92.ge 2 2011_block_small

Контроль издержек обращения в торговых организациях

Новациив ценообразовании

Активы баланса и налоговое планирование

...с 10

...с 41

...с 85

№ 2 (3

2) 2011

Баланс

№ 2 (32)февраль 2011

Производственно-практический журнал

Учредитель и издатель: частное предприятие «КапиталМедиаГрупп»

Периодичность – 1 раз в месяц.Основан в июле 2008 года.

Главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович

Зав. издательским отделом Анастасия ТИШЕВИЧ

Ведущий научный редактор Екатерина ГРИЦЕНКО

Стиль-редактура: ООО «Промкомплекс» (Светлана БУНОС, Елена ГУлидОВа, Валентина МикУтиНа,

Светлана СУШкиНа, Елена ЯкУБОВСкаЯ)

Верстка: ООО «Промкомплекс» (лилия ХОМиЧ)

адрес редакции для писем и посетителей: ул. Новгородская, 4-213, 220049, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист».

телефон (017) 268-48-31.e-mail: [email protected]

Сектор доставки: (017) 291-36-06.Отдел продаж: (017) 291-36-06. По вопросам размещения рекламыобращаться по тел./факс (017) 291-36-06.

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведе-ний. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются.Редакция оставляет за собой правосокращать и редактировать материалы. Перепечатка материалов без разрешения редакции запрещена.При цитировании материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна.

Подписано в печать 25.01.2011. тираж 660 экз. Заказ 43. Цена свободная.

Свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь.Правовая информация предоставлена: «Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации»Юридический адрес редакции: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «капиталМедиаГрупп».

типография «акварель Принт» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.лП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014.

© Частное предприятие «капиталМедиаГрупп», 2011

Даже если мужчина в свое время потратил массу вре-мени на то, чтобы «откосить» от армии, каждый год сразу несколько женщин (жена, мама, сестра, тетя, коллега, одна подруга, другая…) будут ломать голову: что же ему подарить на 23 февраля? Ведь в нашей любящей праздники стране подарки в День защитника Отечества презентуют всем мужчинам, считая эту дату официальным «мужским днем».

Определившись и оценив скромную сумму, отложен-ную на подарок, каждая из нас придет к выводу: хочется, но дорого. Как быть? И ведь на самом деле, с начала года большинство изменений затронули именно сферу ценообразования, в то время как заработную плату все обещают увеличить… Вопросы, касающиеся нововведе-ний в порядке формирования цен и тарифов на товары, работы и услуги, мы постаралась осветить на страницах нашего журнала, чтобы вы оставались в гармонии с це-нами и деньгами.

Ну а теперь пришло время дарить подарки. С празд-ником вас, дорогие и любимые мужчины!

P.S. Дорогие читатели, спасибо за все ваши вопросы,

предложения, комментарии, критику и похвалу. Мы не стоим на месте: стараемся постоянно совершенствоваться.

Предложения по тематике статей и краткие тезисы материала присылайте в редакцию по адресу:

[email protected].

Екатерина ГРИЦЕНКО,ведущий научный редактор

колонка редактора

ПОРА ПОЗДРАВИТЬ «ЗАЩИТНИКОВ»

Контроль издержек обращения в торговых организациях

Новациив ценообразовании

Активы баланса и налоговое планирование

...с 10

...с 41

...с 85

№ 2 (3

2) 2011

Баланс

Контроль издержек обращения в торговых организацияхВиктория Акулич

Эффективность функционирования субъектов предпринима-тельской деятельности во многом зависит от прибыльности их работы, возможности накапливать финансовые ресурсы, обеспечивать интересы инвесторов, конкурировать с другими предприятиями и хозяйственными организациями. Основным фактором, влияющим на прибыльность организации, являются издержки, требующие особого контроля.

Новации в ценообразованииЕлена Махота

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 196 внесены изменения в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утверж-денную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183, которые вступают в силу с 1 февраля 2011 г.

Активы баланса и налоговое планированиеАлександр Жук

Бухгалтерский баланс является сводным документом, отражающим итоги финансового года, где подробно описана информация об активах и пассивах предприятия, состоянии расчетов с креди-торами и дебиторами, его обязательствах и т.д. На основании указанных данных можно не только производить анализ текущего финансового состояния, но и делать прогнозы о тенденциях раз-вития организации.

затраты

Стратегический анализ затратВалентина Альпенская

Новые условия начисления амортизацииЕлена Махота

трудовые отношения

Оплата труда трактористов-машинистовНаталья Буйко

Оплата работы в ночное время.Бухгалтерский учет. НалогообложениеАлла Азаренко, Тамара Морозова

Валюта суточных при загранкомандировкахИгорь Кинцак

нормирование труда

Групповая фотография рабочего времени. Контргамбит для кризисаНаталья Макаревич, Сергей Глубокий

Как нормировать разработку оперативного плана маркетинга?Сергей Глубокий

цены и тарифы

Тарифы на услуги автостоянокАлександр Демко

Розничные цены и торговые надбавки Оксана Шаркова

Отпускная цена тепловой энергииДмитрий Кемежук

планирование

Риски инвестиционной деятельности Анна Сенько

Инвестиции: куда вкладывать?Наталья Евсюк

анализ хозяйственной деятельности

Оценка и прогнозированиебезубыточного объема продажСветлана Маталыцкая

СОДЕРЖАНИЕ

4

6

13

10

41

85

17

22

24

28

30

Тема номера:

Баланс

39

33

45

50

53

вопросы и ответы

Трудовые отношения, выручка от реализации, налогиЭти темы по-прежнему актуальны.

экономика и бухучет

Долгосрочная дебиторская задолженность по МСФОДмитрий Сыч

Алименты на содержание детейВалентина Альпенская

Платежи за использованиетоварного знакаИгорь Кинцак

экономика отрасли

Автомобильные и тракторные шины:амортизацияТатьяна Варфоломеева, Александр БобровникПродолжение. Начало в № 1 за 2011 г.

В рамках МСФО 41«Сельское хозяйство»Анна Борисевич

экономика и право

Лицензионный договор: понятие и правовая сутьИлья Липень

Государственно-частное партнерство:Декрет № 10 и концессииОксана Темницкая

экономисту о налогах

Новшества в начислении налога на прибыльЕлена Махота

экономика в цифрах

Форма 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)»Татьяна Ковалева

развлечение с пользойТест

69

СОДЕРЖАНИЕ

57

66

78

75

http://www.economist.capitalmedia.by/

Форум экономистов

Затраты

Цены и тарифы

Планирование

Управленческий учет

Оплата труда

Нормирование труда

Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Налоги

Экономика и право

Экономика и бухучет

Наши партнеры:

ОХРАНА ТРУДА

82

80

94

72

88

96

4 № 2 / Главный экономист

Затраты

СТРАТЕГИЧЕСКИЙАНАЛИЗ ЗАТРАТ

Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. При применении данного метода акцент переносится с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета.

Валентина АЛЬПЕНСКАЯ, экономист

Финансово-производственный расчет себестоимости

Наиболее простой способ ана-лиза деятельности предприятия – финансово-производственный рас-чет себестоимости. Согласно этой схеме по дебету сч. 20 «Основное производство» учитываются все производственные затраты, кото рые списываются с кредита ресурс ных счетов: 10 «Материалы», 70 «Рас-четы с персоналом по оплате труда» и др. По мере готовности стоимость продукции списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 43 «Готовая про-дукция» по себестоимости. Результат выявляется на сч. 90 «Реализация», в кредит которого относится стои-мость проданной продукции, а в дебет – ее себестоимость в кор-респонденции со сч. 43. Получен-ная разница списывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Однако данная модель не удо-влетворяет потребность современ-ного руководителя в аналитической информации. В 90-е гг. XX в. на основе общей теории управления затратами был разработан новый метод управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA) – стра-тегический анализ затрат.

Стратегический анализ затрат

Согласно методу SCA деятель-ность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рас-сматривается как с позиции ее не-обходимости в производственном процессе, так и с позиции потребля-емых ею ресурсов. Затем определя-ется кост-драйвер – управляющий фактор, т.е. параметр, который

характеризует стоимость выпол-нения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и пере-стройки цепи образования стоимо-сти (ЦОС) предполагается достичь устойчивого преимущества перед конкурентами. Управленческий учет в рамках этой теории фактически подчинен целям маркетинга.

Если при традиционном це-нообразовании за основу берет-ся себестоимость продукции, то практика целевой себестоимости исходит из маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспо-собной цены. Определяется она исходя из объема производства и розничной цены.

Задача стратегического анализа затрат – конструи-рование такой ЦОС, чтобы реальная себестоимость не превышала целевой.

5 Главный экономист / № 2

Затраты

В ценовой политике придержи-ваются стратегии ценового лидер-ства, предполагающей поддержа-ние такого же качества продукции (работ, услуг), как и у конкурентов, но при более низких затратах и, соответственно, ценах. Ценовое лидерство достигается за счет экономии объемов производства, тщательного контроля. Помимо це-нового лидерства, SCA предусма-тривается такой фактор, как уни-кальность. Возможность следовать той или иной стратегии зависит от того, как фирма управляет ЦОС по сравнению с конкурентами.

Таким образом, анализ ЦОС не-обходим для определения того ее сегмента, где могут быть сниже ны затраты либо повышена потреби-тельная стоимость. Для достижения этой цели следует рассматривать ЦОС в масштабе не только одной фирмы, но и всей отрасли. Иными словами, необходимо учитывать процесс образования стоимости от добычи ресурсов до оказания сервисных услуг по ремонту го-товой продукции. Такой масштаб позволит определить тот участок отраслевой ЦОС, где фирма по-тенциально может реализовать одну из своих стратегий и сба-лансировать выбор стратегии с отраслевым окружением.

Именно рассмотрение отрас-левой ЦОС позволяет отличить методологию стратегического ана-лиза затрат (или стратегического управления затратами) от анализа в рамках традиционного управлен-ческого учета, областью которого являлась лишь технология добавле-ния стоимости внутри фирмы.

Отраслевые показатели, оказы-вающие значительное влияние на рыночные предложения отдельных

предприятий, при использовании SCA можно успешно проанали-зировать.

Технология ЦОСанализа затрат

ЦОС разделяет отрасль на отдельные стратегические звенья, поэтому начальной точкой анализа затрат являет-ся определение ЦОС отрасли, отнесение затрат, доходов и активов к различным ее зве-ньям.

Устанавливаются факторы, от которых зависят затраты на каждом звене ЦОС, – кост-драйверы, и формируется си-стема действий, в результате которых фирма может полу-чить конкурентные преимуще-ства.

Звенья отраслевой ЦОС – это основные массивы затрат в бизнес-процессах, например, закупка сы-рья, транспортировка и т.д. (для каждой отрасли они различны). Кост-драйверы для каждого звена ЦОС также выделяются отдельно. В отличие от традиционного управ-ленческого учета, где единственным кост-драйвером считается объем выпуска, в SCA рассматриваются структурные и операционные виды кост-драйверов.

Структурные кост-драйверы определяются исходя из особен-ностей экономической политики компании. Методом SCA пред-лагается 5 критериев для выбора структурных кост-драйверов:

• масштаб производства, опре-деляющий объем инвестиций в производство, НИОКР, мар-кетинг;

• охват – степень вертикальной интеграции;

• опыт – экономический опыт осуществления предполагае-мых операций;

• технологии и их специфика; • сложность – широта номенкла-туры продукции (работ, услуг).

Операционные кост-драйверы характеризуют способность фир-мы успешно реализовывать свою структурную политику. Перечень основных операционных кост-драйверов содержит:

• вовлечение персонала в дости-жение общих целей фирмы;

• всеобщий контроль качества; • уровень загрузки мощностей; • эффективность расположения мощностей;

• конструкцию изделий; • связи с поставщиками и по-требителями.

Создание устойчивого конку-рентного преимущества. Для каждого звена ЦОС формули-руются 2 ключевых вопроса:

• могут ли быть снижены затра-ты при том же уровне потреби-тельной стоимости (дохода);

• может ли быть повышена по-требительная стоимость (до-ход) без увеличения затрат.

Таким образом, суть метода SCA заключается в лучшем кон-троле затрат, чем у конкурента, или в реорганизации ЦОС для по-лучения большей потребительной стоимости.

Использование данного метода позволяет получать информацию для стратегических решений по та-ким вопросам, как оценка затрат на изменение атрибутов изделий и измерение стоимости барьеров, которые необходимо преодолеть конкурентам для создания устойчи-вого конкурентного преимущества (объем инвестиций).

33


Затраты

НОВЫЕ УСЛОВИЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Изменения, внесенные в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция), вступили в силу с 1 января 2011 г.

Елена МАХОТА, экономист

Порядок отнесения амортизации на затраты

Согласно п. 3 Инструкции за-траты организации на приобрете-ние (в т.ч. путем создания) объектов основных средств (ОС) и нематери-альных активов (НМА), находящих-ся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, опера-тивного управления), посредством начисления амортизации:

• по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на ба-лансовых счетах: � коммерческой организацией, индивидуальным предприни-мателем (ИП), принявшим ре-шение о ведении бухгалтер-ского учета, – возмещаются в составе доходов от предпри-нимательской деятельности и включаются в состав опера-

ционных или внереализаци-онных расходов;

� некоммерческой организа-цией (за исключением бюд-жетной) – возмещаются в составе доходов от пред-принимательской деятель-ности и включаются в состав операционных или внереа-лизационных расходов, относятся за счет целевого финансирования;

� бюджетными организация-ми – относятся за счет средств бюджетного, иного финансирования;

• ИП, ведущим учет объектов ОС и НМА в книгах учета ОС и НМА соответственно – воз-мещаются в составе доходов от его предпринимательской деятельности.

Перенесение стоимости объектов ОС и НМА

Амортизация как процесс пере-несения стоимости объектов ОС и НМА на стоимость производимых (оказываемых) с их использовани-ем в процессе предприниматель-ской деятельности товаров (ра-бот, услуг) включает в себя (п. 4 Инструкции):

• распределение амортизи-руемой стоимости объектов ОС и НМА между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, вы-бранным организацией само-стоятельно;

• систематическое включение организацией (за исключени-ем бюджетной) относящейся


Затраты

к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов ОС и НМА в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете:

Амортизация неиспользуемых в предпринима-тельской деятельности объектов ОС (полной их стоимости или части) представляет собой равно-мерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта. Она включается в состав внереализационных расходов организации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

При ведении раздельного учета обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов ОС обслуживающих произ-водств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются по дебету сч. 29 в корреспонденции с кредитом сч. 02. При списании амортизационных отчислений в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств – по дебету сч. 92 в корреспонденции с кредитом сч. 29.

В соответствии с п. 4. Инструкции к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (прода-ваемых) передающими такие объекты коммер-ческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

В этих случаях амортизация начисляется орга-низацией, передавшей объекты в безвозмездное пользование, как по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности.

Амортизируемая стоимостьПунктом 7 Инструкции установлено два вида стои-

мости, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (амортизируемая стоимость):

• первоначальная стоимость – применяется по объектам, вновь введенным в эксплуатацию в течение отчетного года, в котором произошел такой ввод, до изменения условий функциониро-вания, повлекших изменение стоимости объекта, способа начисления амортизации;

• недоамортизированная (остаточная) – после изменения условий функционирования, повлек-ших изменение стоимости объекта, изменения способа начисления амортизации, стоимости объекта при осуществлении переоценки на начало года с привлечением оценщика, уве-личения первоначальной стоимости на обосо-бленно учитываемые в течение отчетного года затраты, применения метода уменьшаемого остатка.

Согласно п. 71 Инструкции организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объ-екта, представляющей собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта ОС или НМА, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реа-лизацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования (СПИ) указанного объекта.

Амортизационная ликвидационная стоимость рас-считывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором он будет находиться в конце срока полезного использования.

Амортизационная ликвидационная стоимость НМА может быть определена хотя бы при выполнении одного из следующих условий:

• имеется обязательство третьей стороны приоб-рести НМА в конце его СПИ;

• существует активный рынок для такого типа НМА и вероятно, что он будет существовать в конце СПИ НМА.

Решение о применении амортизационной ликви-дационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятель-но и закрепляется в учетной политике по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции

20, 23, 25, 26, 29 02, 05

По мере начисления амортизационных отчислений (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности)

44 02, 05 По мере начисления в торговых организациях

91 02, 05 По мере начисления

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции92 субсчет «не

учитываемые при налогообложении»

02, 05

По мере начисления амортизационных отчислений


Затраты

Амортизационная ликвидаци-онная стоимость пересматривает-ся организацией самостоятельно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Если ее текущая величина отличается от предыдущей оценки, изменение ее размера учитывается при расчете амортизационных отчислений на-чиная с 1 января года, следующего за отчетным.

Определение величины амор-тизационной ликвидационной сто-имости на дату принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся:

• организацией самостоятель-но на основании сведений об уровне цен на аналогичные ОС и НМА, полученных от торговых организаций, опу-бликованных в средствах мас-совой информации и специ-альной литературе;

• с привлечением оценщиков.

Пример 1Организацией 20 января 2011 г.

введен в эксплуатацию объект ОС стоимостью 7 млн руб.

Учетной политикой органи-зации на 2011 год закреплена возможность применения амор-тизационной ликвидационной стоимости при расчете аморти-зируемой стоимости по объек-там, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.

СПИ объекта ОС установлен продолжительностью 5 лет. По окончании СПИ организа ция планирует получить от реали-зации ОС оценочную величи-ну в текущих ценах в размере 1 млн руб. Затраты на реализа-

цию, транспортировку ОС со-ставят 0,2 млн руб.

Амортизационная ликвидаци-онная стоимость объекта ОС со-ставит 0,8 млн руб. (1 – 0,2).

Амортизируемая стоимость объекта ОС составит 6,2 млн руб. (7 – 0,8).

