 al facturii (exemplar 2);
la cumprtor: la compartimentul financiar-contabil, ataat de exemplarul 1 al facturi (exemplar 1).
3. Extrasul de cont - este folosit pentru solicitarea sau confirmarea de la debitor a sumelor neachitate.
Acesta circul astfel:
contabilul ef i managerul unitii, pentru semnare;
la unitatea pltitoare (exemplarul 1 i 2) care restituie societii beneficiare exemplarul 2, semnat pe verso;
la banca societii beneficiare (exemplarul 2).
4. Ordinul de plat - se folosete de ctre agentul economic n scopul plii contravalorii mrfurilor primite, lucrrilor executate, serviciilor prestate de furnizori. Furnizorul ntocmete factura i completeaz parial ordinul de plat. Datele referitoare la data primirii bunurilor, data recepiei, data i numrul documentului, semnturile autorizate sunt lsate pentru a fi completate de cumprtor.
Ordinul de plat cu factura, mpreun cu documentele anex se remit direct cumprtorului, n funcie de primirea i recepia mrfurilor, cumprtorul iniiaz plata prin depunerea celor trei exemplare ale ordinului de plat la banca sa. Termenul de depunere este de maximum trei zile de la terminarea recepiei.
Banca pltitorului vireaz suma n contul curent al furnizorului, diminund contul clientului.
La primirea celor trei exemplare ale ordinului de plat ntocmite la cumprtor, personalul operativ efectueaz controlul de form i coninut al documentului. Primul exemplar servete la debitarea contului pltitorului, dup care se claseaz la documentaia zilei la banc.
Al doilea exemplar st la baza creditrii contului beneficiarului, dup care se anexeaz la extrasul de cont al acestuia. Al treilea exemplar se restituie pltitorului, ca anex la extrasul de cont al acestuia i ca dovad a efecturii plii.
5. Chitana fiscal - servete ca:
document justificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii, n condiiile n care nu se ntocmete factur;
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Chitana fiscal se ntocmete n dou exemplare de ctre vnztor, pentru produsele livrate sau serviciile prestate, pentru care documentele legale nu prevd obligaia furnizorului de a emite factur. Este un document de nsoire pe timpul transportului.
Chitana fiscal circul:
la cumprtor (exemplarul 1 cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiilor efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2).
6. Cecul - este utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor creat printr-un depozit bancar, prin operaii de ncasri sau prin abordarea unui credit.
Pentru ca persoana care ordon plata (trgtorul) s poat emite cecuri, banca i elibereaz clientului su formulare de cecuri n alb, dac acesta deine un disponibil corespunztor n cont.
Posesorul carnetului de cecuri completeaz formularele, le semneaz i le pred beneficiarilor, care, la rndul lor, le vor prezenta bncilor unde i au conturile deschise pentru ncasat.
Cecul este pltibil la vedere.
Termenul de prezentare la plat al cecurilor emise i pltibile n ara noastr este de 8 zile, dac cecul se pltete n localitatea n care s-a emis i de 15 zile, n celelalte cazuri.
CAP II CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII
2.1 FLUXURI CONTABILE PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII
n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare la AGROTEHNOGRUP SA Onesti se efectueaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
1) Pe baza facturii se nregistreaz aprovizionarea unitii cu gru de la SC Spicul SA n valoare de 545.000.000 lei. Taxa pe valoare adugat deductibil nscris n factur este de 19% (anexa 1):
%
=
401
681.250.000
301 Furnizori572.478.992
Materii prime
4426
108.771.008
TVA deductibil
2) Pentru a onora comanda SC Spicul SA solicit un avans n valoare de 50.000.000 lei, avans ce este achitat cu ordinul de plata numarul 104/05.03.2003
4091
=
5121
50.000.000
Furnizori debitori
Conturi la bnci n lei
pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
3) n data de 15.03.2003 SC AGROTEHNOGRUP SA Onesti primete cantitatea de gru comandat i emite un ordin de plat numarul 108/15.03.2003 pentru diferena de valoare rmas de achitat.
n urma acestei plii se regularizeaz i avansul.
401
=
%
681.250.000
Furnizori
409
50.000.000
Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
5121
631.250.000
Conturi la bnci n lei
4) Se acordarea un avans societaii Salina SA Tg. Ocna, n valoare de 20.000.000 lei, n vederea aprovizionrii cu sare, necesar produciei. Dup efectuarea livrrii, datorit nerespectrii condiiilor de calitate prevzute n contract, furnizorul acord o reducere comercial de 10%. Factura are o valoare de 45.000.000 lei, iar T.V.A. de 19%.
409
=
5121
20.000.000
Furnizori deditori
Conturi la bnci n lei
pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
sosirea materialelor i calculul valorii de nregistrare
- valoarea material
= 45.000.000 lei
- reducerea comercial 10%= 4.500.000 lei
- valoarea net comercial= 40.500.000 lei
- T.V.A. 19%
= 7.695.000lei
Total de plat
= 48.195.000 lei
%
=
401
48.195.000
302
Furnizori
Materiale consumabile
40.500.000
4426
7.695.000
TVA deductibil
pentru diferena rmas de achitat, societatea AGROTEHNOGRUP SA emite un CEC cu numarul B.H.308 465238 , scadena lui fiind pe data de 31.03.2003.
401
=
%
48.195.000
Furnizori
4091
20.000.000
Furnizori debitori
pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
5121
28.195.000
Conturi la bnci n lei
5) Pentru pregtirea campaniei de primvara societatea cumpr combustibilii pentru care initial nu i se emite factur. Cantitatea recepionat este de 500 litri, la preul negociat de 25.700 lei/l., T.V.A. 19%.
%
=
408
15.291.500
3022
Furnizori facturi 12.850.000
Combustibili
nesosite
4428
2.441.500
ulterior, la primirea facturii, nregistrm urmtoarele:
408
=
401
15.291.500
Furnizori facturi nesositeFurnizori
Odat cu venirea facturii se realizeaz i corectia TVA-ului,trecndu-l din TVA neexigibil n TVA deductibil.
4426
=
4428
2.441.500
TVA deductibil
TVA neexigibil
6) n data de 18.03.2003 se primete factura de la R.E.N.E.L. pentru energia electric consumat pe luna februarie 2003, n valoare de 12.453.000 lei, cota de T.V.A. 19%.
%
=
401
14.819.070
605
Furnizori
12.453.000
Cheltuieli privind energia i apa
4426
2.366.070
TVA colectat
7) Datoria la R.E.N.E.L. este achitat cu chitana 1846261/19.03.2003.
401
=
5311
14.819.070
Furnizori
Casa n lei
8) Tot n data de 18.03.2003 SC Agrotehnogrup SA Onesti primete de la SC Apa Canal SRL Onesti factura numarul 0002456/15.03.2003, reprezentnd consumul de ap pe luna februarie 2003, n valoare de 12.450.203 lei, T.V.A. = 19%.
%
=
401
14.815.742
605
Furnizori
12.450.203
Cheltuieli privind energia i apa
4426
TVA deductibil
9) Pentru pregtirea utilajelor i efectuarea reparaiilor de riguare necesare pentru campania de primvar societatea apeleaza la firma Aurel & Com SRL Din contul de disponibil se vireaz un avans n contul prestatorului, n suma de 7.380.000, reprezentnd avansul pentru executarea lucrrilor corespunzatoare.