СПИВ соответствии с п. 24 Инструк-

ции комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы или СПИ ОС при соблю-дении следующих условий:

• организации – с обязатель-ным отражением в учетной политике; ИП – если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета – в книге учета ОС и начисления амор-тизации;

• с начала отчетного года; • в случаях завершения мо-дернизации, реконструк-ции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освиде-тельствования, оформленных в качестве капитальных вло-жений актами сдачи-приемки выполненных работ;

• в случаях проведения пере-оценки с привлечением оцен-щика;

• в периоды функционирования ОС в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или СПИ;

• в случае непредвиденного изменения условий произ-водства, реализации товаров (работ, услуг), приводящего к появлению убытков.

Начисление амортизацииАмортизация начисляется в

организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам ОС до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия. В случае завершения ее начисления по объ-ектам ОС или НМА, амортизируе-мая стоимость которых определена за вычетом их амортизационной ликвидационной стоимости, и не-возможности реализации указан-ных объектов в году, в котором была завершена их амортизация, комиссия осуществляет пересмотр размера амортизационной ликви-дационной стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если вновь определенная вели-чина амортизационной ликвидаци-онной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, начисление амортизации возобновляется с указанной даты с использованием недоамортизированной стоимо-сти, рассчитанной с учетом вновь определенной амортизационной ликвидационной стоимости и уста-новленного остаточного СПИ. В других случаях начисление амор-тизации не возобновляется.

Пример 2Учетной политикой организации

на 2011 год при расчете аморти-зируемой стоимости закреплена возможность применения аморти-зационной ликвидационной стои-мости по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Организация приняла на учет объ-ект ОС в 2011 году. Одновремен-но комиссией принято решение о реализации данного объекта ОС в 2014 году.


Затраты

Согласно решению комиссии амортизируемая стоимость объекта ОС рассчитана с учетом амор-тизационной ликвидационной стоимости в размере 1 000 000 руб.

В декабре 2014 г. комиссия пришла к выводу о невозможности реализации объекта ОС в связи с ранее установленной высокой оценочной величиной в текущих ценах. Принято решение о пересмотре раз-мера амортизационной ликвидационной стоимости по состоянию на 1 января 2015 г., в результате чего он был установлен в размере 700 000 руб.

Поскольку амортизационная ликвидационная стоимость в размере 700 000 руб. меньше, чем ранее установленная в размере 1 000 000 руб., организации необходимо возобновить начисление амортизации до использования недоамортизированной стоимости в размере 300 000 руб. (1 000 000 – 700 000).

Пунктом 46 Инструкции установлено право организаций в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации товаров (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния, избравших в текущем году для начис-ления амортизации по отдельным амортизируе-мым объектам линейный способ на основе СПИ, установленного равным либо ниже нормативного, либо нелинейный способ, с месяца, следующего за месяцем появления убытков, осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации.

Амортизация арендованных ОС

Расходы, отражаемые арендатором (лизингопо-лучателем) в виде присоединенной стоимости полу-ченного по договору аренды (лизинга) объекта ОС, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объек-та), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке и др.). Амортизация осуществляется с использованием СПИ, равного сроку, оставшемуся до окончания срока договора аренды (лизинга), в порядке, применяемом для основного объекта аренды (лизинга) до выкупа, возврата или выбытия объекта.

На протяжении договора аренды (лизинга) стои-мость произведенных неотделимых улучшений, не возмещаемых арендодателем (лизингодателем), учи-тывается в бухгалтерском учете в составе ОС как при-соединенная стоимость объекта аренды (лизинга).

Стоимость неотделимых улучшений амортизи-руется с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений. Амортизация начисляется с учетом СПИ, равного нормативному сроку службы объекта аренды (лизинга), линейным способом до выкупа, возврата или выбытия объекта (п. 57 Инструкции).

Порядок начисления и отражения амортизацион-ных отчислений при изменении условий функциониро-вания амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, установлен в приложении 4 к Инструкции:

Условие функционирования

Порядок начисления и отражения амортизации

Эксплуатация выку-пленного объекта ОС лизингополучателем по завершении договора финансового лизинга

Уточняется недоамортизированная стои-мость объекта, устанавливается способ начисления амортизации, СПИ или ресурс объекта. Амортизация начисляется по уточненной норме амортизации; относит-ся в дебет сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44

Амортизационный фондПунктом 2 постановления Министерства эконо-

мики, Министерства финансов и Министерства ар-хитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и не-материальных активов» установлена обязанность организаций списать методом «красное сторно» по дебету или кредиту соответствующих счетов остатки амортизационных фондов, числящиеся по состоянию на 31 декабря 2010 г. на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроиз-водства нематериальных активов».

Таким образом, главным новшеством законода-тельства является возможность определения в 2011 году амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизации по объектам, а также от-мена амортизационных фондов воспроизводства ОС и НМА.


Затраты

КОНТРОЛЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности во многом зависит от прибыльности их работы, возможности накапливать финансовые ресурсы, обеспечивать интересы инвесторов, конкурировать с другими предприятиями и хозяйственными организациями. Основным фактором, влияющим на прибыльность организации, являются издержки, требующие особого контроля.

Виктория АКУЛИЧ, экономист

ЗатратоотдачаАнализ абсолютного отклоне-

ния (экономии или перерасхода) по издержкам обращения в целом по организации не всегда может дать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обра-щения, т.к. с увеличением объема товарооборота может вырасти и сумма издержек и наоборот. Да-вать оценку расходам необходимо не только в суммовом, денежном выражении, но и по их уровню в процентах к обороту. Отношение размера снижения (или повыше-ния) уровня издержек обращения к плановому периоду, выраженное в процентах, называется темпом

изменения уровня издержек об-ращения.

Для исследования издержек об-ращения применяют показатель за-тратоотдачи, который определяется отношением товарооборота к сум-ме издержек обращения. Он явля-ется обратным показателю уровня издержек обращения и показывает, какая величина денежных средств приходится на каждый рубль из-держек обращения. Поскольку уровень издержек обращения и затратоотдача являются относи-тельными показателями, влияние цен нивелируется, то их можно ис-пользовать для сравнения с дан-ными отчетного периода, а также

с данными предыдущих периодов (табл. 1).

Согласно таблице 1 наблюда-ется незначительный рост средне-го уровня издержек обращения за отчетный период – 0,3%. По сравнению с предыдущим перио-дом средний уровень издержек обращения сократился на 3,11%, темп роста издержек обращения превышает темп роста товароо-борота – 103,11% и 100,87% со-ответственно, что свидетельствует о перерасходе издержек обра-щения.

Сумма относительного пере-расхода издержек обращения с учетом изменения товарооборота


Затраты

составит: 59 300 · 0,3 / 100 = 177,9 млн руб.

Состав и структура издержек обращения

Те статьи издержек, которые на-ходятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборо-та (условно-постоянные), следует исследовать по их уровню. Статьи издержек, которые не находятся в пропорциональной зависимости от степени объема товарооборота (условно-постоянные), следует иссле-довать по абсолютным величинам.

Анализ статей издержек об-ращения позволит оценить общее изменение по каждой статье, опре-делить, по каким статьям имеется наибольший уровень издержек обращения по отношению к това-

рообороту, а по каким допущен перерасход (табл. 2).

Согласно таблице 2 структура издержек изменилась: при абсо-лютном изменении в обеих группах (-204,7 и 449,7) уровень условно-переменных издержек понизился на 0,42% к общему товарообороту, а уровень условно-постоянных – уве-личился на 0,71%. Можно предпо-ложить, что возрастает доля посто-янных издержек в себестоимости единицы реализованного товара и снижается прибыль. Следует более тщательно провести исследование по статьям «Расходы на аренду», «Управленческие расходы» и т.д.

Анализ общей величины издер-жек обращения можно провести в разрезе условно-переменных и условно-постоянных издержек с

учетом корректировки на степень выполнения плана товарооборо-та с использованием следующей факторной модели:

∑Пер = тО · Упер /100,

где ∑Пер – суммарные перемен-ные издержки;

ТО – объем товарооборота; У

пер – уровень переменных из-

держек.

Условно-переменные и услов-но-постоянные издержки обра-щения по-разному реагируют на изменение товарооборота.

При росте товарооборота условно-переменные статьи из-держек пропорционально возрас-тают, однако, их уровень должен оставаться неизменным – плано-

Таблица 1. Динамика издержек обращения

ПоказательФактически за прошлый

год

Отчетный год Отклонение Процент выполнения

к прошлому году, %по плану фактически уровень выпол-нения плана, % от плана от прошлого

годаТоварооборот в действую-щих ценах, млн руб. 40 070 58 790 59 300 100,87 510

не сопоставимы не сопоставимыОбщая величина издержек обращения, млн руб. 6 730 7 870 8 115 103,11 245

Средний уровень издержек обращения, % 16,80 13,39 13,69 102,24 0,30 -3,11 81,49

Затратоотдача, руб. 5,95 7,47 7,31 97,86 -0,16 1,36 122,86

Таблица 2. Анализ структуры издержек обращения

Статья издержек обращенияПо плану Фактически Отклонение

Сумма В % к това-рообороту Сумма В % к това-

рообороту Сумма В % к това-рообороту

Условно-переменные 5 115,50 8,70 4 910,80 8,28 -204,70 -0,42транспортные расходы 326,60 0,56 358,00 0,60 31,40 0,04страхование груза 58,20 0,10 65,00 0,11 6,80 0,01хранение, упаковка товаров 853,64 1,45 870,80 1,47 17,16 0,02заработная плата, налоги и отчисления 2 813,50 4,79 2 987,50 5,04 174,00 0,25расходы на рекламу 1 055,26 1,79 620,50 1,05 -434,76 -0,74потери товаров в пределах норм 8,30 0,01 9,00 0,01 0,70 0,00

Условно-постоянные 2 754,50 4,69 3 204,20 5,40 449,70 0,71расходы на аренду и содержание зданий 730,80 1,24 787,50 1,33 56,70 0,09амортизация основных средств 571,00 0,97 580,00 0,98 9,00 0,01затраты на ремонт основных средств 71,40 0,12 79,90 0,13 8,50 0,01заработная плата администрации, налоги и отчисления 975,40 1,66 1 056,80 1,78 81,40 0,12управленческие расходы 405,90 0,70 700,00 1,18 294,10 0,48

Всего издержек 7 870,00 13,39 8 115,00 13,68 245,00 0,29Объем товарооборота 58 790 59 300 510

млн руб.


Затраты

вым. Используется следующая факторная модель:

∑Перф = тОф · Упер.п / 100,

где ∑Перф – суммарные перемен-

ные издержки по факту; ТО

ф – фактический объем то-

варооборота; У

пер.п – уровень переменных

издержек по плану.

По условно-постоянным из-держкам – наоборот: с ростом товарооборота может изменяться их уровень, а сумма должна оста-ваться плановой. Используется следующая факторная модель:

Упост.ф = ∑Постп / тОф · 100,

где ∑Постп – суммарные постоян-

ные издержки по плану; У

пост.ф – уровень постоянных

издержек фактически.

Влияние изменения объема то-варооборота на сумму и уровень издержек обращения представле-ны в таблице 3.

С учетом роста товарооборота величина переменных издержек должна была составить 5 159,1 млн руб., фактически она составила 4 910,8 млн руб., т.е. сократилась на 204,7 млн руб. (табл. 2).

Значительное влияние на издер жки обращения оказы-вает структура товарооборота (табл. 4).

В товарообороте сократи-лась доля более издержкоемких товаров, за счет чего сократился общий уровень издержек обраще-ния на 0,0032% к обороту, или на 1,90 млн руб. (59 300 ∙ (-0,0032) / 100).

Методы исследования товаро-оборота и издержек обращения позволят определить экономию или перерасход по основным статьям издержек обращения в организациях торговли.

Таблица 3. Влияние товарооборота на издержки обращения торговой организации (в разрезе статей издержек обращения)

Статья издержек обращенияПо плану Плановые издержки, пересчитанные

на фактический товарооборот

Влияние степени выполне-ния плана товарооборота на издержки обращения

Сумма В % к това-рообороту Сумма В % к товарообороту Сумма В % к товароо-

бороту

1 2 3гр. 4 = 59 300 ∙ гр.3 (только по условно-

переменным)

гр. 5 = гр. 4 / 59 300 (только по условно-

постоянным)

гр. 6 = гр. 4 - гр. 2

гр. 7 = гр. 6 – гр. 3

Условно-переменные 5 115,50 8,70 5 159,10 8,70 4,36

–

транспортные расходы 326,60 0,56 332,08 0,56 5,48страхование груза 58,20 0,10 59,30 0,10 1,1хранение, упаковка товаров 853,64 1,45 859,85 1,45 6,21заработная плата, налоги и отчисления 2 813,50 4,79 2 840,47 4,79 26,97расходы на рекламу 1 055,26 1,79 1 061,47 1,79 6,21потери товаров в пределах норм 8,30 0,01 5,93 0,01 -2,37

Условно-постоянные 2 754,50 4,69 2 754,50 4,64

–

-0,05расходы на аренду и содержание зданий 730,80 1,24 730,80 1,23 -0,01

амортизация основных средств 571,00 0,97 571,00 0,96 -0,01затраты на ремонт основных средств 71,40 0,12 71,40 0,12 0,00заработная плата администрации, на-логи и отчисления 975,40 1,66 975,40 1,65 -0,01

управленческие расходы 405,90 0,70 405,90 0,68 -0,02Всего издержек 7 870 7 913,5 –Объем товарооборота 58 790 59 300 –

Таблица 4. Влияние изменения состава товарооборота на уровень издержек обращения

Группа товаров

Товарооборот за отчетный период (млн руб.)Фактический уровень

издержек обраще-ния, в % к обороту

за прошлый период

Процентные числа

Влияние изменения структуры товаро-

оборота на уровень издержек обраще-ния, в % к обороту

План Факт

Струк-тура

по пла-ну, %

Струк-тура

по факту, %

Изме-нение

в дина-мике

1 2 3 4 5 6 7 гр. 8 = гр. 7 ∙ гр. 6 гр. 9 = гр. 8 / 100Продовольственные 44 580 39 770 75,83 67,07 -8,76 16,8 -1,47 –Непродовольственные 14 210 19 530 24,17 32,93 8,76 13,1 1,15 –В целом по торговой организации 58 790 59 300 100 100 – 13,39 -0,32 -0,0032

млн руб.


Трудовые отношения

Общие сведенияРегулирование и дифференциа-

ция основной тарифной части за-работной платы работников сель-скохозяйственных организаций осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке примене-ния Единой тарифной сетки работ-ников Республики Беларусь (ЕТС), утвержденной постановлением Министерства труда и социаль-ной защиты Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 162 (в редакции от 26 апреля 2010 г.). Тарификация работ и работников устанавливается в соответствии со Справочником по тарифика-ции механизированных и руч-ных работ в сельском хозяйстве, утвержденным постановлением

Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бе-ларусь от 27 июня 2005 г. № 35 по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Респу-блики Беларусь, Единому тарифно-квалификацион но му справочнику работ и профессий рабочих (ЕТКС) (выпуск 64 (70), Квалификаци-онному справочнику должностей служащих, занятых в сельском и рыбном хозяйствах, и иным ква-лификационным справочникам, утвержденным в установленном порядке.

Перечень профессий ра-бочих, не тарифицируемых по разрядам ЕТС, предусмотрен в ЕТКС.

При определении сдельных рас ценок применяются нормы вы-работки, установленные в орга-низации.

Конкретные нормы выра-ботки разрабатываются в сель-скохозяйственной организации по согласованию с комитетом профсою за на основании техни-чески обос нованных норм выра-ботки (ТОНВ) с учетом резервов повышения производительности труда, полного использования техники, степени механизации производственных процессов, типа содержания жи вотных и достигнутого уровня продуктив-ности. Отклонения допускают-ся в случаях, когда конкретные производственные условия не

ОПЛАТА ТРУДА ТРАКТОРИСТОВ-МАШИНИСТОВНаталья БУЙКО, экономист

Особенностью тарификации в сельском хозяйстве является то, что отдельным работникам растениеводства, включая трактористов-машинистов сельскохозяйственного производства, тарифные разряды не присваиваются, а тарифицируются сельскохозяйственные работы в зависимости от их сложности и характера труда.



соответствуют тем, для которых установлена ТОНВ.

В целях усиления материаль-ной заинтересованности работ-ников трактористам-машинистам сельскохозяйственного произ-водства в зависимости от знаний и опыта работы присваиваются I, II и III классы квалификации в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения квалифика-ции тракто рист-машинист сель-скохозяйственного производства III, II и I классов, утвержденной постановлением Министерства сельского хозяйства и продо-вольствия Республики Беларусь от 5 декабря 2008 г. № 84. В соответствии с Рекомендациями по особенностям оплаты труда работников в сельском хозяйстве, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяй-ства и продовольствия Республики Беларусь от 19 марта 2007 г. № 23, работникам выплачивается надбавка за классность:

• трактористу-машинисту I клас-са – 20%;

• трактористу-машинисту II клас-са – 10% сдельного заработка.

Надбавка за классность вы-плачивается работникам, кото-рые оформлены на работу как трактористы-машинисты сельско-хозяйственного производства,

имеют соответствующее удосто-верение и присвоенную квалифи-кацию, фактически работают на тракторах, комбайнах, экскава-торах, бульдозерах, самоходных и других сельскохозяйственных машинах.

Основная оплата трудаОплата труда механизаторов

производится по сдельным рас-ценкам за намолоченное зерно. Расценки за тонну намолоченного зерна дифференцируются в зави-симости от качественных параме-тров выполнения работ на уборке урожая с применением талонов качества, каждому из которых со-ответствуют определенные требо-вания к качеству:

• за отличную; • хорошую; • удовлетворительную работу.

Размер увеличения сдельных расценок за 1 т намолоченного зерна рекомендуется устанавли-вать в зависимости от следующих качественных параметров выпол-нения работ на уборке урожая (табл. 1).

Талоны подготавливаются за-ранее. Защитой от их подделки может стать печать организации на каждом из них и личная роспись ру-ководителя или главного агронома. Такие талоны выдаются комбайнеру

ежедневно по результатам провер-ки, созданной на период уборки комиссией.

Уровень потерь продукции рас-тениеводства во время уборки ко-миссия устанавливает на основании контрольных выборочных проверок. При групповой работе комбайнов на одном поле для объективной оценки качества работы рекомен-дуется произвести разбивку поля на загоны и расстановку по ним одинаковых марок комбайнов. По окончании рабочей смены талоны качества, выданные комбайнеру, вместе с реестрами отправки про-дукции с поля представляются в бухгалтерию для начисления за-работной платы и подведения ито-гов соревнования. Информация о размерах начисленного заработка доводится до сведения работников на следующий день.

В организациях в пределах име-ющихся средств на период уборки рекомендуется применять повы-шенную оплату труда за каждую тонну намолота сверх сезонной нормы по расценкам, увеличенным до 100%.

Сезонная норма намолота зер-на определяется в организации на основании данных о биологической урожайности культур и устанавли-ваемой в организации сезонной нормы выработки на комбайн или иные уборочные агрегаты.

Для определения биологической урожайности в хозяйстве создается комиссия под председательством руководителя хозяйства. В состав комиссии включаются главный аг-роном, бригадир, инженер, эконо-мист. Сезонная норма выработки на комбайн или иные уборочные агрегаты устанавливается исходя

Таблица 1. Требования к качеству работы зерноуборочных комбайнов

Размер увеличения сдельных расценокКачественные параметры

Удовлетворительно Хорошо ОтличноЗа 1 т намолоченного зерна, % – До 100 До 200

Потери от урожая, %

за жаткой на прямостоящем хлебостое 0,9-1,0 0,6-0,8 До 0,5

за жаткой на полеглом хлебостое 2,6-3,0 1,6-2,5 До 1,5

за молотилкой 1,7-2,0 1,1-1,6 До 1,0

Чистота зерна в бункере, % Менее 97 97 Чистое

Дробление зерна, % 1-3 До 1 Отсутствует



из конкретных производственных условий (наличия уборочной тех-ники по маркам, площади уборки урожая, других условий) и уста-новленных сменных норм выра-ботки.

Повышенная оплата труда за выполнение сезонной нормы на-молота зерна выплачивается по завершении уборки урожая. Ре-комендуется также производить повышенную оплату труда за свое-временное проведение работ с высоким качеством в размере:

• при получении фактической урожайности на уровне био-логической – до 80%;

• ниже биологической на 3% – до 50%;

• ниже биологической на 5% – до 30%.

В зависимости от срока службы техники рекомендуется увеличивать расценки за 1 тонну намолоченного зерна в следующих размерах:

• от 3 до 5 лет включительно – 10%;

• от 5 до 7 лет – 15%; • свыше 7 лет – 20%.

ПремированиеВ каждой организации рекомен-

дуется разработать показатели и условия премирования работников, занятых на уборочных работах. Такими показателями могут быть:

• выполнение и перевыполнение ежедневных производствен-ных заданий по намолоту зерна; выполнение сменных норм выработки – в размере до 75% сдельного заработка, включая повышенную оплату труда;

• досрочное и качественное выполнение установленных

заданий по намолоту зерна и другие – в размере до 75% сдельного заработка, включая повышенную оплату труда.

С учетом срока службы техни-ки, повышенной оплаты труда, а также предусмотренных премий в организации могут устанавливаться единые расценки для оплаты труда механизаторов.

ПримерТруд тракториста-машиниста

при прямом комбайнировании зер-новых оплачивается по 8-му раз-ряду. При размере тарифной став-ки первого разряда 90 000 руб. в месяц тарифная ставка за день с применением технологическо-го коэффициента 1,3 составит 9 956 руб. (90 000 · 2,17 · 1,3 / 25,5).

В хозяйстве оплата труда ме-ханизаторов производится при прямом комбайнировании зерно-вых за намолоченное зерно. При ожидаемой урожайности зерно-вых – 30 ц/га норма намолота зерна в день установлена в размере 16,5 т. Увеличение сдельной рас-ценки при отличном качестве за 1 т зерна принято производить на 200%; повышенная оплата за своевременное проведение убороч-ных работ с высоким качеством определена в размере 80%; за эксплуатацию комбайна сроком свыше 7 лет расценка за 1 т на-молоченного зерна увеличивается на 20%, за выполнение сменной нормы выработки – на 135%; установлено премирование работ-ника в размере 150% заработка.

В данном случае единая рас-ценка составит:

• за 1 т намолоченного зерна:

9 956 / (5,5 · 30) = 603,4 руб./т;

603,4 · (200% + 20% + 80% + 100%) · (150% +

100%) = 6 034 руб.

Дневная заработная плата в этом случае составит 194,2 тыс. руб., в т.ч.:

• за намолоченное зерно:

5,5 · 30 · 1,35 = 22,3 т;

22,3 · 6 034 = 134,6 тыс. руб.;

• за классность – 13,5 тыс. руб.; • за стаж – 10,8 тыс. руб.; • прочие выплаты – 35,3 тыс. руб. (повышенная оплата при пере-выполнении сезонной нормы намолота и др.).

Как один из вариантов пред-лагается производить оплату труда механизаторов в прямой зависи-мости от полученной фактической урожайности зерновых культур.

Для этого рекомендуется офор-мить карту поля (приложение), кото-рая выдается механизатору перед началом уборки и по каждому полю проводятся контрольные намолоты зерна.

Для оплаты труда механиза-торов устанавливается макси-мальная расценка за 1 т зерна. При ее определении увеличение тарифного фонда оплаты труда производится до 9 раз. В каждой конкретной организации, исходя из ее возможностей и с учетом принятого положения по оплате труда, устанавливается конкрет-ный размер увеличения тарифного фонда.

Полученная фактическая уро-жайность культур сравнивается с



ПриложениеКарта поля

Бригада № 2

Оплата трудаРасценка за 1 т

Качество работыУдовлетворительно Хорошо (220%) Отлично (320%)

Первоначальная расценка 603,4 603,4 603,4Расценка с учетом повышения за:Сроки службы техники (20%) 724,1 724,1 724,1Качественные параметры (100% и 200%) 724,1 1 327,5 1 930,9Своевременное проведение работ с высоким качеством:

30% 724,1 1 508,5 2 111,950% 724,1 1 629,2 2 232,680% 724,1 1 810,2 2 413,6

Максимальная расценка с учетом премии в размерах:50% 1 086,2 2 715,3 3 620,4100% 1 448,2 3 620,4 4 827,2150% 1 810,3 4 525,5 6 034

Кроме того, производятся выплаты за классность, стаж работы и перевыполнение сезонной нормы намолота.Главный агроном _______________ Расшифровка подписиГлавный инженер _______________ Расшифровка подписиГлавный бухгалтер _______________ Расшифровка подписиСтарший комбайнер _______________ Расшифровка подписи

контрольным намолотом и мак-симальная расценка изменяется в следующем размере (табл. 2).

Оплата труда мастеров-наладчиков производится в раз-мере среднего заработка лучших механизаторов, имеющих наивыс-шую заработную плату в конкрет-ном хозяйстве.

Оплата труда помощников ком-байнеров производится в размере 80% заработка комбайнера.

Оплата труда водителей при отвозке зерна производится по рас-

ценкам за 1 т перевозимого зерна и дифференцируется по маркам автомобилей с учетом грузоподъ-емности и расстояния перевозок. Премирование водителей осущест-вляется в зависимости от выполне-ния установленных им заданий по перевозкам в размере до 100% и при условии отсутствия потерь при транспортировке зерна.

За работу в ночное время опла-та производится в соответствии с действующим законодатель-ством.

В целях усиления материальной заинтересованности работников в проведении уборочных работ целесообразно расширить прак-тику натуральной оплаты труда. При этом организации определяют размер и порядок выдачи зерна, исходя из своих возможностей. Рекомендуется также организо-вать соревнование среди меха-низаторов с выдачей при этом денежных премий победителям, а также двухразовое питание ме-ханизаторов.

Таблица 2. Изменение максимальной расценки

Фактическая урожайность культур относительно контрольного намолота, % 100 98-100 96-98 94-96 92-94 92

Размер наценки (в % от максимальной) 100 95 85 65 45 20

Поле № 1 Наименование культуры: озимая рожьУборочная площадь: 25,5 гаСостояние хлебостоя:

• полеглость – 29%;• засоренность – 36%

Биологическая урожайность: 35 ц/га

Способ уборки: прямое комбайнированиеМарка комбайна: ДОН – 1 500, срок эксплуатации – 7 летНорма выработки: 8,7 гаНорма выработки, скорректированная на состояние хлебо-стоя: 5,5 гаКонтрольный намолот: 30,0 ц/гаОжидаемый намолот зерна: 76,5 т



ОПЛАТА РАБОТЫ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ.Бухгалтерский учет. Налогообложение

В соответствии со ст. 117 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) ночным считается время с 22.00 до 6.00. При работе в ночное время установленная продолжительность смены сокращается на 1 ч с соответствующим сокращением рабочей недели.

Алла АЗАРЕНКО, экономист

Тамара МОРОЗОВА, экономист

Доплата: кому и сколькоК работе в ночное время не до-

пускаются: • беременные женщины; • работники моложе 18 лет.

Приведенные категории работ-ников могут привлекаться к работе в ночное время только с их письмен-ного согласия. Ночной считается смена, в которой более 50% вре-мени приходится на ночное время. Ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Согласно ст. 70 ТК за каждый час работы в ночное время или за многосменный режим работы производится доплата в размере, установленном коллективным до-говором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки работника (ЧТС), а для организа-

ций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственны-ми дотациями, – Правительством Республики Беларусь или уполно-моченным им органом.

Доплата за работу в ночное время (Д

ночь) рассчитывается сле-

дующим образом:

дночь = ЧтС · котр · Рд,

где Котр

– количество часов, от-работанных работником;

Рд – размер доплаты за работу

в ночное время, %.

Пример 1Токарь 5-го разряда согласно

табелю учета рабочего времени в декабре отработал 168 ч, в т.ч. 20 ч в ночное время (Вночь), ЧТС равна 6 750 руб. Согласно коллективному

договору размер доплаты за работу в ночное время составляет 40% ЧТС, размер премии (Рп) – 30% заработной платы за фактически отработанное время (ЗПф.отр). В соответствии с коллективным договором надбавки и доплаты не включаются при исчислении премии (П). В этом же месяце работник самостоятельно заключил договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет. Страховые взносы ежемесячно уплачиваются в раз-мере 52 000 руб. В бухгалтерию организации представлены:

• справка о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

• справка учреждения образова-ния о том, что сын работника является студентом дневной



формы обучения и получает первое высшее образование;

• копии свидетельства о рождении дочери, договора страхования, квитанция, подтверждающая фактическую уплату страховых взносов.

Заработная плата, начислен-ная работнику (ЗП

н), состоит из

следующих видов выплат: • ЗП

ф. отр по ЧТС. В соответствии

со ст. 63 ТК формы, систе-мы и размеры оплаты труда работников устанавливаются нанимателем на основании

коллективного договора, со-ставной частью которого яв-ляется положение об оплате труда;

• Дночь

, установленная в поло-жении о доплате за работу в ночное время;

• П, размер которой определя-ется в положении о премиро-вании.

ЗПф. отр = ЧтС · котр = 6 750 · 168 = 1 134 000 руб.

дночь = ЧтС · Вночь · Рд = 6 750 · 20 · 0,4 = 54 000 руб.

П = ЗПф. отр · Рп = 1 134 000 · 0,3 = 340 200 руб.

ЗПн = ЗПф. отр + дночь + П = 1 134 000 +

54 000 + 340 200 = 1 528 200 руб.

О налогах и вычетахСогласно ст. 164 п. 1.2 Нало-

гового кодекса Республики Бела-русь (далее – НК) работник по ме-сту основной работы имеет право на стандартные налоговые вычеты в следующих размерах (Выч

ст):

• 292 000 руб. – если доход не превышает 1 766 000 руб.;

• 81 000 руб. в месяц на каж-дого ребенка до 18 лет;

• 81 000 руб. в месяц на каж-дого иждивенца.

ПОЛОЖЕНИЕОБ ОПЛАТЕ ТРУДА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ1.1. Настоящее Положение разработано в целях усиления стимулирующей роли заработной платы работников органи-

зации в увеличении объемов выпускаемой продукции, росте производительности труда и повышении качества продукции.1.2. Положение разработано в соответствии с ТК, Инструкцией о порядке определения тарифных ставок и должностных

окладов работников коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Ми-нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 60, и иными нормативными правовыми актами, регулирующими оплату труда.

1.3. Положение распространяется на всех производственных рабочих.

2. СОСТАВ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ2.1. Заработная плата производственных рабочих состоит из тарифной ставки, которая определяется на основе

тарифных разрядов ЕТС и соответствующих им тарифных коэффициентов, доплаты за работу в ночное время, премии за производственные результаты.

2.2. Оплата труда осуществляется на основании повременно-премиальной и сдельно-премиальной систем оплаты труда.

ПОЛОЖЕНИЕО ДОПЛАТЕ ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ1.1. Настоящее Положение вводится в действие в целях компенсации затрат труда рабочих в ночное время (смену).1.2. Положение распространяется на все производственные подразделения.

2. УСЛОВИЯ ВВЕДЕНИЯ ДОПЛАТЫ2.1. Начисление доплаты за работу в ночное время согласно настоящему Положению производится на основании при-

каза руководителя организации.2.2. Доплата производится за каждый час работы в ночное время (смену) в размере 40% часовой тарифной ставки.

3. СРОКИ ВЫПЛАТЫ ДОПЛАТЫ3.1. Начисление доплаты осуществляется ежемесячно бухгалтерией организации. Выплата производится вместе с основ-

ной заработной платой в сроки, установленные в организации.



В соответствии со ст. 165 п. 1.2 НК при определении налоговой базы плательщик имеет право при-менить социальный налоговый вычет (Выч

соц) в сумме, не превышающей

48 базовых величин (БВ) в течение налогового периода, уплаченный им в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхо-вания жизни и дополнительной пен-сии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам страхо-вания медицинских расходов.

На основании этого работник имеет право на социальный налого-вый вычет в текущем году в размере 1 680 000 руб. (35 000 · 48). По-скольку им уплачено 52 000 руб. в качестве страхового взноса при добровольном страховании жизни сроком на 5 лет, размер Выч

соц со-

ставит 52 000 руб.

Доходы, подлежащие налого-обложению (Дох

п.н), определяются

по следующей формуле:

дохп.н = ЗПф.отр + дночь + П = 1 134 000 + 54 000 + 340 200 = 1 528 200 руб.

Вычст = 292 000 + 81 000 + 2 · 81 000 = 535 000 руб.

Вычсоц = 52 000 руб.

Налоговая база (НБпод.нал

) для определения суммы подоходного налога (Под

нал) рассчитывается

следующим образом:

НБпод.нал = дохп.н – Вычст – Вычсоц = 1 528 000 – 535 000 – 52 000 =

941 200 руб.

Поднал = НБпод.нал · Ставка = 941 200 · 12% = 112 944 руб.

Без страхования не обойтись

Объектом для начисления взно-сов на обязательное социальное страхование (Вз

соц.страх) являются

выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям неза-висимо от источников финансиро-вания (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме вы-плат, предусмотренных Перечнем вы плат, на которые не начисляются взносы по государственному со-циальному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Ми-нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и по обязательному страхованию от не-счастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным по-становлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 янва-ря 1999 г. № 115 (в редакции от 31 марта 2009 г.; далее – Пе речень).

Размеры обязательных страхо-вых взносов:

• для работодателей – 34%; • работающих граждан – 1%.

Взносы в размере 1% (ВзПФ

) удер живаются с начисленной за-работной платы за каждый месяц исходя из выплат в денежной и на-туральной форме, кроме преду-смотренных Перечнем.

Взносы составят:

ВзПФ = (ЗПф.отр + дночь + П) · Ставка =

1 528 200 · 1% = 15 282 руб.

Взсоц.страх = 1 528 000 · 34% = 519 588 руб.

Взносы в Белорусское респу-бликанское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (Вз

БГС)

составят:

ВзБГС = 1 528 200 · 0,6% = 9 169 руб.

Взносы рассчитываются от фон-да оплаты труда и отражаются в

ПОЛОЖЕНИЕО КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТАХ ЗА РАБОТУ ВО ВРЕДНЫХ И (ИЛИ) ОПАСНЫХ УСЛОВИЯХ ТРУДА

1.1. На основании приказа в организации проведена аттестация рабочих мест по условиям труда.1.2. На основании фотографии рабочего дня и хронометражных наблюдений определены среднее время пребывания

работника на различных участках рабочей зоны, количественная оценка условий труда на рабочем месте.1.3. По результатам аттестации установлены размеры компенсационных выплат за работу во вредных и (или) опасных

условиях труда по профессиям в процентах от тарифной ставки первого разряда.1.4. Согласно проведенной аттестации рабочих мест утвержден перечень рабочих мест, профессий и размеры доплат

за работу во вредных и (или) опасных условиях труда.