4092
=
5121
7.380.000
Furnizori debitori
Conturi la bnci n lei
pentru prestri de servicii i executri
de lucrri
10) La data de 12.03.2003, pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont, se nregistreaz regularizarea relaiei cu furnizorul, valoarea total a facturii fiind de 23.346.300 lei.
401
=
%
23.346.300
Furnizori
4092
7.380.000
Furnizori debitori
pentru prestri de servicii i executri
de servicii
5121
15.966.300
Conturi curente la bnci
11) In baza devizului cu numarul 111236/15.03.2003 se factureaz de ctre SC AUREL& COM SRL, reparaia utilajelor.
%
=
401
23.346.300
628
Furnizori
19.618.739
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
3.727.561
TVA deductibil
12) Se nregistreaz, pe baza facturii i a procesului verbal de recepie, achiziionarea unei maini Dacia berlinez, n valoare de 146.000.000 lei, T.V.A. 19%.
%
=
404
173.740.000
2133
Furnizori de imobilizri146.000.000
Mijloace de transport
4426
27.740.000
TVA deductibil
13) Se nregistreaz aprovizionarea cu furaje de la un partener extern, preul exprimat n dolari; cursul dolarului la data nregistrrii operaiunii este de 32.235lei/$. Valoarea facturii este de 10.000 $. Factura furnizorului extern a fost achitat peste 2 luni, n condiiile n care cursul dolarului a crescut la 33.050 lei/$.
%
=
401
322.350.000
3026
Furnizori
270.882.352
Furaje
4426
51.467.648
TVA deductibil
-achitarea datoriei n dolari, la cursul efectiv de 33.050 lei/$
10.000 $ x 32235 lei= 322.350.000 lei
10.000 $ x 33.050 lei= 330.500.000 lei
diferen nefavorabil = 8.150.000 lei
%
=
5124
330.500.000
401
Conturi la bnci n valut322.350.000
Furnizori
665
8.150.000
Cheltuieli din diferene de curs valutar
14) In data de 16.01.2003 se primete de la firma Gramineea SRLfactura nr. 3218768 ce reprezint chiria aferent lunii decembrie 2003, pentru un buncar necesar depozitari grului. Chiria pe o luna calendaristic este de 3.737.250 lei cu TVA.
%
=
401
3.737.250
612
Furnizori
3.140.546
Cheltuieli cu redeventele,
locaiile de gestiune i chiriile
4426
596.704
TVA deductibil
15) In data de 18.01.2003 se efectueaz o reparaie la maina cu numarul
BC-04-AGN , pentru care se primete factura nr.3524660, n valoare de 10.015.040 lei, TVA 19%, din care 1.800.000 lei c/v servicii de reparaie si 6.616.000 lei c/v piese de schimb.Reparaia este efectuat la firma Telrox SRL Onesti.
%
=
401
10.015.040
628
Furnizori
1.800.000
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
6024
6.616.000
Cheltuieli privind piesele de schimb
4426
1.599.040
TVA deductibil
16) In luna ianuarie societatea achizitioneaz din import o instalaie, facturat la o valoare de 10.000 USD. Cursul dolarului este de 33.673 lei. Taxa vamala este de 10%, iar comisionul vamal este de 0.25%, TVA 19%. Transportul instalaiei a fost facturat la valoarea de 6.000.000 lei plus TVA 19%.
La plata furnizorului extern cursul dolarului este de 33.732 lei.
-nregistrarea facturii furnizorului extern
-valoarea facturii n vama 10.000 USD x 33673 lei = 336.730.000 lei.
-taxa vamala 336.730.000 x 10% = 33.673.000
-comision vamal 336.730.000 x 0.25% = 841.825 lei
-baza de calcul a TVA 336.730.000 lei + 33.673.000 + 841.825 = 371.244.825; TVA calculata n vama 371.244.825 x 19% = 70.536.517 lei
Inregistrarea facturii i a declaraiei vamale:
2131
=
%
371.244.825
Instalaii tehnologice
404
336.730.000
Furnizori de imobilizari
446
34.514.825
Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
Inregistrarea facturii de transport:
%
=
401 7.140.000
624
Furnizori
6.000.000
Cheltuieli cu transortul
de bunuri i personal
4426
1.140.000
TVA deductibil
Plata taxelor vamale i a TVA-ului corespunzator
%
=
5121
105.051.342
446
Conturi la bnci 34.514.825
Alte impozite, taxe i
n lei
vrsminte asimilate
4426
70.536.517
TVA deductibil
Plata furnizorului extern cnd cursul dolarului este de 33.732 lei
%
=
5124
337.320.000
404
Conturi la bnci336.730.000
Furnizori de imobilizri
n valut
665
590.000
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Plata furnizorului de servicii de transport
401
=
5121
7.140.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
17) In luna ianuarie 2003, societatea achiziioneaz n leasing financiar un autoturism marca VOLKSWAGEN PASSAT TL1.9 albastru antracit cu contractul nr. 5224/10.01.2003 n valoare de 22.696 euro, cursul la data contractului este de 35032 cu o dobnd de 7908 euro pe o perioada de 2 ani. Se achit 30% din valoare la data livrarii. Se achita cu OP.
Inregistrarea contractului de leasing
2133
=
167
795.086.272
Mijloace de transportAlte mprumuturi i datorii asimilate
471
=
1687
277.033.056
Cheltuieli nregistrate n avansDobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
Achitarea a 30% din valoarea contractului la data de 20.03.2003 curs euro 35204 lei
%
=
404
285.239.424
167
Furnizori de imobilizri238.525.882
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426
45.542.429
TVA deductibil
665
1.141.113
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Plata efectiv realizat prin banc
404
=
5121
285.239.424
Furnizori de imobilizriConturi la bnci n lei
18) SC AGROTEHNOGRUP SA cumpar ambalaje (pungi i saci de polietilen) de la societatea Balkanic Prod SRL Focsani. Datoria fa de furnizor este achitat cu efect de plat., prin emiterea unei trate ce va fi acceptat la plata peste 60 de zile.
Valoarea unei pungi este de 495 lei cu TVA x 65.000 buc =32.175.000 lei
Valoarea sacilor este de 1520 lei cu TVA x 15.000 buc =22.800.000 lei
%
=
401
54.975.000
3021
Furnizori
46.197.479
Materiale auxiliare
4426
8.777.521
TVA deductibil
Emiterea tratei pentru furnizorul Balkanic Prod SRL Focsani, va fi nregistrat n contabilitate astfel:
401
=
403
54.975.000
Furnizori
Efecte de pltit
La scadent, se realizeaz plata efectiv din contul curent.
403
=
5121
54.975.000
Efecte de pltit
Conturi la bnci n lei
19) In urma unui contract de vnzare cumprare, societatea achiziioneaz margarin pentru producie, cu o concentraie a grsimilor de 57% de la firma Unirea SA Iasi, margarina ce este ambalat n bidoane de plastic. Furnizorul cere restituirea bidoanelor, n numar de 40 buc.