Перечень рабочих мест, профессий и размеры доплат за работу во вредных и (или) опасных условиях труда

№ п/п Наименование профессии Оценка вредных и опасных условий труда Размер доплаты, %1 Сварщик на электролучевых сварочных установках 3.4 (4-я степень) 0,25



ведомости начисления заработной платы. В бухгал-терском учете производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма,

руб.Начислена заработная плата за фактически отработанное время 20 70 1 134 000

Начислена доплата за работу в ночное время 20 70 54 000

Начислена премия 20 70 340 200

Удержан подоходный налог из заработной платы 70 68/4 112 944

Удержаны взносы в пенсионный фонд из заработной платы 70 69/2 15 282

Начислены взносы на социальное страхование 20 69/1 519 588

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20 76/2 9 169

Пример 2Сварщик на электролучевых сварочных установках

7-го разряда согласно табелю учета рабочего времени в текущем месяце отработал 168 ч, в т.ч. 64 ч в ночное время. ЧТС составляет 8 520 руб., норма времени (Нвр) – 0,62 ч. Выполнено 258 операций (О). В со-ответствии с коллективным договором Рд составляет 40% ЧТС, размер надбавки за профессиональное мастерство (Рпроф) – 28%. Оценка вредных условий труда – 3-й класс, 4-я степень. Размер доплаты за вредные условия труда (Рв.у) – 0,25%. Тарифная ставка первого разряда, установленная в организации (ТС1), – 236 400 руб., Рп – 30% сдельной за-работной платы (ЗПсд). Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий со-гласно законодательству. На основании коллектив-ного договора оказана материальная помощь (МП) на погашение паевого взноса работника на долевое участие в строительстве жилья на счет организации застройщика – 2 400 000 руб.

Заработная плата, начисленная работнику, со-стоит из:

• ЗПсд

; • доплаты за работу во вредных и (или) опас-ных условиях труда (Д

в.у), установленной на

основании аттестации рабочих мест и перечня конкретных работ и профессий рабочих, что отражается в положении о компенсационных выплатах за работу во вредных и (или) опасных условиях труда;

• Дночь

; • надбавки за профессиональное мастерство (Н

проф), установленной в положении о порядке

установления надбавки за профессиональное мастерство;

• П.

Сдельная расценка за выполненную работу (Сдр

) рассчитывается следующим образом:

Сдр = ЧтС · Нвр = 8 520 · 0,62 = 5 282 руб.

ЗПсд = Сдр · О = 5 282 · 258 = 1 362 756 руб.

дв.у = тС1 · котр · Рв.у = 236 400 · 168 · 0,25% = 99 288 руб.

дночь = ЧтС · Вночь · Рд = 8 520 · 64 · 0,4 = 218 112 руб.

Нпроф = ЧтС · котр · Рпроф = 8 520 · 168 · 0,28 = 400 781 руб.

П = ЗПсд · Рп = 1 362 756 · 0,3 = 408 827 руб.

ЗПн = ЗПсд + дв.у + дночь + Нпроф + П + МП = 1 362 756 + 99 288 +

218 112 + 400 781 + 408 827 + 2 400 000 = 4 889 764 руб.

В Дохп.н

не включается МП, выделенная работнику.

дохп.н = ЗПсд + дв.у + дночь + Нпроф + П = 1 362 756 + 99 288 +

218 112 + 400 781 + 408 827 = 2 489 764 руб.

НБпод.нал = дохп.н – Вычст = 2 489 764 – 0 = 2 489 764 руб.

Поднал = НБпод.нал · Ставка = 2 489 764 · 12% = 298 772 руб.

Объектом начисления взносов на профессиональ-ное пенсионное страхование (ППС) (Вз

ППС) являются

выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его за-нятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных Перечнем, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. При этом на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину сред-ней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное страхование уплачиваются, указанные взносы не начисляются.

Тарифы взносов на ППС, дифференцированные в зависимости от категории работников, подлежащих



ПОЛОЖЕНИЕО ПРЕМИРОВАНИИ РАБОЧИХ СО СДЕЛЬНОЙ ОПЛАТОЙ ТРУДА

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ1.1. Настоящее Положение распространяется на рабочих со сдельной оплатой труда производственных участков.1.2. Положение вводится в действие в целях стимулирования эффективности труда рабочих со сдельной оплатой труда.

2. УСЛОВИЯ ПРЕМИРОВАНИЯ2.1. Согласно системе премирования устанавливается максимальный размер премии 30% от суммы сдельной зара-

ботной платы.2.2. Премирование осуществляется при бездефектном изготовлении продукции и сдаче ее с первого предъявления.2.3. За нарушение трудовой и технологической дисциплины, правил пожарной безопасности и техники безопасности,

этики общения размер премии может снижаться до 100% от начисленной премии по решению начальника участка.

3. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ПРЕМИИ3.1. Начисление и выплата премии производятся в месяце, следующем после отчетного, одновременно с заработной

платой.3.2. Основанием для выплаты премии является ведомость премирования.3.3. Премия не выплачивается в случае увольнения с работы за нарушение трудовой дисциплины или по собственному

желанию.

профессиональному пенсионному страхованию, и порядок их уплаты определены Указом Президента Республики Беларусь от 10 января 2009 г. № 23 «О тарифах взносов на профессиональное пенси-онное страхование».

Тарифы взносов установлены в пределах от 1,5 до 4,8% в зависимости от категории работников, под-лежащих ППС. Списки и перечни соответствующих производств, работ, профессий, должностей и пока-зателей, учреждений и организаций утверждены по-становлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 октября 2008 г. № 1490 «О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования».

Обязательные страховые взносы, взносы по обя-зательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы на ППС не начисляются на суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответ-ствии с законодательством в улучшении жилищных

условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели (п. 12 Перечня).

Для сварщика на электролучевых сварочных уста-новках 7-го разряда страховой тариф взносов на ППС составляет 2,6%.

ВзПФ = (ЗПсд + дв.у + дночь + Нпроф + П) · Ставка = (1 362 756 + 99 288 + 218 112 + 400 781 + 408 827) · 1% = 24 898 руб.

Взсоц.страх = 2 489 764 · 34% = 846 520 руб.

ВзБГС = 2 489 764 · 0,6% = 14 939 руб.

ВзППС = 2 489 764 · 2,6% = 64 734 руб.

Взносы рассчитываются от фонда оплаты труда и отражаются в ведомости начисления заработной платы. В бухгалтерском учете производятся следую-щие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.Начислена сдельная заработная плата 20 70 1 362 756Начислена доплата за вредные и опасные условия труда 20 70 99 288Начислена доплата за работу в ночное время 20 70 218 112Начислена надбавка за профессиональное мастерство 20 70 400 781Начислена премия 20 70 408 827Начислена материальная помощь 92 70 2 400 000Удержан подоходный налог из заработной платы 70 68/4 298 772Удержаны взносы в пенсионный фонд из заработной платы 70 69/2 24 898Начислены взносы на социальное страхование 20 69/1 846 520Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20 76/2 14 939Начислены взносы на профессиональное пенсионное страхование 20 69/3 64 734



ВАЛЮТА СУТОЧНЫХпри загранкомандировках

В соответствии с законодательством при направлении работника в командировку за границу ему необходимо возместить командировочные расходы и обязательно выдать аванс. В последнее время возникает много вопросов относительно валюты расчетов при выплате суточных при зарубежных командировках.

Игорь КИНЦАК, директор аудиторской компании

В соответствии со ст. 95 Тру-дового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) за

работниками, направленными в служебную командировку, сохра-няются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

• по проезду к месту служебной командировки и обратно;

• по найму жилого помещения; • за проживание вне места по-стоянного жительства (суточ-ные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя.

Согласно п. 10 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при слу-жебных командировках за грани-цу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30

июля 2010 г. № 115 (в редакции от 19 октября 2010 г.; далее – Ин-струкция), наниматель обязан озна-комить командированного работни-ка с расчетом на выданный аванс, а также с порядком и сроками состав-ления отчета о расходовании по-лученного аванса, ответственности за нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок неиспользованных денежных средств, выданных под отчет.

Порядок возмещения суточных изложен в главе 4 Инструкции.

Возмещение суточных при про-езде по территории иностранного государства и за время пребыва-ния командированного работни-ка за границей 60 и менее дней осуществляется в размерах норм суточных, установленных законо-дательством Республики Беларусь для работников, направляемых в командировки.

В случае нахождения работ-ника в командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61-го дня осуществля-ется в размерах норм суточных,

установленных законодательством Республики Беларусь для работни-ков загранучреждений Республи-ки Беларусь и других категорий работников при командировках в пределах государства, где на-ходится загранучреждение.

В п. 22 Инструкции указано, что возмещение суточных произ-водится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Респу-блики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку.

За время следования по тер-ритории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Бела-русь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные за это время выплачиваются в бело-русских рублях по нормам, уста-новленным законодательством Республики Беларусь по оплате служебных командировок в преде-лах Республики Беларусь.

Следует отметить, что в Инструк-ции не указано, каким именно об-



разом определяются день отъезда из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь. Можно предположить, что согласно п. 22 Инструкции днем отъезда и днем прибытия в Республику Бела-русь считается день пересечения границы при выезде и при въезде на территорию Республики Беларусь соответственно.

Согласно ст. 94 ТК срок фак-тического пребывания в служеб-ной командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания.

Направление в служебную ко-мандировку на срок свыше 30 ка-лендарных дней допускается только с согласия работника.

Днем выбытия в служебную ко-мандировку считается день отправ-ления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной ра-боты командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной ра-боты. При отправлении транспорта до 24.00 включительно днем вы-бытия считаются текущие сутки, а с 0.00 и позднее – последующие сут-ки. Необходимо обратить внимание, что нормы ст. 94 ТК применимы ко дням выбытия в командировку и при-бытия из служебной командировки, а не ко дням отъезда и прибытия с территории Республики Беларусь.

В соответствии с п. 23 Инструк-ции день пересечения границ го-сударств, в т.ч. Государственной границы Республики Беларусь, определяется по отметке в докумен-те для выезда из Беларуси и (или) въезда в нее. При командировании работников в Россию и другие го-сударства, где при пересечении

границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в нее не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажир-ского транспорта.

При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку (п. 24 Инструкции).

В комментарии к Инструкции установлено, что днем отъезда счи-тается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из Республики Беларусь команди-рованного, а днем прибытия – день прибытия указанного транспорта в Республику Беларусь. При от-правлении транспорта до 24.00 включительно днем отъезда счи-таются текущие сутки, а с 0.00 и позднее – последующие сутки.

Пример 1Работник командирован в Гер-

манию с 6 по 10 февраля. Он вы-езжает из г. Минска в Германию поездом 6 февраля в 20.40. Днем отъезда из Республики Беларусь для работника является 6 февраля, и суточные за этот день ему выпла-чиваются по нормам страны коман-дирования, т.е. по нормам Германии (при этом пересечение границы Республики Беларусь произошло 7 февраля в 2.50, что не повлияло на выплату суточных).

Аналогичным образом в зави-симости от даты прибытия поезда в г. Минск работнику возмеща-ются суточные за день прибытия

в Республику Беларусь. При возвращении из Германии поезд прибывает в г. Минск 10 февраля в 5.00 и, соответственно, суточ-ные за 10 февраля работнику вы-плачиваются по нормам страны командирования, т.е. по нормам Германии, независимо от времени пересечения границы.

Инструкцией предусмотрено, что за время следования по терри-тории Республики Беларусь до дня отъезда либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные вы-плачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным законо-дательством Республики Беларусь по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь.

Пример 2Организуется выезд за границу

группы работников для участия в конференции. Выезд состоится из г. Минска 7 февраля. Сбор участни-ков данной конференции назначен в г. Минске на 6 февраля. Таким образом, работникам, прибывшим к месту сбора 6 февраля, суточные за этот день выплачиваются в бело-русских рублях по нормам, установ-ленным по оплате служебных ко-мандировок в пределах Республики Беларусь, а начиная с 7 февраля и по день прибытия (включительно) в г. Минск – в иностранной валюте по нормам страны командирования. Если работник прибыл в г. Минск 10 февраля утром, а вечером вы-ехал к месту постоянной работы и прибыл туда 11 февраля, то за 11 февраля суточные будут выпла-чиваться в белорусских рублях по нормам, установленным по оплате служебных командировок в преде-лах Республики Беларусь.



ГРУППОВАЯ ФОТОГРАФИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ.Контргамбит для кризиса

Гамбит – общее название шахматных дебютов, в которых одна из сторон в интересах скорейшего захвата центра, развития игры или для ее обострения жертвует материал (обычно пешку, но иногда и гораздо более серьезную фигуру). Различают принятый гамбит, когда жертва принята, отказанный гамбит – жертва отклонена и контргамбит – вместо принятия жертвы противник сам жертвует материал…

Наталья МАКАРЕВИЧ, инженер-экономист

Сергей ГЛУБОКИЙ, инженер-экономист

ВТК, ВНК –вчерашний день?

Рыночные условия хозяйство-вания и кризисные ситуации часто требуют создания на предприятии т.н. «сквозных» групп, в которые могут входить экономисты, марке-тологи, IT-специалисты, основные и вспомогательные рабочие, со-трудники отдела продаж и даже рекламисты. Такие оперативные команды, работая над «точечными» высокоэффективными проектами, постепенно выводят компанию из кризиса.

Превратится ли «сквозная» груп па в инструмент гамбита или контр гамбита для кризиса – зависит от системы стимулирования и воз-

награждения труда ее участников. Аналитически-расчетный метод (с использованием режимов и норма-тивов) здесь точно не подойдет.

Ситуация напоминает шах-матный гамбит, когда кризис как опытный противник требует опреде-ленных жертв от топ-менеджеров предприятия. Проще всего пойти на сокращение персонала и ухудше-ние социально-психологического климата в коллективе, но это до-статочно грубый способ. Более тонкое решение – использование хронометража, фотографии ра-бочего времени (ФРВ), фотохро-нометража и других инструментов аналитически-исследовательского метода.

«Вся королевская рать»Согласно п. 5 Инструкции о по-

рядке организации нормирования труда, утвержденной постановлени-ем Министерства труда и социаль-ной защиты Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. № 53 (далее – Инструкция), метод нормирования труда – это совокупность приемов установления норм труда, включаю-щая анализ трудового процесса, выявление и учет нормообразую-щих факторов, проектирование рациональной организации труда, расчет норм затрат труда.

Выбор метода нормирования труда определяется характером нормируемых работ и условиями их выполнения.



Выполняться ФРВ может при-менительно к производственному процессу, оборудованию, испол-нителю или группе исполнителей (бригаде) в виде непосредственных замеров текущего времени или мо-ментных наблюдений за трудовым процессом.

Групповая ФРВ представляет собой средство наблюдения за трудом группы работников (в т.ч. «сквозной» группы), выполняю-щих одинаковые или различные операции независимо друг от друга; бригадная ФРВ – средство наблюдения за трудом совмест-но работающих членов бригады; массовая ФРВ – средство наблю-дения за трудом персонала про-изводственного участка, цеха или даже целого предприятия, когда на бой с кризисом бросается «вся королевская рать». Специальная групповая (бригадная) ФРВ про-водится в первые или последние 2 ч рабочей смены для выявления наиболее типичных потерь, кото-рые имеют место именно в этих временных интервалах (отсутствие заготовок, недозаправка эмуль-сией, невыполнение техосмотра оборудования).

Групповую самофотографию можно использовать для наблю-дения за большим количеством работников различных специаль-ностей и квалификации, что очень важно для нормирования труда «сквозной» группы.

В зависимости от особенностей рабочих мест и техники замеров групповые ФРВ бывают:

• непрерывными, когда на-блюдения ведутся в течение установленного времени за несколькими работниками;

• маршрутными, когда наблю-дения ведутся через опреде-ленные промежутки времени, необходимые бригаде и (или) наблюдателю для перемеще-ния по маршруту рабочего места.

Главная задача – выявить потери!

Целями групповой ФРВ являются анализ и оценка типичности трудо-вых затрат группы на протяжении смены или отдельных ее частей для получения технически обоснован-ных норм времени (ТОНВ), выра-ботки, численности, управляемости или нормированных заданий.

В зависимости от типа произ-водства и поставленных задач не-обходимо получить нормы штучно-го или штучно-калькуляционного времени.

Если производство массовое или серийное, но подготовительно-заключительные функции возложе-ны не на группу, а на иное подраз-деление или рабочих, не входящих в состав группы, то должна быть получена норма штучного време-ни, необходимая для начисления заработной платы.

Если подготовительно-заклю-чительные функции выполняют участники группы, то необходима норма штучно-калькуляционного времени, которая понадобится для калькуляции себестоимости про-дукции, изготовленной группой.

Задачи групповой ФРВ: • выявление длительности и причин простоев, непроиз-водственных работ, прямых потерь в организации труда;

• накопление исходных дан-ных для разработки нор-

мативов подготовительно-заключительного времени, времени организационного и технического обслуживания рабочего места, времени на от-дых, личные надобности и вре-мени перерывов в работе;

• установление опытно-статис-тических норм оперативного времени на различные рабо-ты, выполняемые группой в условиях единичного и мелко-серийного производства;

• установление ТОНВ по раз-личным категориям затрат рабочего времени, кроме времени на отдых и личные надобности;

• разработка норм обслужива-ния рабочих мест и установле-ние нормативов численности вспомогательных рабочих, ко-торые ее осуществляют как в рамках, так и вне группы;

• выявление причин невыполне-ния или перевыполнения норм выработки, подготовка зада-ния для проведения хрономе-тража (для основных рабочих) или фотохронометража (для вспомогательных рабочих, маркетологов, рекламистов и др.);

• разработка организационно-технических мероприятий по предупреждению и устра-нению причин потерь как организационно-технического характера, так и возникаю-щих по вине самих участников группы.

Мат кризису в четыре хода

Более объективной по сравне-нию с составляемой участником



группы является групповая ФРВ, выполняемая сторонним наблю-дателем. Однако сторонний на-блюдатель в редких случаях может адекватно оценивать заслуги каж-дого из участников, поэтому для «сквозной» группы такая форма наблюдений обеспечивает суще-ственную экономию трудозатрат.

Вместе с тем человеческий фактор может обусловить фор-мирование субъективной оценки. Методически выверенный под-ход, объективность наблюдений и противостояние какому-либо давлению снизу или сверху будут способствовать достойному выходу из кризисной ситуации.

Групповая ФРВ проводится обычно в течение всей смены и оформляется как наблюдательный лист (табл. 1-3).

Групповая ФРВ выполняется в 4 этапа.

Подготовка к наблюдениям за группой

При подготовке в наблюдатель-ном листе № 1 заполняются графы и выполняются эскизы по рабо-чим местам, материальным про-изводственным объектам, систе-ме обслуживания, исполнителям, разрядам работ. Нормировщику необходимо сразу определиться со степенью разделения трудового процесса.

В рамках «сквозной» группы выполняемые ее участниками функ-ции очень разнообразны, поэтому относительно основных рабочих нормировщика интересует про-должительность мелких элементов трудового процесса:

• в единичном производстве – продолжительность комплек-сов приемов;

Таблица 1. Форма наблюдательного листа № 1

Карта групповой ФРВ Наблюдательный лист № 1

Организация

Цех/подразделениеУчасток/сектор,

отдел, бюроДата

наблюденийНачало

наблюденийОкончание

наблюдений

Работники (участники группы)

ФИО1 2 3 4 5

Должность/профессияСтажРазрядВозрастПол

Выполняемые функции/работы

НаименованиеРазрядХарактеристикаХарактеристика предмета труда

Оборудование

НаименованиеТехнические характеристики

Инструмент

НаименованиеТехнические характеристики

Рабочие места

ХарактеристикаСистема обслуживания Форма обслуживания


Карта групповой фотографиирабочего времени

Наблюдательный лист № 2

Категория затрат рабочего

времени

Порядковый номер работника (участника группы) Итого,

мин

Индекс затрат рабочего времени

1 2 3 4 5Текущее время, ч, мин


Карта групповой фотографии рабочего времени Наблюдательный лист № 3

Текущее время, ч, мин

Порядковый номер работника (участника группы) Примечания и коммен-

тарии1 2 3 4 5

Индексы затрат рабочего времени

Таблица 4. Форма сводки одноименных затрат рабочего времени

Индекс затрат

рабочего времени

Элементы затрат


Порядковый номер работника (участника группы) Индекс затрат


1 2 3 4 5

Продолжительность и удельный вес затрат рабочего времени

мин % мин % мин % мин % мин % мин %

Примечания и комментарии



• в мелкосерийном производ-стве – продолжительность комплексов приемов (при тен-денции к разовым работам) или трудовых приемов (при тенденции к серийности);

• в среднесерийном производ-стве – продолжительность тру-довых приемов (при тенденции к мелкосерийности) или трудо-вых действий (при тенденции к крупносерийности);

• в крупносерийном произ-водстве – продолжительность трудовых действий (при тен-денции к среднесерийности) или трудовых движений (при тенденции к массовости);

• в массовом производстве – продолжительность трудовых движений.

Относительно вспомогательных рабочих, наладчиков и других ра-ботников с повременной оплатой труда (не считая наладчиков, для которых установлена косвенно-сдельная система с учетом сдельной оплаты труда обслуживаемых ими основных рабочих) нормировщи-ка интересует продолжительность работ и комплексов работ. Здесь можно использовать групповой (бригадный) фотохронометраж – комбинированное средство изуче-ния затрат рабочего времени путем наблюдения, при котором проис-ходит сочетание описательной фотографии всей рабочей смены с подробным хронометражем от-дельных операций. При этом тру-довые действия участника группы, составляющие непосредственно производственную операцию или «сквозную» работу, фиксируются особенно тщательно, а продолжи-тельность их устанавливается по

непрерывной записи. При опре-делении других категорий затрат рабочего времени результаты на-блюдений будут проанализированы с помощью метода, применяемого для обработки традиционных фото-графий.

Наблюдения и замеры по категориям затрат рабо-чего времени

Сторонний сотрудник как на-блюдатель может одновременно проводить замеры текущего вре-мени по 5 стационарным рабочим местам участников группы, распо-ложенным в непосредственной бли-зости друг от друга. Осуществлять наблюдение за работой «сквозной» группы следует несколько дней или же необходимо сделать самофо-тографию.

Если группа состоит из 2-4 рабочих и они находятся в поле зрения нормировщика, то наблю-дения проводятся методом непо-средственных замеров. Порядок наблюдений такой же, как и при индивидуальной ФРВ, но затраты времени записываются поочередно по каждому рабочему согласно наблюдательному листу № 2 груп-повой ФРВ.

Если нормировщик не успевает фиксировать продолжительность элементов затрат рабочего вре-мени, выполняемых каждым работ-ником, то осуществляется обход рабочих мест с фиксацией каж-дого из них по текущему времени и лист № 2 заполняется на основе предварительно подготовленного наблюдательного листа № 3. В графе «Категория затрат рабо-чего времени» может указываться наименование элемента трудового процесса или его номер в соответ-

ствии с графиком работы «сквозной группы».

Индексация и обработка групповой фотографии ра-бочего дня

Общие затраты рабочего вре-мени определяются суммированием количества записей с одноимен-ными индексами по каждому ра-бочему и умножением суммы на величину интервала. После этого составляются сводка одноимен-ных затрат и общий фактический баланс рабочего времени. Сводка может входить в комплект карт для проведения групповой (бригадной) ФРВ или оформляться как отдель-ный документ.

Особый интерес представля-ют случаи отклонения от уста-новленных параметров работы оборудования, организационно-технических условий труда, а также замеры, при проведении которых имело место влияние случайных причин на нормаль-ное течение трудового процесса или были допущены ошибки по вине нанимателя. Если по теку-щему времени в работе группы встречались нехарактерные и не-продолжительные перерывы, то они фиксируются отдельно и не включаются в продолжительность выполнения трудовых приемов.

Анализ результатов и при-нятие решений по участку

Результаты групповой ФРВ оформляются в виде сводки однои-менных затрат и баланса рабочего времени (табл. 4).

Использование описанного метода делает работу участников «сквозных» групп более эффек-тивной и способствует повышению уровня ее оплаты.

44

33



КАК НОРМИРОВАТЬ РАЗРАБОТКУ ОПЕРАТИВНОГО ПЛАНА МАРКЕТИНГА?

При нормировании труда участников «сквозных» групп нередки ситуации, когда отсутствуют нормативные материалы по отдельным категориям работников или на отдельные виды работ. Нормировщики проводят хронометражные наблюдения, фотографии рабочего дня, специальные фотографии рабочего времени, фотохронометраж или самофотографии. На основании этих наблюдений устанавливаются т.н. «прогрессивные затраты труда» по каждой из категорий работников или виду работ. Подобные способы нормирования подробно описывались в 80-90-х годах прошлого века.

Сергей ГЛУБОКИЙ, инженер-экономист

Метод Дельфи – великий и «ужасный»

Для нормирования части ра-бот, носящих преимущественно творческий характер, в связи с чем непосредственное нормирование затруднительно, целесообразно использовать метод экспертных оценок. Самым распространен-ным экспертным методом у мар-кетологов является метод Дельфи, обладающий рядом преимуществ перед другими экспертными оцен-ками:

• достаточной степенью обо-снованности и объективности результата благодаря его по-лучению в несколько туров;

• анонимностью обмена инфор-мацией между экспертами;

• аргументированностью вно-симых изменений;

• небольшим объемом расче-тов и простотой обработкой данных;

• получением результата, ко-торый не нуждается в особой аналитике и может быть сразу доведен до сведения заинте-ресованных лиц.

Суть метода заключается в принятии решения – не простым голосованием, а в несколько ту-ров. После первого тура объяв-ляется мнение большинства или средняя оценка. Потом проводится

второй тур голосования на ту же тему, но с учетом оговорок мнения меньшинства – и опять объявляют-ся результаты. И так до тех пор, пока не будет принято единоглас-ное решение или получено некое медианное значение, удовлетво-ряющее всех – и подавляющее большинство, и «неподавленное» меньшинство.

Метод Дельфи несложный. При его использовании устанавливают-ся всего четыре показателя, но после каждого тура:

• медиана М, представляющая собой среднее арифметиче-ское значение всех оценок экспертов;



• первая квадриль К1 – среднее

арифметическое значение оценок экспертов, меньших медианы;

• третья квадриль К3 – среднее

арифметическое значение оценок экспертов, больших медианы;

• величина интервала между квадрилями ИМ/К.

С помощью данного метода можно ответить на вопрос «Сколько времени (в часах) нужно на раз-работку квартального плана мар-кетинга»?

В спорах рождается... норматив

В первом туре эксперты дают оценки анонимно (на розданных им карточках) и без аргументации. После этого их оценки вносятся в первую строку заранее подготов-ленной таблицы (в методе Дельфи принято располагать оценки в по-рядке возрастания). Затем рассчи-тывается медиана и квадрили:

М = (12 + 16 + 18 + 24 + 24 + 28) / 6 =

20,33 ч;

к1 = (12 + 16 + 18) / 3 = 15,33 ч;

к3 = (24 + 24 + 28) / 3 = 25,33 ч.

Во втором туре эксперты пере-сматривают собственные оценки и при их изменении аргументируют свои новые варианты трудоемко-

сти. Результаты опроса заносят-ся во вторую строку таблицы, но вместо оценки одного эксперта, не заинтересованного в объективном нормировании, можно поставить третью квадриль из предыдущего опроса. Затем проводится не-сложная обработка и анализ ре-зультатов. Если какая-либо оцен-ка не попадает в интервал между квадрилями ИМ/К, полученный на предыдущем этапе, то опрос продолжается.

Мотивация – и моральная,и материальная!

Благодаря ломке стереотипов все оценки, полученные в третьем туре, попали в ИМ/К второго тура (между значениями К

1 = 15,33 ч

и К3 = 23,11 ч). Главный технолог

оценил работу в 17 ч, обойдя даже начальника отдела снабжения и приблизившись к финансовому директору. «Сдался» и маркетолог-аналитик, отлично понимающий, что если есть прошлогодняя форма, то задача маркетинг-планирования существенно облегчается. Значе-ние медианы третьего тура М = 19,16 ч и есть искомая норматив-ная трудоемкость при условии, что достигнута высокая согласован-ность экспертных оценок послед-него тура (табл.). Эта согласован-ность проверяется коэффициентом вариации:

В = (к3 – к1) / 2 / М = (21,33 – 17) / 2 /

19,16 = 0,11.

При В < 0,2 оценки считаются хорошо согласованными (нор-матив можно использовать), при 0,2 < В< 0,5 – удовлетворительно согласованными (норматив лучше попытаться установить иным мето-дом, но до его применения можно пользоваться данным нормативом), при В > 0,5 – слабо согласован-ными (норматив использовать нельзя).

В нашем случае результат по-лучился положительным и на под-готовку проекта квартального маркетинг-плана отводилось при-мерно 19 ч, т.е. проект представ-лялся руководству на рассмотре-ние и утверждение «до обеденного перерыва 3-го дня с момента по-становки задачи».

В некоторых руководствах по применению метода Дельфи реко-мендуется заканчивать туры опро-сов, если ответы экспертов пере-стают изменяться, однако это не самый лучший критерий. Интервал между квадрилями ненамного слож-нее, но гораздо результативнее и в смысле объективности нормати-ва, и в смысле ломки стереотипов экспертов. Так что метод Дельфи может работать на стыке между материальным и нематериальным стимулированием персонала.

Таблица. Экспертные оценки и результаты их обработки методом Дельфи для установления нормы времени на разработку маркетинг-плана

Тур оценки

Экспертная оценка величины нормативной трудоемкости, чМ, ч К1, ч К3, ч В

1 2 3 4 5 61 12 16 18 24 24 28 20,33 15,33 25,33

0,112 12 16 18 20 24 25 9,22 15,33 23,113 17 16 18 20 22 22 19,16 17 21,33

Примечание. Эксперт 1 – главный технолог; эксперт 2 – начальник отдела снабжения; эксперт 3 – финансовый директор; эксперт 4 – начальник отдела маркетинга; эксперт 5 – маркетолог-аналитик; эксперт 6 – специалист по маркетингу и рекламе.



ТАРИФЫНА УСЛУГИАВТОСТОЯНОКАлександр ДЕМКО, экономист, консультант проекта ПРООН

Согласно Инструкции № 64 та рифы на услуги автомо-бильных стоянок форми-

руются в соответствии с Инструк-цией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Ре-спублики Беларусь от 10 сен-тября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция № 183), на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответ-ствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли с учетом качества услуг и конъюн-ктуры рынка, а также с учетом

особенностей, устанавливаемых Инструкцией № 64.

Состав затрат и порядок их включения в себестоимость услуг осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой организации. При этом следует учитывать, что согласно п. 5 Ин-струкции № 64 тарифы на услуги автостоянок определяются на осно-ве экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, утвержденных руководителями юридических лиц и индивидуальными предпри-нимателями (ИП), являющимися владельцами автостоянок, если не установлен иной порядок.

Как правило, в состав затрат включаются:

• заработная плата основных производственных рабочих (сторожей, охранников);

• отчисления в Фонд социаль-ной защиты населения Мини-стерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН);

• отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний;

• накладные расходы.При определении накладных

расходов следует иметь в виду, что

Формирование тарифов на услуги автостоянок осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения тарифов на услуги автостоянок, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 7 апреля 2005 г. № 64 (далее – Инструкция № 64).



если организация или ИП осущест-вляет только один вид деятельности (услуги автостоянок), то накладные расходы включаются в себестои-мость прямым счетом.

Если же организация или ИП осуществляет несколько видов дея-тельности, то накладные расходы распределяются пропорционально исходя из выбранной базы распре-деления, например, заработной плате основных производственных рабочих.

Калькуляционной единицей при расчете тарифов будет являться одно машино-место в месяц, сут-ки, часы. При этом в обязатель-ном порядке должен учитываться коэффициент плановой загрузки автостоянки.

Плановая загрузка автостоян-ки (автостоянок, принадлежащих одному юридическому лицу или ИП) определяется исходя из про-ектного количества машино-мест согласно технической докумен-тации и коэффициенту плановой загрузки.

Коэффициент плановой за-грузки принимается на уровне

коэффициента фактической за-грузки автостоянки (автостоянок) за предыдущий год, но не менее:

• 0,9 – для автостоянок, рас-положенных в г. Минске и об-ластных центрах;

• 0,8 – для автостоянок, рас-положенных в других насе-ленных пунктах.

Коэффициент фактической загрузки автостоянки (автостоя-нок) определяется как отношение фактически занятых машино-мест на автостоянке (автостоянках) за предыдущий год к проектному количеству машино-мест на авто-стоянке (автостоянках) согласно технической документации в от-четном периоде.

Приведем пример расчета коэффициента фактической за-грузки.

Пример 1Организация имеет авто стоян-

ку, рассчитанную на 420 ма шино-мест. Согласно бухгалтерским до-кументам количество оплаченных машино-мест/суток за предыду-щий год составило 150 000.

Рассчитаем фактическую за-грузку автостоянки в предыдущем году:

150 000 /365 = 410,96 машино-мест/сутки,

где 365 – количество календар-ных дней в предыдущем году.

Коэффициент фактической за-грузки составит:

410,96 / 420 = 0,98.

При формировании тарифов на услуги автостоянок рентабель-ность исчисляется как отношение прибыли к полной себестоимости услуг.

Тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в сутки (Тс) определяется по формуле

Тс = Тм / 30 · 2,

где Тм – тариф на услуги авто-стоянок за одно машино-место в месяц;

30 – количество дней в ме-сяце.

Таблица. Плановая калькуляция тарифов на услуги по хранению автотранспорта

№ п/п Наименование статьи затрат Порядок расчета План, руб.1 Основная заработная плата производственных рабочих 1 000 000 ∙ 4 4 000 000

2 Отчисления в ФСЗН (34%) 4 000 000 ∙ 34 / 100 1 360 000

3Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (0,6%)

4 000 000 ∙ 0,6 / 100 24 000

4 Накладные расходы Прямым счетом 4 000 000

5 Полная себестоимость 4 000 000 + 1 360 000 + 24 000 + 4 000 000 9 384 000

6 Прибыль (20% от себестоимости) 9 384 000 ∙ 20 / 100 1 876 8007 Итого затрат с учетом прибыли 9 384 000 + 1 876 800 11 260 800

8 Итого затрат с учетом прибыли и применением коэффициента плановой загрузки (0,98) 11 260 800 / 0,98 11 490 612

9 Тариф на услуги автостоянки без НДС (машино-место/мес.) 11 490 612 / 420 27 35910 НДС 27 359 ∙ 20 / 100 5 472

11 Тариф на услуги по хранению автотранспорта за 1 машино-место в месяц с учетом НДС 27 359 + 5 472 32 831



Тариф на услуги автостоянок за одно машино-место в час (Тч) определяется по формуле

Тч = Тс / 24 · 2,

где 24 – количество часов в сутках.

На примере рассмотрим поря-док составления плановой кальку-ляции тарифа на услуги автостоянки за одно машино-место в месяц.

Пример 2Организация оказывает услу-

ги по хранению автотранспорт-ных средств на автомобильной стоянке. Непосредственное дежурство на стоянке осущест-вляют 4 сторожа с окладом 1 000 000 руб. Накладные рас-ходы, в свя зи с тем что осущест-вляется только один вид дея-тельности, относятся в полном объеме на себестоимость услуг прямым счетом. В накладные расходы включены:

• заработная плата директора и бухгалтера автостоянки;

• отчисления от их заработной платы;

• земельный налог; • амортизация основных средств; • расходы на услуги связи и пр.

Сумма накладных расходов составляет 4 000 000 руб./мес.

Рентабельность, учитываемая при определении тарифа, состав-ляет 20%. Плановая калькуляция представлена в таблице.

Сформированные в установлен-ном порядке тарифы помещаются в прейскуранты и утверждаются руководителями юридических лиц и ИП, являющимися владельцами автостоянок.