Valoarea margarinei este 21.530.000 lei fara TVA, iar c/v unui bidon este de 75.000 lei bucata.
%
=
401
25.620.700
301
Furnizori
21.530.000
Materii prime
4426
4.090.700
TVA deductibil
In acelai timp se receptioneaz ambalajele:
%
=
401
3.570.000
3023
Furnizori
3.000.000
Materiale pentru ambalat
4426
570.000
TVA deductibil
Concomitent societatea i nregistreaz i obligaia pentru ambalajele primite, precum i obligaia societii Unirea SA Iasi de a restitui contravaloarea acestora cnd vor fi trimise napoi.
4091
=
401
3.570.000
Furnizori debitori pentru Furnizori
cumprri de bunuri de natura stocurilor
In momentul restituirii preul ambalajele sczuse de la 75.000 lei la 55.000 lei buc, acest lucru reprezentnd o pierdere pentru SC Agrotehnogrup SA, fapt pentru care aceasta va fi nregistrat ca o pierdere.
%
=
409
3.570.000
401
Furnizori debitori 2.200.000
Furnizori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
608
1.370.000
Cheltuieli privind ambalajele
20) In data de 08.03.2003, se primete factura de la Romtelecom SA pentru convorbiri telefonice, n valoare de 4.569.230 lei, TVA 19%. Factura este achitat cu numerar cu chitanta nr.42589 (anexa 3) pe data de 20.04.2003.
%
=
401
5.437.384
626
Furnizori
4.569.230
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
4426
868.154
TVA deductibil
401
=
5311
5.437.384
Furnizori
Casa n lei
21) Societatea AGROTEHNOGRUP SA cumpr 324 bonuri de mas la valoarea de 53000 lei/buc de la firma SODEXHO PASS ROMANIA SRL. Aceste bonuri de mas sunt utilizate n luna aprilie 2003.Comisionul pltit pentru tiparirea acestor bonuri este de 10% din valoare.
%
=
401
19.215.468
5328
Furnizori
17.172.000
Alte valori
628
1.717.200
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
4426
326.268
TVA deductibil
22) Factura este achitata cu OP 265/12.03.2003 n contul firmei SODEXHO PASS ROMANIA SRL, numarul 724849024 deschis la CITIBANK Romania.
401
=
5121
19.215.468
Furnizori
Conturi la bnci n lei
23) Pentru personalul care face naveta din alte localitai, se asigura transport gratuit. In aceste conditii societatea plateste firmei Onetrans SA contravaluarea biletelor de cltorie.
%
=
401
4.235.000
5323
Furnizori
3.558.824
Tichete i bilete de cltorie
4426
676.176
TVA deductibil
24) Societatea pltete aceste bilete prin caseria unitii.
401
=
5311
4.235.000
Furnizori
Casa n lei
24) In vederea atragerii de noi parteneri de afaceri, societatea distribuie prin intermediul serviciilor potale material publicitar. Pentru aceasta societatea cumpar timbre potale.
626
=
%
2.500.000
Cheltuieli potale
401
2.000.000
i taxe de comunicaieFurnizori
5321
500.000
Timbre fiscale
i postale
25) Pe baza facturii numarul 45789/12.03.2003 societatea AGROTEHNOGRUP SA cumpra 10 bilete de odihna i tratament n valoare de 54.000.000 ( valoarea unui bilet este de 5.400.000 lei pentru 7 zile), urmnd ca angajaii s achite din salarii 50% din valoarea acestora.
%
=
401
54.000.000
5322
Furnizori
45.378.151
Bilete de odihn
i tratament
4426
8.621.849
TVA deductibil
%
=
5322
54.000.000
658
Bilete de odihn i27.000.000
Alte cheltuieli
tratament
de exploatare
428
27.000.000
Alte datorii i creane
in legatura cu personalul
26) Aceste bilete de odihn i tratament sunt achitate prin banc.
401
=
5121
54.000.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
27) In baza facturii numarul 523469/22.03.2003 societatea cumpr de la firma Primex SA Tg. Secuiesc un frigider Artic CV12A n valoare de 7.199.000 lei i un aragaz Zanusii ZC 5040S alb n valoare de 5.699.000.
%
=
401
12.898.000
303
Furnizori
10.838.655
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
2.059.345
TVA deductibil
Plata este efectuat n momentul ridicrii obiectelor cu numerar.
401
=
5311
12.898.000
Furnizori
Casa n lei
27) Pentru a menine starea de curenie a ncperilor de depozitare, societatea cumpar de la societatea METRO cu factura BXR 00425356/15.03.2003 produse de curaenie. Aceste produse sunt date pe consum.
%
=
401
5.620.000
611
Furnizori
4.722.689
Cheltuieli cu ntreinerea
i reparaiile
4426
897.311
TVA deductibil
Plata se face cu numerar.
401
=
5311
5.620.000
Furnizori
Casa in lei
28) Societatea AGROTEHNOGRUP SA cumpr mrfuri pentru magazinele proprii de la firma Licurici SRL Onesti. Initial nu se emite factura.
%
=
408
126.532.000
371
Furnizori facturi106.329.412
Mrfuri
nesosite
4428
20.202.588
TVA neexigibil
In momentul primirii facturii se face urmatoarea nregistrare:
408
=
401
126.532.000
Furnizori facturi nesositeFurnizori
Plata este efectuat prin banc n doua transe.
401
=
5121
126.532.000
Furnizori
Conturi la bnci n lei
30) O cantitate de 200 kg de zahar, cumparat de la firma Adria SRL Onesti a fost retras de la vnzare i consumat n activitatea de producie.
%
=
401
3.100.000
301
Furnizori
2.605.042
Materii prime
4426
494.958
TVA deductibil
%
=
401
-3.100.000
371
Furnizori
-2.605.042
Marfuri
4426
- 494.958
TVA deductibil
371
=
%
-1.011.500
Marfuri
378
- 850.000
Diferene de pre
la mrfuri
4428
- 161.500
TVA neexigibil
2.2 FLUXURI CONTABILE PRIVIND DECONTARILE CU
CLIENII
1) SC AGROTEHNOGRUP SRL vinde conform facturii nr.825360/10.01.2003 paste finoase societatii Alimon SA Onesti. Pungile de paste finoase sunt puse n saci de polietilena astfel:
-paste finoase pre /buc 4.500
67.500.000 lei
- ambalaj
2.500.000 lei
TOTAL
62.500.000 lei
TVA 19%
13.300.000 lei
TOTAL
75.800.000 lei
4111
=
%
75.800.000
Clieni
701
67.500.000
Venituri din vnzarea
produselor finite
707
2.500.000
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
13.300.000
TVA colectat
2) Societatea primete de la SC Alimon SA Onesti un avans n valoare de 15.000.000 lei n contul curent cu numarul 2511.1-45.1/rol deschis la BCR Onesti.
5121
=
419
15.000.000
Conturi la bnci n leiClieni creditori
Incasarea efectiva prin contul curent determin i regularizarea avansului
%
=
4111
75.800.000
419
Clieni
15.000.000
Clieni creditori
5121
60.800.000
Conturi la bnci n lei
3) In data de 15.03.2003 societatea vinde din stoc 6235 kg.fina calitatea a doua la preul de 10.500 lei/kg. societaii Leasing Group SRL Onesti. Intru-ct faina nu era la calitatea dorit se acorda o reducere de 10%, TVA 19%.