Частью третьей п. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 № 285 «О не-которых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Бела-русь» (далее – Указ) установлено, что юридические лица и ИП при определении уровня применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономически-ми расчетами (сметой в строи-тельстве, калькуляцией с расшиф-ровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, на товары, произ-водимые из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на перера-ботку на давальческих условиях (кроме товаров, произведенных из сырья, переданного нерези-дентом Республики Беларусь на переработку, подлежащих вывозу за пределы республики), расчетом

цен в установленном порядке на импортируемые товары).

Требования части третьей п. 1.4 Указа не распространяются:

• на юридических лиц, приме-няющих упрощенную систе-му налогообложения (УСН) и ведущих учет в книге учета доходов и расходов органи-заций и ИП, применяющих УСН, а также на крестьянские (фермерские) хозяйства;

• ИП, уплачивающих единый налог с ИП и иных физических лиц или применяющих УСН;

• юридических лиц, ИП при реализации товаров (работ, услуг) на биржевых торгах от-крытого акционерного обще-ства «Белорусская универ-сальная товарная биржа»;

• юридических лиц, а также ока-зывающих платные медицин-ские услуги ИП при изменении ими отпускных цен (тарифов) на производимые товары (ра-боты, услуги) в размерах, не превышающих предельных ин-дексов изменения отпускных цен (тарифов), установленных Советом Министров Респу-блики Беларусь;

• юридических лиц, ИП, реа-лизующих произведенную ими сельскохозяйственную продукцию.

Директива № 4 и ценыВ сфере ценообразова-

ния Директивой Президен-та Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предприниматель-ской инициативы и стимули-ровании деловой активно-сти в Республике Беларусь» предусмотрено:

• осуществить переход к рыночным механизмам це-нообразования, способству-ющим повышению качества и конкурентоспособности товаров (работ, услуг);

• исключить вмешатель-ство органов государствен-ного управления в процесс

формирования цен субъек-тами предпринимательской деятельности;

• отменить ограниче-ние надбавок в оптовой и розничной торговле и обя-зательное составление эко-номического обоснования уровня применяемых цен

(тарифов) на товары (ра-боты, услуги);

• сохранить государ-ственное регулирование цен только на продукцию организаций-монополистов и социально значимые товары, определяющие жизненный уровень населения.



РОЗНИЧНЫЕ ЦЕНЫ И ТОРГОВЫЕ НАДБАВКИ

Оксана ШАРКОВА, экономист

Торговые надбавки и их размер – эта тема, волнующая всех: продавцов – с точки зрения того, на сколько можно поднять цену, не нарушая дисциплину цены, покупателей – почему цена такая высокая.

Законодательство в сфере ценообразования

• Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 285);

• Инструкция о порядке фор-мирования и применения цен и тарифов, утвержденная по-становлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция № 183);

• постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 184 «О торговых надбав ках на про-довольственные товары» (да-лее – постановление № 184);

• постановление Министерства экономики Республики Беларусь

от 28 мая 2008 г. № 114 «О ценах на социально значимые продовольственные товары» (да-лее – постановление № 114);

• постановление Национально-го статистического комите-та Рес публики Беларусь от 27 ноября 2008 г. № 460 «Об утверждении номенклатуры товаров, входящих в укруп-ненные товарные группы, для составления государственной статистической отчетности по статистике розничной торгов-ли» (далее – постановление № 460);

• постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 15 января 2009 г. № 4 «Об ассортиментных перечнях то-варов»;

• письмо Министерства эконо-мики Республики Беларусь от 14 октября 2009 г. № 12-05-10/5400 «О предельных тор-говых надбавках на продоволь-ственные товары»;

• письмо Министерства эконо-мики Республики Беларусь от 28 октября 2009 г. № 12-05-10/5663 «О предельных тор-говых надбавках на продоволь-ственные товары»;

• письмо Министерства эконо-мики Республики Беларусь от 29 октяб ря 2009 г. № 12-01-09/5678 «Об отдельных во-просах применения постанов-ления Министерства экономики от 19 августа 2009 г. № 141» (далее – письмо № 12-01-09/5678).



Согласно п. 25 Инструкции № 183 розничные цены на то-вары, реализуемые субъектами предпринимательской деятельно-сти, осуществляющими розничную торговлю, определяются путем сум-мирования:

• отпускных (закупочных) цен; • торговой надбавки, взимае-мой к отпускной (закупочной) цене, в размере, определяе-мом с учетом конъюнктуры рынка, за исключением това-ров согласно приложению 1 к Инструкции № 183.

Предельные торговые надбав-ки на продовольственные това-ры утверждены постановлением № 184. При приобретении товаров на территории Республики Бела-русь у торговой организации, осу-ществляющей оптовую торговлю, торговая надбавка взимается с учетом оптовой надбавки.

Согласно постановлению № 184 во всей Республике Беларусь дей-ствуют единые ограничения по уровню взимаемых продоволь-ственных торговых надбавок на основные продукты питания. Данные предельные надбавки на продовольственные товары (с учетом оптовой надбавки) при-меняются:

• к отпускным ценам орга ни за-ций-изготовителей или ценам, сформированным юридиче-скими лицами и индивиду-альными предпринимателя-ми (ИП), закупившими товар за пределами республики, в процентах согласно приложе-нию 1 к Инструкции № 184 (табл. 1);

• к закупочным ценам произво-дителей сельскохозяйствен-

ной продукции или к отпуск-ным ценам, сформированным юридическими лицами и ИП, осуществляющими закупки сельскохозяйственной продук-ции у сельскохозяйственных организаций и физических лиц (табл. 2);

• к отпускным ценам, сфор-мированным юридическими лицами и ИП, закупившими товар за пределами респу-блики, в рублях согласно приложению 2 к Инструкции № 184 (табл. 2).

С момента вступления в силу данного постановления ограни-чение по торговым надбавкам применяется как на товары бело-русского, так и иностранного про-изводства.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие оптовую и розничную торговлю продовольственными товарами, при установлении уровня торговых надбавок на продовольственные товары с учетом конъюнктуры рын-ка должны тщательно изучать ре-ально складывающуюся ситуацию на потребительском рынке кон-кретных регионов по определен-ным продуктам и ассортиментным группам (динамику и структуру реализации различных продо-вольственных товаров, наличие складских запасов в торговле и у организаций-изготовителей или импортеров), изменение по-купательского спроса на разные группы и наименования продуктов, соответствие уровня розничных цен на продукты питания различ-ных товарных групп платежеспо-собности населения. Изменение размера торговых надбавок с уче-

том конъюнктуры рынка не долж-но приводить к необоснованному росту розничных цен на продо-вольственные товары и приросту инфляции, ухудшению ситуации с товарооборотом в натуральном выражении в торговых объектах, росту складских запасов, превы-шению допустимых сроков реали-зации продуктов питания.

Социально значимые продовольственныетовары

В постановлении № 114 ука-заны:

• предельные отпускные цены на социально значимые про-довольственные товары (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные изделия, мясо) (приложение 1 к поста-новлению № 114);

• особенности формирования отпускных цен на новые со-циально значимые продо-вольственные товары (при-ложение 4 к постановлению № 114).

Рыба деликатеснаяПисьмом Министерства эконо-

мики Республики Беларусь от 17 но-ября 2008 г. № 12-05-10/6350 «О предельных торго вых надбавках на продовольственные товары» установлено, что на рыбу дели-катесную (свежую, охлажден ную, мороженую, соленую, копченую и других видов обработки сле-дующих видов: белорыбицы, ло-сося, белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди, калуги, шипа, семги, форели, нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига, чира, нерки; консервы и



Таблица 1. Предельные торговые надбавки на продовольственные товары (с учетом оптовой надбавки)%

№ п/п Группа продовольственных товаров

Для организаций торговли всех форм собственности, ИП, кроме указанных

в графе 4

Для организаций*,

расположенных в сельской местности

1 2 3 4

1 Мясо охлажденное или замороженное: говядина 1-й категории, разделенная по сортам (I, II, III); свинина 1-й, 2-й и 3-й категории, разделанная по сортам (I, II, III) 12 17

2

Крупнокусковые полуфабрикаты из говядины и свинины (из тазобедренной, лопаточной, подлопаточной, грудной частей или грудинки, котлетное мясо, мясокостные наборы); фарши из говядины и свинины; пельмени из говядины и свинины; пельмени из говядины и свинины замороженные без добавок

20 22

3 Субпродукты из говядины и свинины 1-й (печень, почки, сердце, мозги, мясокостный хвост, диафрагма) и 2-й категории (легкие, уши, головы, рубец, вымя, мясо пищевода, калтык) 19 20

4 Вареные колбасы, вареные сосиски и сардельки из говядины, свинины, мяса кур и их субпродуктов; кровяные и ливерные колбасы 12 17

5 Мясо кур и цыплят-бройлеров, охлажденное или замороженное; полуфабрикаты на кости из мяса кур и цыплят (печень, сердце, желудок, шейка, головы, лапки); яйца куриные свежие 22 23

6

Молоко коровье пастеризованное жирностью от 1,5% до 3,5% и кефир (без вкусовых добавок и наполнителей) жирностью до 3,5%, расфасованные в полиэтиленовые пакеты; молоко коровье пастеризованное жирностью от 2,5% до 3,5% и кефир без вкусовых добавок и наполнителей) жирностью от 2,5% до 3,5%, расфасованные в пакеты типа «Тетра-Брик», «Тетра-Рекс», «Тетра-Пак» и другую потребительскую тару; сметана жирностью до 26%; творог жирностью до 10%

11 16

7Молоко коровье пастеризованное жирностью от 1,5% до 2,5% и кефир (без вкусовых добавок и наполнителей) жирностью до 2,5%, расфасованные в пакеты типа «Тетра-Брик», «Тетра-Рекс», «Тетра-Пак» и другую потребительскую тару (кроме полиэтиленовых пакетов)

8 13

8Сыры из коровьего молока сычужные (ферментные) твердые и полутвердые, со сроком созревания не более 60 дней и жирностью не выше 45%; сыры из коровьего молока мягкие, без созревания, без вкусовых добавок и наполнителей

22 23

9 Масло коровье сливочное с содержанием жира от 61 до 83%, без вкусовых и других наполнителей 15 20

10 Масло подсолнечное и рапсовое 15 20

11 Молочные смеси и каши для детского питания; мясные, мясорастительные и рыбные консервы для детского питания 11 16

12 Овощные, фруктово-ягодные и плодоовощные консервы и соки для детского питания 16 16

13 Хлеб ржаной; ржано-пшеничный; пшеничный; булочные изделия из пшеничной муки с содержанием по рецептуре сахара и жиров в сумме не выше 14% 15 20

14 Мука пшеничная 23 2415 Крупа (рис белый шлифованный, манная, пшено, гречневая) 30 3016 Крупа (овсяная, перловая, ячневая); хлопья овсяные и перловые без вкусовых и иных добавок 23 2317 Сухие макаронные изделия группы Б и В, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы 30 3018 Сахар-песок белый 15 2019 Соль поваренная пищевая (кроме соли пищевой морской) 30 30

20Рыба свежая (семейство карповых); свежемороженая в тушках, с головой и без, потрошенная и непотрошеная (семейство карповых, тресковых, сельдевых, скумбриевых, аргентиновых); соленая (семейство сельдевых)

23 24

21 Свежие: бананы, апельсины, лимоны 25 25

*Организации потребкооперации; отделов и управлений рабочего снабжения; Министерства обороны Республики Беларусь; Управления делами Президента Республики Беларусь.

Таблица 2. Предельные торговые надбавки на продовольственные товары (с учетом оптовой надбавки)руб.

№ п/п Наименование продукции Единица измерения Для организаций торговли всех форм собственности, ИП1 Картофель свежий

кг

2002 Капуста белокочанная свежая 2403 Морковь столовая свежая 2404 Свекла столовая свежая 2005 Лук репчатый свежий 2406 Огурцы свежие 7507 Помидоры свежие 7008 Яблоки свежие 500



пресервы из указанных видов ры бы) применяется предельная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) не выше 30% в соответствии с п. 25 Инструкции № 183.

КомбикормаПисьмом Министерства эко-

номики Республики Беларусь от 20 ноября 2009 г. № 12-05-10/6124 «О торговых надбав-ках на комбикорма» установлена предельная торговая надбавка на комбикорма в размере 15% от отпускной цены организаций-производителей, что связано с необходимостью учета низкой платежеспособности сельского населения. В случае непредусмо-тренного роста розничных цен на комбикорма, реализуемые насе-лению, может рассматриваться вопрос об отнесении предприятий-изготовителей или торговых орга-низаций к субъектам хозяйствова-ния, занимающим доминирующее положение на местных товарных рынках по данной товарной по-зиции.

Сахар-песокТорговые скидки на сахар-песок

и фиксированные розничные цены на него утверждены постановле-нием Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сен-тября 2009 г. № 157 «О ценах на сахар-песок».

Табачные изделияРазмеры торговых скидок с

розничных цен на табачные из-делия и фиксированные рознич-ные цены на табачные изделия,

реализуемые на территории Рес-публики Беларусь, установлены в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. № 61 «О ценах на табачные изделия».

Алкогольная продукцияВ постановлении Министерства

экономики Республики Беларусь от 18 августа 2010 г. № 126 «О це-нах на алкогольную продукцию и признании утратившими силу от-дельного положения постановления и некоторых постановлений Мини-стерства экономики Республики Беларусь» указаны:

• фиксированные размеры тор-говых скидок организаций-изготовителей с розничных цен на водку;

• розничные цены на водку и спирт;

• перечень наименований водок и розничные цены на них;

• предельные минимальные от-пускные цены на алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, реализуемую на терри-тории Республики Беларусь;

• отпускные цены на спирт эти-ловый из пищевого сырья.

Отпускные цены на напитки оригинальные алкогольные «Пу-щанский», «Дудутки», «Корчма хлебная» приведены в постанов-лении Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 2008 г. № 92 «О ценах на напитки оригинальные алкогольные».

Цены в областных центрах

В областных центрах регули-рование цен осуществляется об-

ластными исполнительными коми-тетами:

• решением Брестского област-ного исполнительного комите-та от 18 июля 2008 г. № 564 «О прямом (административ-ном) регулировании цен (та-рифов)»;

• решением Гомельского об-ластного исполнительного комитета от 29 января 2004 г. № 45 «Об утверждении пе-речня товаров (работ, услуг), по которым осуществляется регулирование цен (тари-фов);

• решением Гродненского об-ластного исполнительного комитета от 20 июля 2009 г. № 507 «О государствен-ном регулировании цен (та-рифов) на товары (работы, услуги)»;

• решением Могилевского областного исполнительно-го комитета от 29 апреля 2005 г. № 11-1 «О предель-ных отпускных и розничных ценах на плодоовощную продук цию свежую, ввози-мую из-за пределов Респу-блики Беларусь, и внесении дополнения и из менения в решение Могилевского об-ластного исполнительно-го комитета от 31 августа 2003 г. № 19-12»;

• решением Витебского об-ластного исполнительного комитета от 20 июля 2009 г. № 462 «О порядке регули-рования цен (тарифов) на това ры (работы, услуги) и внесении изменений в реше-ние Витебского областного



исполнительного комитета от 17 мая 2008 г. № 387»;

• решением Минского городс-кого исполнительного коми-тета от 29 октября 2009 г. № 2614 «О регулировании цен на товары» (далее – ре-шение № 2614).

Порядок формирования от-пускных цен для организаций-импортеров зависит от цели, для которой приобретается товар оптовым звеном. Согласно п. 12 Инструкции № 183 отпускные цены на товары иностранного происхождения, предназначен-ные для последующей реализа-ции юридическим лицам, ИП для собственного производства и/или потребления, поставки на перера-ботку на давальческих условиях, а также на товары согласно при-ложению 1 к Инструкции № 183 формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30% к сумме контракт-ных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных рас-ходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, про-центов по кредитам.

Отпускные цены на иные това-ры иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпри-нимательской деятельности для последующей реализации на тер-ритории Республики Беларусь, формируются исходя из контракт-ных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных рас-ходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров,

расходов по страхованию, про-центов по кредитам с учетом конъ-юнктуры рынка.

Номенклатура товаров, вхо-дящих в укрупненные товарные группы, для составления государ-ственной статистической отчетности по статистике розничной торгов-ли утверждена постановлением № 460. В данную укрупненную группу товаров входят товары при-ложения 1 Инструкции № 183.

Механизм формирования от-пускной цены импортера в об-щем виде выглядит следующим об разом:

ОЦиБ/НдС = кЦ + тП + тР + РС + ПР +

к + ОН + Рд,

где ОЦИБ/НДС

– отпускная цена без НДС;

КЦ – контрактная цена, сфор-мированная на дату формирования цены, руб.;

ТП – таможенная пошлина и таможенные сборы;

ТР – транспортные расходы; РС – расходы на страхование

груза; ПР – прочие расходы; К – проценты по кредиту; ОН – оптовая надбавка (если

она предусмотрена); РД – расходы по доработке.

Отпускная цена импортера с НДС (ОЦИ

НДС) составит:

ОЦиНдС = ОЦиБ/НдС · ((100% + Ставка) /

100%),

где Ставка – ставка НДС, %.

Согласно п. 2 письма № 12-01-09/5678 отпускные цены на товары иностранного происхожде-

ния формируются импортерами в соответствии с п. 12 Инструкции № 183 с учетом цели приобретения товаров, указываемой покупате-лями на территории Республики Беларусь. Таким образом, на один товар может быть установлено два уровня цены с учетом цели его при-обретения.

Отпускные цены формируют-ся импортерами с применением оптовой надбавки в размере не более 30% (к сумме контрактных цен, таможенных платежей и иных установленных законодательством расходов по импорту) при реали-зации покупателю товаров ино-странного происхождения, пред-назначенных:

• для целей собственного про-изводства и (или) потреб-ления;

• для оптовой торговли; • товаров, указанных в прило-жении 1 к Инструкции № 183 (независимо от цели приоб-ретения).