4111
=
%
77.906.325
Clieni
701
65.467.500
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
12.438.825
TVA colectat
4)Pentru c SC Leasing Grup SRL Onesti achit nainte de termenul fixat contravaluarea produselor cumprate, societatea SC Agrotehnogrup SA se hotrate s acorde o reducere financiara sub form de scont n valuare de 4%.
%
=
4111
3.116.253
667
Clieni
2.618.700
Cheltuieli privind sonturile
acordate
4426
497.553
TVA deductibil
Se realizeaz ncasarea propru-zisa a facturii .
5121
=
4111
74.790.072
Conturi la bnci n leiClieni
5) Se vinde ctre clieni produse de panificaie, sumele ncasate sunt nregistrate la sfritul zilei n monetar.
5311
=
%
85.250.600
Casa n lei
701
71.639.160
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
13.611.440
TVA colectat
6) Conform contractului nr.405/16.06.2002 se livreaza mrfuri expediate n ambalajele restituibile conform facturii nr. 2035493/15.03.2003.
-mrfuri
125.625.850 lei
-TVA 19%
23.868.912 lei
-ambalaje restituibile
(500 buc x 30.000 lei)
15.000.000 lei
TOTAL
164.494.762 lei
4111
=
%
164.494.762
Clieni
707
125.625.850
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
23.868.912
TVA colectat
419
15.000.000
Clieni creditori
Marfa este achitata cu bilet la ordin, iar scadena este peste 30 de zile.
5121
=
413
164.494.762
Conturi la bnci n leiEfecte de primit de la clieni
Peste 30 de zile decontarea este fcut prin intermediul bncii, iar aceasta i oprete un comision de 120.000 lei, TVA 19%.
5113
=
413
164.494.762
Efecte de ncasat
Efecte de primit de la client
%
=
5113
164.494.762
5121
Efecte de ncasat164.351.962
Conturi la bnci n lei
627
120.000
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
4426
22.800
TVA deductibil
Rambursarea a contravalorii ambalajelor restituite de client la preul cu care au fost facturate la livrarea marfii (500 buc x 30.000 lei) se realizeaz cu dispozitia de plat nr.150/16.03.2003 .
419
=
5121
15.000.000
Clieni creditori
Conturi la bnci n lei
7) Societatea Agrotehnogrul SA livreaz la export produse finite n valoare de 30.000 $, cursul este de 32.250 lei , pe baza facturii nr 7895345 /20.01.2003.
-nregistrarea n contabilitate a livrrii efectuate pe baza de factur este urmatoarea:
15.000 $ x 32.250 lei = 483.750.000 lei
4111
=
701
483.750.000
Clieni
Venituri din vnzarea
produselor finite
In momentul ncasrii societatea cursul valutar a crescut la valoarea de 33.725lei/$, nregistrndu-se astfel venituri din diferenta de curs valutar.
15.000 $ x 33.725 lei= 505.875.000 lei
5124
=
%
505.875.000
Conturi la bnci n valut
4111
483.750.000
Clieni
765
22.125.000
Venituri din diferene
de curs valutar
8) n perioada 05.03.2003-09.03.2003, societatea efectueaz arturi de primavara pe o suprafata de 24.000 ha.
4111
=
%
21.000.000
Clieni
704 17.647.059
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427
3.352.941
TVA colectat
9) Pentru lucrarea efectuat clientul semneaz CEC CU BM.300 00671136 (anexa 5).
413
=
4111
21.000.000
Efecte de primit de la clieniClieni
10) La scadent , societatea prezinta CEC-ul spre ncasare.
5121
=
413
21.000.000
Conturi la bnci n leiEfecte de primit de la clieni
10) SC Agrotehnogrup SA vinde carne calitatea I, societii Alimon SA Oneti, n acel moment societatea nu ntocmete factura ci doar un aviz de insotire o marfii (anexa 2).
418
=
%
150.500.000
Clieni facturi de ntocmit
701
126.470.588
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428
24.029.412
TVA neexigibil
11) Pe data de 15.03.2003 se ntocmete factura numarul 724563
4111
=
418
150.500.000
Clieni
Clieni facturi de ntocmit
4428
=
4427
24.029.412
TVA neexigibila
TVA colectat
12) SC Alimon SA Onesti achit parial factura cu ordinul de plat (anexa 3)nr.450/20.03.2003 (130.500.000 lei), diferena este achitat prin casa cu chitanta numarul 1452639/30.03.2003 (anexa 4).
4111
=
5121
130.500.000
Clieni
Conturi la bnci n lei
4111
=
5311
20.000.000
Clieni
Casa n lei
SC Interagroaliment SRL Oneti cumpar tr cu factura nr.24569/22.03.2003. Aceasta factura este ncasata cu chitana numarul 125468/22.03.2003.
4111
=
%
10.235.425
Clieni
703
8.601.197
Venituri din vnzarea
produselor reziduale
4427
1.634.228
TVA colectat
5311
=
4111
10.235.425
Casa n lei
Clieni
14) SC AGROTEHNOGRUP SA realizeaz firmei Panimon SA Oneti o reparaie
la un cuptor pe vatr. Aceasta reparaie este facturat cu factura numarul 000456/23.03.2003. Plata se face prin contul deschis la BRD-Societe General cu numrul 251100996800833.
4111
=
%
22.536.000
Clieni
704
18.937.815
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427
3.598.185
TVA colectat
5121
=
4111
22.536.000
Conturi la bnci n leiClieni
Societatea Agrotehnogrup SA vinde spaiul comercial aflat n strada Oituz
nr.30/2 societaii Penta Sat SRL. Societatea respectiv platete un avans de 250.000.000 lei.
5121
=
419
250.000.000
Conturi la bnci n leiClieni creditori
4111
=
%
450.000.000
Clieni
7583
378.151.261
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
4427
71.848.739
TVA colectat
Se achita diferena pentru spaiul comercial aflat n strada Oituz nr.30/2.
%
=
4111
450.000.000
419
Clieni
250.000.000
Clieni creditori
5121
200.000.000
Conturi la bnci n lei
16) Societatea primete de la firma Pambac SA Bacau o trat pentru o factura mai veche. Aceasta este depusa la banc urmnd s fie ncasata peste 90 de zile.
413
=
4111
625.506.000
Efecte de primit de la clieni Clieni
Deoarece societatea avea nevoie de lichiditti nainte de scadent efectului de comer, prezinta respectivul efect la banc spre scontare, reinndu-i-se, pe lng comision i o anumit dobnd.
5114
=
4111
625.506.000
Efecte remise spre scontare Clieni
Acordarea de catre banc a creditului de scont
%
=
5114
625.506.000
5121
Efecte remise spre 607.045.880
Conturi la bnci n lei scontare
667
12.510.120
Cheltuieli privind sconturile
acordate
627
5.000.000
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
4426
950.000
TVA deductibil
Societatea Agrotehnogrup SA vinde brnza de vaci i lapte societii Carlacton
SRL Oneti, pentru care nu s-a emis factura n momentul vnzrii. Marfa vndut are valoarea de 15.263.000 lei, TVA 19%.
418
=
%
18.162.970
Clieni facturi de ntocmit
701
15.263.000
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428
2.899.970
TVA neexigibil
La ntocmirea facturii se nregistreaz:
4111
=
418
18.162.970
Clieni
Clieni facturi de ntocmit
4428
=
4427
2.899.970
TVA neexigibil
TVA colectat
CAP.III NOIUNI GENERALE PRIVIND TERII
3.1 CONCEPTUL DE TERI
n vederea realizrii obiectivului lor de activitate, agenii economici intr n relaii economice diverse, att n cadrul procesului de aprovizionare ct i de desfacere, din aceste
relaii rezultnd att drepturi (creane) ct i obligaii (datorii). n urma acestor relaii, fiecare agent economic se regsete n dubl ipostaz att de vnztor ct i de cumprtor.
n acest sens contabilitatea financiar are menirea de a furniza informaii att pentru necesiti proprii ct i n relaii cu ntreprinderi, asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organismele fiscale i alte persoane fizice sau juridice.
Datoriile i creanele fa de partenerii de afaceri se sting att prin achitarea i ncasarea contravalorii acestora n numerar ct i prin diverse efecte de comer. Astfel n economia de pia o amploare deosebit o iau vnzrile de bunuri i servicii pe credit comercial, acesta fiind acordat pe termen scurt i mijlocit de utilizarea efectelor de comer.
Printre efectele de comer cele mai des ntlnite, exemplificm: cambia, biletul la ordin, warantul, cecul, biletul la purttor, acreditivul, etc.
Informaiile contabilitii au semnificaii majore, ce stau la baza fundamentrii deciziilor ce provin fie din conturile sintetice i analitice, fie din calculele de sintez, balana de verificare, bilan contabil, cont de profit i pierderi, calculul costurilor i analize comparative.
Categoria economic a decontrilor (a transferului ntre societai) i a unor relaii patrimoniale adiacente acestora mbraca o varietate de forme ca urmare a intensificrii cooperarii schimburilor comerciale, crerii permanente de drepturi i obligatii urmate apoi de stingerea lor.
Plasat la intersecia circuitului de bunuri i valori destinate schimbului de drepturi i obligaii decurgnd din relaii firesti cu partenerii de afaceri (teri) agentul economic se afla simultan att in ipostaza de creditor n unele relaii ct i n cea de creditor pentru alte relaii n funcie de sensul circuitului valorilor materiale, drepturilor i obligaiilor i implicit a banilor.
n condiii normale ar trebui s funcioneze regula potrivit creia dac cumperi - plteti, iar dac vinzi ncasezi. n realitate exist abateri de la aceast regul cauzate de adaptri sau ntrzieri de sincope i inversri ale ordinei circuitului de schimb, pentru care contabilitatea este chemat s fac ordinea necesar i s implice gestionar i monetar financiar att agentul ct i terii ei.
Relaiile ce se stabilesc ntre ntreprinderi i teri genereaz anumite drepturi i obligaii, creane i datorii care duc la o modificare permanent a structurii patrimoniului i la o continu transformare.
Evidenierea efectiv a creanelor i datoriilor n contabilitate se face la valoarea lor nominala, adica valoarea efectiv n momentul apariiei lor. Exista posibilitatea ca, la inventariere valoarea unor astfel de creane sau datorii s fie diferit de valoarea lor nominal. n acest caz, aplicnd principiul prudenei, se va ine seama de deprecierea creanelor, ndeosebi, i se vor constitui provizioane pentru depreciere.
Apariia i deci, evidenierea efectiva a creanelor i datoriilor se nregistreaz pe baza documentelor justificative (factur, chitan, stat de plat, decont, list de avans etc.). Daca operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ s fi sosit sau nainte de ntocmirea acestuia, atunci nregistrarea se va face n conturi distincte de ateptare pna la apariia documentului, cnd va avea loc transferul n conturile de crean sau de datorii.
Potrivit art. 15 din Legea contabilitaii 82/1991, republicat, modificat i completat prin O.G. 61/2001, contabilitatea furnizorilor i clieniilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clieni se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
Pentru evidena creanelor i datoriilor, n planul de conturi a fost rezervat o clas anume de conturi, clasa IV Conturi de teri, n cadrul creia conturile au fost sistematizate n mai multe grupe corespunztoare diferitelor categorii de decontri:
GRUPA 40- FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
GRUPA 41- CLIENI I CONTURI ASIMILATE
3.2 DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND TERII
Obictivul principal al contabilitii financiare este furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii, ct i n relaiile ntreprinderii cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice.
Creana se definete ca actul prin care se certific dreptul creditorului de a primi la un anumit termen o sum de bani sau alte bunuri economice. Titularul unei creane este numit n mod genetic creditor. n desfsurarea activitaii sale, ntreprinderea nregistreaz creane n relaiile cu clienii (creane-clieni,efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul statului (TVA de recuperat, vrsaminte de impozite peste suma reala), cu bugetul asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i chiar cu furnizorii (furnizori-debitori).
Pentru evidenta creanelor unitii patrimoniale, izvorte din livrrile de produse i mrfuri, executri de lucrari i prestri de servicii, se folosesc conturile:
411 CLIENI
4111 CLIENI
4118 CLIENI INCERI SAU N LITIGIU
413 EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENI
418 CLIENI- FACTURI DE INTOCMIT
419 CLIENI- CREDITORI
Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n folosul acestuia.Cel care are o datorie, poate fi numit debitor. Datoriile apar ntre relaiile dintre ntreprindere i furnizori ( furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul statului, cu bugetul asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum i cu clienii (clieni-creditori).
Datoriile se nregistreaz pe baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturi. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face:
1.prin achitarea lor pe baz de facturi i instrumente de plat corespunzatoare formelor de decontare utilizate
2.pe seama creditului acordat de furnizor, n care scop beneficiarul emite furnizorului un bilet la ordin, sau acesta accept cambia emis de furnizor. Aceste nscrisuri numite efecte de comer sunt titluri negociabile care reprezint creane decontabile la vedere sau pe termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.
Pentru evidena obligaiilor de plat, stabilite prin intermediul efectelor de comer, dup caz, sunt folosite urmatoarele conturi:
401 FURNIZORI
403 EFECTE DE PLTIT
404 FURNIZORI DE IMOBILIZRI
405 EFECTE DE PLTIT PENTRU IMOBILIZRI
408 FURNIZORI FACTURI NESOSITE
409 FURNIZORI DEBITORI
4091 FURNIZORI DEBITORI PENTRU CUMPRARI DE BUNURI DE NATURA STOCURILOR
4092 FURNIZORI DEBITORI PENTRU PRESTARI DE SERVICII I EXECUTRI DE LUCRRI
CONTABILITATEA DATORIILOR I A CREANELOR
COMERCIALE
n vederea realizrii obiectivului lor de activitate, agenii economici intr n relaii economice diverse, n cadrul procesului de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc drepturi (creane) i obligaii (datorii).