Отпускные цены товаров, за исключением указанных в при-ложении 1 к Инструкции № 183, формируются импортерами с учетом конъюнктуры рынка при реализации покупателю товаров иностранного происхождения, предназначенных:

• для целей розничной торговли (в т.ч. общественного пита-ния);

• для целей оптовой торговли (с указанием о дальнейшей (окончательной) поставке про-даваемых товаров организа-циям розничной торговли);

• для целей вывоза из Респу-блики Беларусь.



Пример 2В договоре на поставку

товаров указана цель приоб-ретения – для розничной тор-говли. Организация-импортер заключила договор на поставку заме нителей сахара для больных сахарным диабетом, мыла и крем-мыла туалетного, санитарно-гигиенических изделий из бумаги, в т.ч. для детей.

Отпускные цены на мыло, крем-мыло туалетное и сани тар но-гигиенические изделия из бумаги формируются исходя из контракт-ных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных рас-ходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, про-центов по кредиту с учетом конъ-юнктуры рынка.

При формировании роз-ничных цен необходимо руко-

водствоваться нормами п. 25 Инструкции № 183, которыми устанавливается, что розничные цены на товары, реализуемые субъектами предприниматель-ской деятельности, осуществля-ющими розничную торговлю, определяются путем суммиро-вания отпускных цен и торговой надбавки, взимаемой к отпускной цене в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка.

При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у торговой организа-ции, осуществляющей оптовую торговлю, торговая надбавка взимается с учетом оптовой надбавки.

При формировании отпуск-ных цен на заменители сахара для больных сахарным диабетом, санитарно-гигиенические изде-лия из бумаги для детей, следует руководствоваться нормой аб-

заца второго п. 12 Инструкции № 183, т.е. применять оптовую надбавку в размере 30%.

При формировании роз-ничных цен следует руковод-ствоваться решением № 2614, в котором установлены пре-дельные торговые надбавки на перечень товаров для детей, цены на которые регулируются областными и Минским го-родским исполнительными ко-митетами, утвержденный по-становлением Министерства торговли Рес публики Беларусь от 28 октября 2009 г. № 47, и заменители сахара для больных сахарным диабетом в размере не более 30%, взимаемые к отпускным ценам на товары организаций-изготовителей или ценам, сформированным юридическими лицами, ИП, закупившими товар за преде-лами республики.

Пример 1Предприятие-импортер за-

ключило договор на поставку охлажденной говядины, сви-нины 1-й категории, мяса кур и субпродуктов из мяса кур и цыплят (печень, желудок, сердце) с торговой органи-зацией, которая занимается оптовой торговлей. В договоре на поставку указана цель при-обретения продукции – для оптовой торговли (без указания цели дальнейшего продвижения товара). В таком случае при формировании отпускных цен на все реализуемые товары не-обходимо руководствоваться нормами абзаца второго п. 12

Инструкции № 183: отпускные цены на товары иностранного происхождения, предназначен-ные для последующей реализа-ции юридическим лицам, ИП для собственного производства и (или) потребления, постав-ки на переработку на даваль-ческих условиях, а также на товары согласно приложению 1 формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30% к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расхо-дов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов

по страхованию, процентов по кредитам.

Поскольку все данные про-дукты входят в приложение 1 к Инструкции № 183, то их даль-нейшая реализация торговыми организациями, осуществляющи-ми оптовую торговлю товарами несобственного производства, происходит с взиманием оптовой надбавки к отпускным ценам, сформированным в соответствии с Инструкцией № 183, в раз-мере не более 20% независимо от количества участвующих тор-говых организаций, за исклю-чением сельскохозяйственной продукции, (п. 21 Инструкции № 183).



ОТПУСКНАЯ ЦЕНА ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ

Дмитрий КЕМЕЖУК, экономист

На многих предприятиях имеются собственные котельные, которые используются для получения тепла, необходимого для технологического цикла производства, отопления и горячего водоснабжения.

При оптимальном режиме работы котельной выраба-тываемая тепловая энергия

в полном объеме не используется, поэтому у предприятия возникает необходимость отпускать ее на сторону. В таком случае нужно рассчитать отпускную цену 1 Гкал, руководствуясь при этом Инструк-цией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Респу-блики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183.

Рассмотрим на примере основ-ные статьи калькуляции, которые могут включаться в расчет от-пускной цены 1 Гкал. Калькуля-ция стоимости тепла составляется из расчета месячных расходов

(можно выбрать любой времен-ной интервал в зависимости от специфики работы котельной и ее загрузки).

ТопливоКоличество потребляемого

топлива определяется исходя из среднемесячной выработки те-пловой энергии (в соответствии с нормами потребления топливно-энергетических ресурсов).

Для работы котла используется мазут. Стоимость мазута составляет 765 970 руб./т, ежемесячное по-требление – 280 т.

Стоимость мазута, потребляемо-го в месяц, равна 214 471 600 руб. (280 · 765 970). При этом выра-ботка тепловой энергии составляет 2 980 Гкал в месяц.

ЭлектроэнергияСтоимость электроэнергии рас-

считывается исходя из двух состав-ляющих: суммарного ежемесячно-го потребления токоприемников (освещение, вентиляция, приборы и оборудование, установленное в котельной (насосы, компрессоры и пр.)) и тарифа на электроэнергию.

Ежемесячно потребляется 68 500 кВт·ч, тариф на электроэнер-гию составляет 446 руб./кВт·ч.

Стоимость ежемесячно потре-бляемой электроэнергии равна 30 551 000 руб. (68 500 · 446).

ВодопотреблениеВодопотребление в котельной

включает потребление воды на технологические и хозяйственные нужды. Количество потребляемой



воды на технологические нужды рассчитывается ис-ходя из среднемесячной выработки тепловой энергии, на хозяйственные (прочие) нужды – исходя из уста-новленного в котельной количества умывальников, унитазов и прочего оборудования, норм расхода воды на каждый установленный вид оборудования, количества рабочих часов.

Суммарное потребление воды составляет 14 500 м3, тариф на воду – 650 руб./м3.

Стоимость ежемесячно потреб ля емой воды равна 9 425 000 руб. (14 500 · 650).

АмортизацияОбъектами для начисления амортизации (износа)

на полное восстановление являются здания, соору-жения, ценный инструмент, оборудование и вычисли-тельная техника котельной. Ежемесячная амортизация составля ет 32 654 320 руб.

Заработная плата обслуживающего персонала

К затратам на оплату труда обслуживающего персонала котельной относят расходы по выплате заработной платы за фактически отработанное вре-мя согласно установленному должностному окладу, премий, надбавок и доплат.

Заработная плата рассчитывается исходя из пла-нируемого месячного фонда оплаты труда (ФОТ) в разрезе отдельных должностей, надбавок за работу во вредных условиях труда, за выслугу лет, премий за производственные результаты в пределах сумм, относимых на себестоимость. Планируемый ежеме-сячный ФОТ рабочих составляет 17 830 000 руб.

НалогиНалоги ФОТ рассчитываются в соответствии с при-

нятой на предприятии учетной политикой и системой налогообложения.

Предприятие уплачивает страхо вые взносы на обязательное соци аль ное страхование наемных работ ни ков (34%) и обязательное стра хование от несчастных случаев на производстве по ставке 0,6% от ФОТ.

Сумма уплачиваемых налогов составляет 6 169 180 руб. (17 830 000 · (34 + 0,6) / 100).

Общепроизводственные расходыСледует учитывать, что вырабатываемая котель-

ной тепловая энергия является конечным продуктом, поэтому косвенные (общепроизводственные и обще-хозяйственные) расходы, участвующие в производ-стве всей продукции, будут распространяться и на тепловую энергию.

Общепроизводственные расходы составляют 145%. Сумма общепроизводственных расходов – 25 853 500 руб. (17 830 000 · 145 / 100).

Общехозяйственные расходыАналогичным образом рассчитываются обще-

хозяйственные расходы.Общехозяйственные расхо ды составляют 100%.

Сумма об щехозяйственных расходов – 17 830 000 руб. (17 830 000 · 100 / 100).

Таким образом, при уровне рентабельно-сти 10% стоимость 1 Гкал без НДС составляет 130 961 руб./Гкал:

№ п/п Наименование статьи затрат Сумма затрат, руб. Стоимость 1 Гкал1 Среднемесячная выработка тепловой энергии, Гкал 2 980 –

2 Топливо 214 471 600 –

3 Электроэнергия 30 551 000 –

4 Водопотребление 9 425 000 –

5 Амортизация 32 654 320 –

6 ФОТ обслуживающего персонала 17 830 000 –

7 Начисления на ФОТ 6 169 180 –

8 Общепроизводственные расходы 25 853 500 –

9 Общехозяйственные расходы 17 830 000 –

10 Итого затрат 354 784 600 (сумма стр. 2-9) –

11 Себестоимость 1 Гкал – 119 055 (стр. 10 / стр. 1)

12 Плановые накопления, 10% – 11 906 (стр. 11 · 0,1)

13 Отпускная цена без НДС – 130 961 (стр. 11 + стр. 12)



Рассмотрим отдельные нормы постановления, касающиеся порядка формирования и при-

менения цен и тарифов, в разрезе пунктов Инструкции.

Пункты 3, 23 ИнструкцииСогласно п. 3 Инструкции тран-

зит – форма товарооборота при оптовой торговле, при котором продажа торговой организацией товара осуществлялась без ее за-трат по хранению и (или) транспор-тировке – непосредственно со скла-да субъекта предпринимательской деятельности, продающего товар торговой организации, на склад покупателя, которому торговая организация продает товар.

В соответствии с п. 23 Инструк-ции ранее при поставке товаров на территории Республики Беларусь

транзитом оптовая надбавка торго-вой организации к отпускной цене организации – изготовителя или импортера не должна была превы-шать 5% независимо от количества участвующих посредников.

Постановлением исключены абзац девятый п. 3, а также п. 23 Инструкции.

С 1 февраля 2011 г. при про-даже товара непосредственно со склада субъекта предпри-нимательской деятельности на склад покупателя для такой торговой организации отмене-ны ограничения по установле-нию надбавки.

Пункт 4 ИнструкцииСубъекты предприниматель-

ской деятельности устанавливают

цены (тарифы) на товары (работы, услуги) в белорусских рублях, если иное не установлено законода-тельством.

На законодательном уровне предусмотрена возможность фор-мирования цены в иностранной валюте. Согласно п. 30 Инструкции субъекты предпринимательской деятельности, имеющие разреше-ние Национального банка Респу-блики Беларусь (далее – Нацбанк) на осуществление розничной тор-говли и оказание услуг на терри-тории Республики Беларусь за иностранную валюту, формируют розничные цены и тарифы с учетом конъюнктуры рынка и имеют право производить пересчет розничных цен и тарифов из одной валюты в другую по официальному курсу Нацбанка.

НОВАЦИИ В ЦЕНООБРАЗОВАНИИЕлена МАХОТА, экономист

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 196 (далее – постановление) внесены изменения в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция), которые вступают в силу с 1 февраля 2011 г.



Пункты 10, 33 ИнструкцииПунктом 10 Инструкции преду-

сматривается, что субъекты пред-принимательской деятельности, осуществляющие закупку сель-скохозяйственной продукции у сельскохозяйственных организа-ций и физических лиц, формируют отпускные цены, по которым осу-ществляется поставка продукции перерабатывающим и торговым организациям, исходя из закупоч-ной цены, плановых расходов по заготовке, хранению и транспор-тировке сельскохозяйственной про-дукции, установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли.

С 1 февраля 2011 г. юриди-ческие лица и индивидуальные предприниматели (ИП) формиру-ют цены на сельскохозяйственную продукцию путем суммирования следующих статей:

• закупочная цена; • плановые расходы по заго-товке;

• плановые расходы по хра-нению;

• плановые расходы по транс-портировке;

• налоги и неналоговые пла-тежи;

• прибыль предприятия.

Пункт 12 ИнструкцииСогласно п. 12 Инструкции от-

пускные цены на товары иностран-ного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (импортерами) для последующей реализации на тер-ритории Республики Беларусь, за исключением товаров, указанных в приложении 1 к Инструкции (да-лее – приложение 1), формируются исходя из контрактных цен, тамо-

женных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связан-ных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по стра-хованию, процентов по кредитам, с учетом конъюнктуры рынка.

Отпускные цены на товары ино-странного происхождения соглас-но приложению 1 формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30% к сумме контрактных цен, тамо-женных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связан-ных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам.

Контрактные цены в иностран-ной валюте пересчитываются по официальному курсу Нацбанка на дату формирования цены.

С 1 февраля 2011 г. при условии дальнейшей постав-ки товаров в порядке оптовой торговли, розничной торговли, для собственного производства и/или потребления импортеры формируют цену с включением надбавки согласно конъюн-ктуре рынка, за исключением товаров, указанных в прило-жении 1.

Пункт 14 ИнструкцииВ соответствии с п. 14 Инструк-

ции цены на товары и тарифы на услуги (работы), реализуемые за пределы Республики Беларусь, формируются в соответствии с п. 5 Инструкции в валюте, определяе-мой в соответствии с законодатель-ством.

Постановлением исключена часть вторая п. 14 Инструкции, согласно которой организации-изготовители имели право реали-зовывать на территории Республики Беларусь товары, приобретаемые для целей экспорта и (или) произ-водства товаров, предназначенных для экспорта, по отпускным ценам, превышающим установленные для внутреннего рынка.

Таким образом, организации-изготовители получили право реализовывать на территории Ре-спублики Беларусь товары как для целей экспорта, так и для внутрен-него рынка (кроме товаров, указан-ных в приложении 1) с надбавкой согласно конъюнктуре рынка.

Пункты 18, 19, 20 Инструкции

Субъекты предприниматель-ской деятельности имеют право предоставлять покупателям скидки с установленных ими отпускных цен (п. 17 Инструкции). Главой 3 Инструкции предусмотрены два вида скидок:

• в зависимости от условий до-говора поставки (п. 18);

• оптовые скидки (п. 19).Скидки в зависимости от условий

договора поставки предоставляют-ся в соответствии с утвержден ным субъектом предпринимательс кой деятельности порядком применения скидок, который должен содержать размеры и условия их предостав-ления. При этом оптовая и (или) торговая надбавки взимаются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

С 1 февраля 2011 г. при из-менении условий хозяйственной деятельности импортеры при не-



обходимости могут вносить соот-ветствующие изменения в ранее утвержденное Положение о скид-ках в части пересмотра размеров и условий предоставления скидок.

Оптовые скидки предостав-ляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торгов-лю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Дальнейшая поставка товаров осуществляется по отпускным ценам, утвержден-ным организациями-изготовителями или импортерами и помещенным в прейскурант, без взимания оптовой надбавки.

Оптовая скидка, предостав-ленная для реализации товара, может делиться между торговыми организациями, если они являют-ся дочерними унитарными пред-приятиями или более 50% акций (доли в уставном фонде) которых принадлежит организации.

Оптовая скидка, предоставлен-ная для реализации товара в рознич-ной торговой сети, может делиться по соглашению сторон между тор-говыми организациями, осущест-вляющими оптовую торговлю.

Субъекты хозяйствования обязаны самостоятельно раз-работать и утвердить Поло-жение о скидках, содержащее порядок, их размеры и усло-вия, в зависимости от которых скидки предоставляются.

Условия предоставления скидок могут быть следующими:

• объемы поставки партий то-варов;

• условия оплаты (в полном объ-еме или по частям, предвари-тельная или последующая);

• изменение сезонного спроса на товары;

• истечение сроков реализации или годности товаров.

Дальнейшая поставка това-ров осуществляется по отпуск ным ценам, утвержденным организа-циями-изготовителями или импор-терами и помещенным в прейс-курант, без взимания оптовой над бавки.

Пункт 21 ИнструкцииСогласно п. 21 Инструкции тор-

говые организации, осуществляю-щие оптовую торговлю товарами несобственного производства со-гласно приложению 1, взимают оптовую надбавку к отпускным ценам, сформированным в соот-ветствии с Инструкцией, в раз-мере не более 20% независимо от количества участвующих торго-вых организаций, за исключением сельскохозяйственной продукции, если законодательством не уста-новлено иное.

Оптовые надбавки на товары, не указанные в приложении 1, при-меняются в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка.

Оптовая надбавка при реали-зации твердого топлива, топливных брикетов и дров формируется то-пливоснабжающей организацией, исходя из фактических затрат по доставке, хранению и реализации, налогов и неналоговых платежей в соответствии с законодательством, прибыли. Организация имеет право формировать надбавку для каждого структурного подразделения.

Поставка товаров, приобре-таемых у нерезидентов Республики Беларусь на территории Респу-блики Беларусь (за исключением

случаев приобретения продавцом-нерезидентом товаров иностран-ного происхождения у резидента), осуществляется по ценам, опреде-ляемым продавцом, с добавлени-ем оптовой надбавки в размере в соответствии с частями первой и второй п. 21 Инструкции.

Таким образом, отменены ограничения применения оптовой надбавки в размере до 20% для субъектов хозяйствования, осу-ществляющих оптовую торговлю товарами несобственного произ-водства.

Пункт 22 ИнструкцииОрганизации оптовой торговли,

производящие фасовку продоволь-ственных товаров в одноразовые упаковочные материалы, исполь-зование которых допускается тех-ническими нормативными право-выми актами, взимают оптовую надбавку к отпускной цене, уве-личенной на сумму расходов по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, произ-водящих фасовку, с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования).

При доработке непродоволь-ственных товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских свойств, оптовая надбавка взимает-ся к отпускной цене товара, увели-ченной на сумму этих расходов.