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent economic se afl n dubl ipostaz, att de vnztor, ct i de cumprtor.
n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a tejghelei comerciale, se creeaz raporturi juridice de drepturi sau de obligaii.
Strngerea acestor creane (datorii) se face de obicei prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd:
-operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar
-operaiuni de decontare prin efecte comerciale
Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea unei clase de conturi de teri. Se regsesc aici creanele fa de alte persoane, precum i datoriile ntreprinderii.
Creana reprezint contrapartea unei datorii i se concretizeaz n dreptul de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unor servicii, executarea unei lucrri.
Titularul unei creane este numit n mod generic creditor. n desfurarea activitii sale, ntreprinderea nregistreaz creane n relaiile cu terii astfel: n relaiile cu clienii (crean-client, efecte de primit), n relaiile cu furnizorii (furnizori-debitori).
Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei sume de bani, prestarea de servicii, livrarea unui bun sau executarea de lucrri n folosul acestuia
n mod generic, cel care are o datorie poate fi numit debitor. Datoriile apar n relaiile dintre ntreprindere i furnizori (furnizori, furnizori de imobilizri, efecte de pltit), precum i cu clienii. (clieni debitori).
Trebuie subliniat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu datoriile. Ele trebuie s apar distinct n conturile ntreprinderii, pentru ca acestea s respecte cerina de fidelitate a imaginii patrimoniului.
Definirea noiunilor de furnizori i clieni
Furnizorii sunt persoane juridice sau fizice, crora unitile patrimoniale le sunt datoare cu valori pentru materialele, mrfurile sau serviciile de care au beneficiat de la acele persoane i pentru care plata se face ulterior.
Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare, ce apar ca urmare a operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitii lor.
Obligaiile unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A. aferent. n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul preului comercial plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.
Datoriile n devize se nregistreaz n lei la cursul de schimb n vigoare la data efecturii tranzaciei. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii datoriei i cea a plii se nregistreaz ca i cheltuieli sau minusuri financiare, dup cum diferenele de curs valutar sunt nefavorabile sau favorabile.
Stingerea datoriilor fa de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar, prin operaiuni de decontare fr numerar sau prin efecte comerciale.
Clienii sunt persoane fizice sau juridice, avnd calitatea de cumprtori sau beneficiari poteniali ori efectivi ai bunurilor, lucrrilor sau serviciilor oferite spre vnzare de un agent economic.
Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic de acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare.
Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimbul de consimmnt, concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor sau avnd ca baz contractele ncheiate.
Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.
Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrii bunurilor, respectiv al realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu, care corespunde cu valoarea lor nominal.
n cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se adaug T.V.A. n situaia c se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat, ca i o cheltuial financiar.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor.
Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii acestora, pe baza decontrilor cu numerar, fr numerar sau prin efecte comerciale.
Efectele de comer
n condiiile economiei de pia, o amploare deosebit o iau vnzrile de bunuri, lucrri i servicii pe credit comercial, adic cu achitarea ulterioar, la un anumit termen stabilit, a preului curent.
Creditul comercial este acordat pe termen scurt i este mijlocit de utilizarea efectelor de comer. Efectele de comer sunt titluri negociabile, care reprezint creane decontabile la vedere sau la termen scurt, n beneficiul persoanelor care le posed.
Sub aspect patrimonial, efectul comercial ncorporeaz o crean transmisibil odat cu trecerea acestuia din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia.
n practica rilor cu economie de pia, gama de efecte comerciale este foarte divers: cel mai vechi este cambia, care este un act de comer; biletul la ordin semnat de un comerciant, este supus unor reglementri foarte apropiate cambiei; warantul este un bilet la ordin garantat prin gaj; cecul, dei nu este un act de comer prin forma sa, se bucur de o legislaie actual copiat dup cea referitoare la cambie; biletul la purttor i-a gsit aplicaii noi i importante n cadrul titlurilor de creane negociabile.
Cambia este un titlu de credit n temeiul cruia o persoan (emitent) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc tot astfel, de ctre alt persoan, la data i locul indicate n cambie, o sum de bani aceluia pe care cambia l desemneaz.
Cambia este de dou feluri:
-bilet la ordin;
-trat sau poli .
Altfel spus, ordinul dat de o persoan numit tras, de a plti necondiionat o sum de bani determinat, la scaden i la locul menionat n cuprinsul titlului.
Elementele eseniale ale cambiei sunt:
-denumirea de cambie;
-ordinul de a plti o sum determinat;
-numele persoanei care trebuie s plteasc, trasul;
-scadena care poate fi: la vedere, la un anumit termen de la vedere, la un anumit termen de la data emiterii sau la o zi fix;
-locul unde trebuie efectuat plata;
-numele beneficiarului;
-data i locul emiterii;
-semntura trgtorului.
Biletul la ordin este un titlu de credit girabil, formal i complet, care constat angajamentul emitentului (semnatarului) de a plti el nsui beneficiarului sau la ordinul acestuia, o sum de bani, la o dat determinat. Legea bancar definete, n mod implicit, biletul la ordin prin indicarea, ntr-un formular tipizat, a elementelor pe care acesta trebuie s le conin i anume: denumirea de bilet la ordin, promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat, scadena, locul plii, numele persoanei creia sau la ordinul creia se va plti, data i locul n care a fost emis biletul la ordin, semntura celui care emite biletul la ordin.
Warantul este un titlu de credit reprezentativ al mrfii ncredinate spre pstrare depozitarului de ctre deponent, titlu a crui transmitere prin gir are semnificaia constituirii unui gaj n favoarea giratorului. Ca titlu de credit, warantul poate fi nominativ, la ordin sau la purttor.
Cecul este un nscris prin care o persoan (trgtor, emitent) d ordin unei bnci (tras) s plteasc o sum de bani unei tere persoane (beneficiar). Este pltibil, n toate cazurile la vedere.
Acreditivul este o dispoziie financiar, dat de o societate comercial unei bnci, de a plti din disponibilul existent n contul su din banc, sau din creditul pe care aceasta i-l acord unui beneficiar, o sum de bani unei tere persoane, n condiiile stabilite de emitentul dispoziiei. Acreditivul constituie o form de asigurare anticipat a plii i se folosete n cazul n care este prevzut ca modalitate de decontare, n contractele de vnzare - cumprare.
Compensarea, ca form de decontare a drepturilor de crean, const n compensarea ntre doi parteneri a drepturilor de crean, cu obligaiile acestora, fie prin primirea n schimb de ctre furnizor de la cumprtor a unor mrfuri.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor, la valoarea nominal, respectiv:
-la data apariiei datoriilor, cu sumele n lei, datorate;
-la data apariiei creanelor, cu sumele n lei, de ncasat sau de decontat.
Valoarea nominal a datoriilor i creanelor este dat de suma nscris n documentele care consemneaz apariia lor.
Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea s-au constituit.
Pe msura lichidrii lor, deci a plii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor n devize, diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii lor i data ncasrii, respectiv a plii lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Dac la sfritul exerciiului financiar datoriile i creanele n valut nu sunt lichidate, se face conversia lor, n funcie de cursul valutar existent la finele anului. Astfel, diferenele de curs valutar dintre mrimea acestuia la finele anului, fa de data apariiei lor, se nregistreaz n conturile de cheltuieli (nefavorabile) sau de venituri (favorabile), dup caz i se reiau la deschiderea exerciiului urmtor. Pentru diferenele de conversie nefavorabile i cele favorabile se constituie provizioane pentru deprecierea creanelor.
Un rol important n inerea evidenei clare a datoriilor i creanelor l au sistemele informatice.
Conceptul de sistem informaional financiar contabil modern
Sistemul informaional este un sistem care cuprinde totalitatea datelor, informaiilor, circuitelor i fluxurilor informaionale, procedurilor i mijloacelor de tratare a informaiilor existente n cadrul unei firme, avnd drept scop s asigure suportul informaional necesar pentru asumarea i ndeplinirea obiectivelor programate
n zilele noastre, informaia, sub diferite ipostaze, i face loc n cele mai variate domenii ale teoriei i practicii, tinznd s devin un concept fundamental al tiinei i civilizaiei contemporane.
Din punct de vedere al contabilitatii, informaia este acea dat care aduce un plus de cunoatere i servete pentru luarea unei decizii. Informaia constituie un element fundamental al sistemului informaional, materia prim de baz n fundamentarea deciziilor.
Ca produs al proceselor informaionale, informaia reprezint elementul de cunoatere definit prin semnificaia, utilitatea i funciile sale n cadrul mecanismului de conducere i de funcionare a firmei.
Privit ntr-o accepiune filozofic, informaia reprezint reflectarea n contiina noastr a legturilor cauz - efect din lumea real nconjurtoare. Definit mai concret, apare ca o tire sau mesaj cu privire la fapte i evenimente de orice fel, care trebuie nelese, folosite i transmise, pentru a facilita realizarea obiectivului cuantificat .
Fondul sau sistemul de informaie constituie baza sistemului informaional contabil , alturi de care se includ i alte elemente: suporturi materiale i informaii cu rolul de a stoca i reda informaiile; mijloace de prelucrare a datelor care servesc la culegerea, prelucrarea i transmiterea datelor; modele de prelucrare a datelor, ntemeiate pe principiile metodei contabilitii, reprezentnd partea logic a prelucrrii datelor, n vederea obinerii informaiilor i indicatorilor economico - financiari i circuitele informaionale, reprezentnd itinerarul pe care l parcurg informaiile contabile de la emitent la destinatar, implicit returul lor.
n sfera informrii economice, aria informaiilor contabilitii este foarte ntins. Ele se caracterizeaz prin aceea c sunt precise, complete i continue, comparate i corelate, analitice i sintetice .
Un studiu, efectuat de economistul american Hybe, relata c ntr-o unitate economic, din totalul informaiilor, 80% sunt informaii economice, din care 47% sunt informaii contabile.
Informaiile contabilitii au semnificaii majore, ce stau la baza fundamentrii deciziilor ce provin fie din conturile sintetice i analitice, fie din calculele de sintez, balana de verificare, bilan, cont de profit i pierdere, calculul costurilor i analize comparative.
Sistemul informaional trebuie s aib n vedere, la nivel de unitate, urmtoarele aspecte:
-nevoile de informaii economice ale unitilor unei economii naionale;
-specificul sectorului de activitate al unitii respective;
-evoluia teoriei contabile pe plan naional i internaional.
Activitatea economic genereaz n ntreprindere un flux permanent de valori reale, reflectate pe planul cunoaterii de un flux informaional, ce se gsete ntr-o strns legtur cu elementele structurii organizatorice.
ntr-o unitate economic, sistemul informaional contabil este un subsistem al sistemului informaional pentru conducere.
Conceput ca un ansamblu organizat i integrat, sistemul informaional - contabil este constituit din totalitatea metodelor, procedeelor i mijloacelor folosite pentru colectarea i prelucrarea datelor, transmiterea, sistematizarea, pstrarea, difuzarea i valorificarea informaiilor necesare desfurrii proceselor de conducere din unitile economice .Privit n esena sa, sistemul informaional contabil se reduce la sistemul de comunicaii, definit ca reeaua de emisie i recepie a mesajelor transmise pe linie ierarhic i ntre compartimente, conform structurii organizatorice a unitii.
Eficiena unui sistem informaional contabil depinde att de gradul de optimizare
a structurii sale interne, ct i de organizarea i conducerea ansamblului din care face parte. Perfecionarea i raionalizarea sa determin consecine favorabile i asupra acestuia, dup cum orice mbuntire adus ansamblului se reflect pozitiv i asupra sistemului informaional contabil.
Sistemul informaional cuprinde ansamblul informaiilor, fluxurilor i circuitelor informaionale, precum i totalitatea mijloacelor, metodelor i tehnicilor prin care se asigur prelucrarea informaiilor necesare sistemului de conducere .
Sistemul informaional asigur legtura permanent i necesar ntre sistemul de conducere i sistemul condus n dublu sens: prin preluarea i transmiterea deciziilor de la sistemul de conducere ctre sistemul condus i prin nregistrarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor privind starea i dinamica sistemului condus, de la acesta, ctre sistemul de conducere, aa cum rezult din figura de mai jos:
Fig.3.1 Structura organizatoric i funcional a unui sistem economic
Sistemul informaional este deci constituit din mijloace, metode i resurse umane prin care se asigur desfurarea activitilor specifice procesului informaional: nregistrarea, transmiterea, prelucrarea, selecionarea i pstrarea informaiilor de orice natur.
Sistemul informaional al unui organism economic se descompune ntr-o serie de subsisteme corespunztoare funciunilor i structurii interne a acestuia, subsisteme din care amintim:
-subsistemul financiar contabil;
-subsistemul de marketing;
-subsistemul de producie;
-subsistemul de resurse umane etc.
Toate aceste subsisteme ale sistemului informaional particip la oglindirea situaiei economice pe care o are o firm .
3.3.1 CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE: FURNIZORI I EFECTE COMERCIALE DE PLTIT
Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare, ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitii lor.
Obligaiile unitii patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A. aferent (cota de T.V.A. se aplic numai la operaiunile supuse impozitrii).
n situaia n care furnizorul acord reduceri comerciale, valoarea de nregistrare a obligaiei este la nivelul netului comercial, plus cota de T.V.A. aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.
Specificm faptul c n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii.
Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizori, a cror stingere
urmeaz s se fac n perioadele urmtoare. Stingerea obligaiilor fa de furnizor se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar, prin operaiuni de decontare fr numerar sau prin efecte comerciale.
Dup natura cumprrilor efectuate distingem:
datorii din cumprare de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare;
datorii din cumprri de imobilizri.
Dup modalitatea stingerii datoriilor distingem:
datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de instrumente de decontare obinuite ;
datorii din cumprri pe credit comercial, a cror stingere se face pe baz de efecte de comer, de tip cambial.
Dup scadena datoriilor distingem:
datorii exigibile, al cror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor i respectiv ale celor de decontare cu acetia;
datorii neexigibile pentru cumprri ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor i al cror termen de plat se va preciza ulterior, de ctre furnizor.
O alta modalitate de clasificare a datoriilor se poate face n raport cu urmatoarele criterii dup cum urmeaz:
a) Dup natura operaiilor pe care le genereaz, se disting:
-datorii comerciale;
-datorii financiare;
-datorii salariale;
-datorii sociale;
-datorii fiscale;
-alte datorii;
b)Dup perioada de timp n care se deconteaz datoriile, se disting:
-datorii pe termen scurt;
-datorii pe termen mediu;
-datorii pe termen lung;
Dup continutul economic i obiectivul acestor datorii:
-datorii fat de furnizori pentru contravaloarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite;
-datorii fat de clieni, pentru avansurile i aconturile primite de la acetia, precum i pentru ambalajele primite o dat cu marfa, care circul pe sistemul restituirii;
-datorii fat de personal privind drepturile salariale, cuvenite acestuia;
-datorii fat de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, fat de alte organisme publice, pentru impozite, cotaii sociale, taxe i vrsminte asimilate;
-datorii fat de grupuri i asociai sau acionari;
Evidena decontrilor cu furnizorii se ine prin intermediul conturile 401 Furnizori, pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate i 404 "Furnizori de imobilizri, pentru cumprarea de imobilizri corporale sau necorporale. Sunt conturi de pasiv.
Contul 401 Furnizori reflect datoria agentului economic, ca urmare a primirii de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a lucrrilor i serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferii teri. Acest cont ine evidena decontrilor att cu furnizorii interni, ct i cu cei externi.
Contul 401 Furnizori nregistreaz n credit:
-valoarea la pre de cumprare sau prestabilit a materiilor prime, materialelor consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalelor tinere i la ngrat, mrfurilor i ambalajelor intrate n patrimoniu, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi(301,302,303,341,346,351,354,356,357,358,361,371,381). Precum i diferenele de pre nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308,348,368,378,388);
-valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604,605);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
-valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziioanate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601,602,607,608);
-valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (611,la 626,628,471);
-valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408);
-taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor (4426,4428);
-valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate (532);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
Iar n debitul contului se nregistreaz:
-plile efectuate ctre furnizori (162,512,531,541,542);
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
-diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765);
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii pltilor cu acetia (409);
-sume nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512,531,444);
-valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitailor prestatoare ca plat n natura potrivit prevederilor contractuale (345);
-datorii prescrise sau anulate (758);
-valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de: restituire, predate furnizorului (409);
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Pentru reflectarea relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale se utilizeaz un cont distinct i anume contul 404 Furnizori de imobilizri care ine evidenta obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 404Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv, n creditul lui nregistrndu-se:
-valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate de teri pentru realizarea acestor imobilizari (201,203,208,211,212,213, 214,231,233);
-obligaia de plat a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167);
-valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar (168);
-taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor de imobilizari (4426,4428);
-diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfaritul exercitiului (665).
Iar n debitul contului se nregistreaz:
-sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (162,512,531,541,232,234);
-valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
-datorii prescrise sau anulate (758);
-valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
-diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri la decontare sau evaluare la sfritul exerciiului (765);
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
n condiiile economiei de pia o amploare deosebit au luat vnzrile de bunuri, lucrri i servicii pe credit comercial, adic cu achitarea ulterioar la un anumit termen stabilit, a preului concret. Creditul comercial este acordat de obicei pe termen scurt i este mijlocit de utilizarea efectelor de comer (cambii, waranturi, bilet la ordin i alte titluri de valoare).
Evidena obligaiilor de plat ale unui agent economic la scaden, rezultnd din utilizarea creditului comercial, se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri.
Contul 403 Efecte de pltiteste un cont de pasiv.
n creditul lui se nregistreaz:
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfaritul exercitiului din evaluarea soldului n valut (665);
n debitul contului se nregistreaz:
-pltile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
-diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de pltit sau evaluarea acestora la sfritul exercitiului (765)
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie). Este un cont de pasiv i n creditul sau se nregistreaz:
-valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
-diferenele nefavorabile de curs valutar la sfaritul exerciiului din evaluarea soldului n valut (665);
n debitul contului se nregistreaz:
-plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadenta acestora (512);
-diferenele favorabile de curs valutar constatate la decontarea sau evaluarea la sfritul exerciiului (765);
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate.
Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare, apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor. Astfel, bunurile recepionate de la furnizori i pentru care nu a sosit nc factura, se evideniaz n coresponden cu contul 408 Furnizori - facturi nesosite", reflectndu-se astfel datoria real fa de teri. Acest cont este de pasiv, care ine evidena bunurilor sosite fr factur, inclusiv T.V.A. aferent i a cror valoare este suficient de bine cunoscut. Acest cont ine i evidena lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate nc.
Din grupa Furnizori i conturi asimilate face parte i contul 409 Furnizori-debitori. Spre deosebire de celelalte conturi din aceast grup i care reflect datorii ale unitii, contul 409 dimpotriv evideniaz creanele ntreprinderii fa de teri pentru avansurile sau aconturile acordate. Avansurile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, naintea nceperii unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Aconturile reprezint sumele achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale, ca urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau serii de lucrri deja ncepute.
Contul 409 Furnizori-debitori este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor (512,531);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401);
-diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exercitiului, aferente
avansurilor acordate furnizorilor (765);
n creditul contului se nregistreaz:
-valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii pltilor cu acetia (401);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor degradate (401,608)
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,reinute n stoc (381);
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz n interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat (lung peste 5 ani, mediu de la unul la cinci ani, scurt sub un an: se ine, de asemenea, evidena pe fiecare persoan fizic sau juridic. Modul de tratare n evidena analitic este valabil i pentru celelalte datorii ale ntreprinderii. n cadrul contabilitii analitice vor apare distinct datoriile izvorte din tranzacii cu clauze de rezerv de proprietate, precum i cele n legtur cu unitile la care ntreprinderea are participaii sau care dein participaii n capitalul ntreprinderii, n vederea facilitrii conturilor consolidate.
O modalitate avantajoas de a achiziiona un bun cu folosint ndelungat este LEASINGUL
Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intra n categoria leasingului financiar.
Leasingul irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar:
-dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil - cu permisiunea locatorului
- n cazul n care locatorul contracteaz cu acelai locator un nou leasing privind acelai bun sau unul echivalent,sau
- n momentul plii, de ctre locatar, a unei sume suplimentare, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, continuarea lui este cert, ntr-o msura rezonabil.
Definiia leasingului include contractele de nchiriere a unui bun ce cuprind o clauz care ofer locatarului opiunea de a deveni proprietarul bunului la ndeplinirea condiiilor convenite. Aceste contracte sunt denumite uneori contracte de nchiriere cu opiunea de cumprare.
O operaiune de leasing este considerat ca fiind leasing financiar, dac transfer, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate.
Clasificarea unei operaiuni de leasing ca leasing financiar sau operaional depinde mai curnd de fondul tranzaciei dect de forma contractului. Exemple de situaii n care o operaiune de leasing este clasificat, n mod normal, ca leasing financiar sunt:
-leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pna la sfritul duratei contractului de leasing
- locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic faa de valoarea justa la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c optiunea va fi exercitat.
-durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de viat economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat.
-la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare just a bunului n regim de leasing
-bunurile ce constituie obiectul contratului de leasing sunt de natura special,