С 1 февраля 2011 г. указанные организации оптовой торговли при формировании отпускной цены до-бавляют следующие расходы:

для продовольственных то-варов:

• расходы по фасовке:



� стоимость упаковочных материалов по цене приобретения;

� заработная плата рабочих, занятых фасовкой; � отчисления на социальные нужды с указанной заработной платы;

� амортизация оборудования; • оптовая надбавка согласно конъюнктуре рын-ка, за исключением товаров, перечисленных в приложении 1;

для непродовольственных товаров: • расходы по доработке:

� сумма расходов, направленных на улучшение и (или) придание товару дополнительных по-требительских свойств;

� оптовая надбавка согласно конъюнктуре рын-ка, за исключением товаров, перечисленных в приложении 1.

Пункты 34, 40 ИнструкцииПостановлением исключен п. 34 Инструкции,

согласно которому розничные цены на продукцию общественного питания формировались путем сумми-рования стоимости набора сырья и наценок не выше установленных областными и Минским городским исполнительными комитетами.

Розничные цены на покупные продовольственные товары, реализуемые в объектах общественного питания без кулинарной обработки, формировались в соответствии с п. 25 Инструкции, за исключением товаров, продаваемых в розлив и порционно.

Реализация организациями общественного питания продукции собственного изготовления организациям розничной торговли производилась по розничным ценам с предоставлением покупателям торговых скидок, определяемых по соглашению сторон.

С 1 февраля 2011 г. отменены ограничения в части формирования розничных цен на продукцию общественного питания.

Пункты 37, 40 ИнструкцииВ соответствии с п. 37 Инструкции организа-

ции розничной торговли и общественного питания имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной цены (за исключением товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены). Они самостоятельно определяют

порядок предоставления скидок, при этом в реестр розничных цен изменения не вносятся.

Пункт 52 ИнструкцииРасчет розничных цен на товары согласно при-

ложению 1 производится организациями розничной торговли в реестре, рекомендуемая форма которого приведена в приложении 4 к Инструкции, или ином аналогичном документе.

Субъекты предпринимательской деятельности, осу-ществляющие розничную торговлю, сформированные розничные цены помещают в реестр, прейскурант, иной аналогичный документ.

Таким образом, с 1 февраля 2011 г. отменяется требование о составлении реестра розничных цен на товары для организаций розничной торговли, за исключением товаров, включенных в приложение 1. При этом все организации розничной торговли обяза-ны вести реестр, прейскурант или иной аналогичный документ.

Приложение 2 к ИнструкцииС 1 февраля 2011 г. из Инструкции исключены: • п. 16 примерной плановой калькуляции по рас-чету отпускных цен (тарифов);

• п. 11 примерной плановой калькуляции по рас-чету тарифа на услуги населению, юридическим лицам и ИП в сфере бытового обслуживания.

Согласно п. 47 Инструкции организации-изготовители и импортеры при определении уровня отпускных (розничных) цен и тарифов обосновывают их экономическими расчетами.

С принятием постановления примерные фор-мы плановых калькуляций по расчетам отпускных цен отменены, однако, обязанность организаций-изготовителей и импортеров при определении уровня отпускных (розничных) цен и тарифов обосновывать их экономическими расчетами сохранилась.

Вышеуказанные изменения внесены в примерную плановую калькуляцию по расчету отпускных цен (тарифов) в связи с отменой сбора в республикан-ский фонд поддержки производителей сельскохо-зяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, а также в целях приведения в соответствие норм Инструкции с действующим налоговым зако-нодательством.



РИСКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИАнна СЕНЬКО, экономист

В современной экономической практике риски воспринимаются двойственно. С одной стороны, они обладают негативным потенциалом и могут вызвать убытки при инвестировании средств в развитие предприятий, с другой – способны увеличить их доход, т.к. при благоприятных условиях становятся источником экономической прибыли.

Риск в хозяйственной деятель-ности определяется как по-тенциальная, численно изме-

римая возможность экономических потерь. Применительно к инвести-ционному проекту он описывается через вероятность не достигнуть запланированных экономических результатов от вложения средств.

Непосредственно отношение к риску в проектном менеджмен-те формируется в зависимости от целей инвестирования (степени рискованности проекта) и финан-сового положения инициатора проекта (основного инвестора). Для этого требуется определить ве-личину ожидаемого от инвестиций дохода, установить степень риска, оценить, насколько ожидаемый до-ход компенсирует предполагаемый риск. Сложность заключается в том,

что оценка риска осуществления инвестиций в меньшей степени, чем другие способы оценки, поддается формализации.

Спектр рисков, связанных с реализацией инвестиционных про-ектов, достаточно широк. В теории выделяют множество классифика-ций риска, в основе которых ле-жат различные критерии. В каждой классификации проектного риска использовано определенное свой-ство, которое помогает его иден-тификации. Однако при оценке рискованности отдельно взятого инвестиционного проекта гораздо важнее определить индивидуаль-ный комплекс рисков, потенциально опасных для конкретного инвестора и оценить их.

При анализе рискованности инвестиционных проектов исполь-

зуются методы количественного анализа риска. При вероятностном подходе соотносится предполагае-мый риск по каждому из возмож-ных вариантов инвестирования с ожидаемыми доходами. При раз-работке бизнес-планов инвести-ционных проектов Министерство экономики Республики Беларусь рекомендует производить оценку эффективности и степени риска инвестиционных проектов с при-менением методов имитационного моделирования.

Анализ проектных рисковАнализ проектных рисков как

функция проектного менеджмента подразделяется на:

• качественный (описание всех предполагаемых рисков про-екта, а также стоимостная



оценка их последствий и мер по снижению);

• количественный (расчеты из-менений эффективности про-екта в связи с рисками).

Проектные риски изучаются относительно среды локализации источников негативных факторов инвестиционной деятельности:

• внешние (технические, риски участников проекта, финан-совые, маркетинговые, эко-логические);

• внутренние (ошибки в плани-ровании проекта, неправиль-ная оценка длительности за-дач проекта, отсутствие опыта проектирования у персонала проекта, бюджетные риски и др.).

При проведении анализа внеш-них проектных рисков доказал свою результативность следующий алгоритм: сначала определяют-ся вероятные пределы изменения всех его «рискованных» факторов (или критических переменных), а затем проводятся последователь-ные проверочные расчеты при предположении, что переменные случайно изменяются в области своих допустимых значений. Если инвестиционный проект отлича-ется структурной сложностью и значительным масштабом, то на его экономические показатели оказывает влияние множество факторов различной природы, большинство из которых слож-но поддается описанию и оцен-ке. В этом случае анализ риска проводится путем исследования характеристик распределения ве-роятности различных вариантов проекта и его ожидаемой ценности (стоимости).

Для анализа внешних рисков проекта используются следующие количественные методы:

• оценка чувствительности (уяз-вимости) проекта к факторам риска;

• разработка сценариев реа-лизации инвестиционного проекта;

• имитационное моделирова-ние рисков по методу Монте-Карло.

Оценка чувствительности проекта к факторам риска

Суть состоит в измерении воз-можного влияния различных фак-торов инвестиционного проекта на ключевой показатель его эффектив-ности. Схема проведения оценки чувствительности:

выбирается ключевой показа-тель эффективности инвести-ций, по отношению к которому рассматриваются возможные факторы риска: внутренняя норма доходности (IRR) или чистый дисконтированный до-ход (NPV);

определяются факторы, кото-рым присуща неопределен-ность: изменение цены капи-тала, привлекаемого в проект на протяжении горизонта

инвестирования (существует неопределенность по став-ке кредитования, динамике курса валют и др.); рыночные факторы (цена ресурсов, при-влекаемых в проект и спрос на продукцию проекта);

устанавливаются номиналь-ные и предельные (нижние и верхние) значения неопреде-ленных факторов, выбранных на втором шаге процедуры. Предельных факторов может быть несколько, например, 5% или 10% от номинального значения фактора;

проводится расчет ключевого показателя для всех выбран-ных предельных значений неопределенных факторов;

строится график чувствитель-ности для всех неопределен-ных факторов (схема1).

График позволяет сделать вы-вод о наиболее критических фак-торах инвестиционного проекта, поскольку, ограничивая их, можно сократить риск реализации само-го проекта. Если цена продукции проекта оказалась критическим фактором, то в ходе реализации проекта необходимо улучшить про-грамму маркетинга и рассмотреть возможность повысить качество

0

5%

10%

15%

20%

25%

IRR

110%105%100%95%90% Вариациянеопределенных факторов

Стоимость оборудования

Цена товара

Материальные издержки

Схема 1. Чувствительность проекта к изменению неопределенных факторов

44

55

33



товаров. Если же проект окажется чувствительным к изменению объема производства, то необходи-мо обратить внимание на проблемы организации производства и разработать специальные меры по повышению производительности труда. В случае, когда критическим оказывается фактор материаль-ных издержек, то целесообразно разработать меры по улучшению взаимодействия с поставщиками по закупкам материально-технических ресурсов и усо-вершенствовать закупочную логистику.

Пример 1Расчеты по оценке чувствительности проекта к из-

менению уровня выручки и к объему затрат по проекту представлены в таблице 1 и на схеме 2.

Таблица 1. Показатели чувствительности проекта

тыс. долл. США

Наименование показателя

Критическое значение

изменения исходного показателя

Значение показате-ля эффек-тивности проекта

Базовый случайпринятая ставка дисконтирования, % 12,8динамический срок окупаемости проекта, лет 2,8

NPV, тыс. долл. США 2 971,8IRR, % 41,9

Увеличение объема затрат по проекту сверх бюджета на 30%, % 130

динамический срок окупаемости проекта, лет 3,00

NPV, тыс. долл. США 48,65IRR, % 13,1

Снижение выручки от реализации на 20%, % 80

динамический срок окупаемости проекта, лет 2,99

NPV, тыс. долл. США 54,26IRR, % 13,2

Схема 2. Чувствительность проекта к изменениюнеопределенных факторов

Расчеты показали, что проект является чувстви-тельным к изменению уровня выручки и к изменению объема затрат по проекту. Критичным для проекта является снижение выручки на 20% и увеличение объема капитальных затрат на 30%.

Простой алгоритм реализации метода является его основным достоинством. Недостаток же в том, что изменение одного фактора рассматривается изо-лированно, тогда как на практике все факторы эконо-мической среды в той или иной степени взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Разработка сценариев реализации инвестиционного проекта

При описании проекта разрабатываются раз-личные сценарии его реализации: оптимистический, пессимистический и реалистический (наиболее ве-роятный). По каждому из них рассчитываются чистая приведенная стоимость проекта (NPV), характеристики вариации показателя эффекта.

Пример 2Предприятие рассматривает возможность реали-

зовать один из альтернативных проектов: «Приборы Н» и «Соло». Проекты имеют одинаковую продол-жительность реализации – 5 лет, одинаковые инве-стиции – 9 тыс. долл. США и одинаковые потоки поступлений. Стоимость капитала, привлекаемого в проекты, составляет 10%. На основе исходных дан-ных требуется определить более рискованный проект (табл. 2).Таблица 2. Данные для определения проектного риска

Показатель «Приборы Н» «Соло»Инвестиционные затраты 9,00 9,00

Экспертная оценка среднегодового поступления средств от проекта:

пессимистическая 2,40 2,00

реальная 3,00 3,50

оптимистическая 3,60 5,00

Расчет NPV по сценариям реализации проекта

пессимистическая 0,10 -1,42

реальная 2,37 4,27

оптимистическая 4,65 9,96

Размах вариации NPV 4,55 11,38

Размах вариации определяется как разность между оптимистическим и пессимистическим значением NPV.

-4 000 -3 000 -2 000 -1 000

01 0002 0003 0004 0005 0006 0007 0008 0009 000

10 00011 000

55 60 65 80 85 90 95100

105110

115120

125130

135140

145150

Изменение выручкиИзменение объемов капитальных затрат

NVP, тыс. долл. США

70 75

Вариация неопределенных факторов, %

тыс. долл. США



Размах вариации NPV по проекту «Приборы Н» составля-ет: 4,65 – 0,1 = 4,55 тыс. долл. США, по проекту «Соло»: 9,96 – (-1,42) = 11,38 тыс. долл. США. Согласно полученным данным проект «Соло» имеет большее положительное значение NPV. Однако у этого проекта также больший и размах вариации NPV, что свидетельствует о его высокой рискованности.

В целом метод позволяет визуа-лизировать различные варианты реализации одного и того же про-екта, что улучшает возможности по управлению риском.

Имитационное моделирование по методу Монте-Карло

Данный метод создает дополни-тельную возможность при оценке риска за счет того, что позволяет создавать случайные сценарии. Для количественного описания неопределенности, существующей в отношении основных перемен-ных проекта, и для обоснованных расчетов возможного воздействия неопределенности на эффектив-ность инвестиционного проекта используется информация в форме объективных данных или оценок экспертов. Результат анализа риска выражается не единственным зна-чением NPV, а в виде вероятностно-го распределения всех возможных

значений этого показателя. Инве-стор будет обеспечен полным на-бором данных, характеризующих риск проекта, на основе которых сможет принять взвешенное реше-ние о вложении средств.

Имитационное моделирова-ние реализуется с помощью по-строения математической мо-дели определения финансового показателя проекта, параметры которой генерируются с помо-щью компьютерной программы или программного приложения. В ходе процесса имитации строятся последовательные сценарии с ис-пользованием исходных данных, которые по смыслу проекта явля-ются неопределенными и потому в процессе анализа полагаются случайными величинами. Процесс имитации осуществляется таким образом, чтобы случайный вы-бор значений из определенных вероятностных распределений не нарушал существования известных или предполагаемых отношений корреляции среди переменных. Результаты имитации собираются и анализируются статистически, что-бы оценить меру риска. Процесс анализа риска является стадийным (схема 3).

В качестве базовой модели для анализа инвестиционного риска обычно используется модель рас-чета показателя NPV. Его исполь-зование сопряжено с некоторыми трудностями, т.к. при генерирова-

нии случайных чисел годовой де-нежный поток выступает как некое случайное число, подчиняющееся определенному закону распреде-ления. В действительности же он изменяется не сам по себе, а с уче-том изменения, например, объема продаж, т.е. он коррелирован с объемом. Поэтому необходимо тщательно изучить эту корреляцию для максимального приближения к реальности.

Необходимость применения распределения вероятностей обусловлена попытками про-гнозирования будущих событий. При обычном анализе инвести-ций используется один тип рас-пределения вероятности для всех переменных, включенных в модель анализа, который придает всю вероятность одному значению (де-терминированный тип). Поскольку такое распределение вероятности имеет единственный результат, итог аналитической модели можно определить на основании всего одного расчета (или одного про-гона модели).

В анализе рисков использует-ся информация, содержащаяся в распределении вероятности с множественными значениями, что отличает имитационное моделиро-вание от традиционного подхода (детерминированных распределе-ний вероятности).

Определение случайных пере-менных и придание им соответ-

Прогнозная модель Подготовка модели, способной прогнози-ровать расчет эффек-тивности проекта

Распределение вероятности Условия корреляции Установление отношений кор-релированных переменных

Имитационные прогоны Генерирование случайных сценари-ев, основанных на наборе допущений

Анализ результатов Статистиче-ский анализ результатов имитации

Шаг 1Определение веро-ятностного закона распределения слу-чайных переменных

Шаг 2 Установление границ диапа-зона значений переменных

Схема 3. Стадии процесса анализа риска по методу Монте-Карло



ствующего распределения веро-ятности является необходимым условием проведения анализа рисков. Непосредственный пере-ход к моделированию будет воз-можен только в том случае, если будет установлена корреляция в системе случайных переменных, включенных в модель, т.е. случай-ная зависимость между перемен-ными, которая не носит строго определенного характера.

Стадия «прогонов модели» явля-ется той частью процесса анализа риска, на которой всю рутинную работу выполняет компьютер. По-сле того, как все допущения тща-тельно обоснованы, остается толь-ко последовательно просчитывать модель (каждый пересчет является одним «прогоном») до тех пор, пока не будет получено достаточно зна-чений для принятия решения (на-пример, более 1 000).

В ходе моделирования значения переменных выбираются случайно в границах заданных диапазонов в соответствии с распределениями вероятностей и условиями корре-ляций. Для каждого набора таких переменных вычисляется значение показателя эффективности про-екта. Все полученные значения сохраняются для последующей статистической обработки.

Окончательной стадией ана-лиза рисков является обработка и интерпретация результатов, по-лученных на стадии прогонов мо-дели. Каждый прогон представляет вероятность события (р), равную

p = 100 / n,

где n – размер выборки.

В качестве меры риска в инве-

стиционном проектировании целе-сообразно использовать вероят-ность получения отрицательного значения NPV. Эта вероятность оценивается на основе статисти-ческих результатов имитационного моделирования как произведение количества результатов с отрица-тельным значением и вероятности единичного прогона.

Пример 3Если из 5 000 прогонов отрица-

тельные значения NPV окажутся в 3 454 случаях, то мера риска составит: р = 3 454 / 5 000 × 100% = 69,1%.

Несмотря на свои достоинства, метод Монте-Карло не распро-странен и широко не используется в бизнесе. Одна из главных при-чин – неопределенность функций плотности переменных, которые используются при подсчете пото-ков наличности. Другая проблема состоит в том, что применение методов сценария и Монте-Карло не дает однозначного ответа на

вопрос о том, следует ли реализо-вывать проект или отвергнуть его. Однако при корректности модели метод дает достаточно надежные результаты, позволяющие оценить доходность проекта и его устой-чивость (чувствительность).

В зависимости от результатов завершенного анализа рисков, а также от того, насколько склонен к риску инвестор, последний п ри-нимает решение принять, изменить или отклонить проект.

При анализе внутренних рисков целесообразно использовать воз-можности представления инвести-ционного проекта в специализиро-ванной программе (приложении) Microsoft Project, у которого есть функции, позволяющие выявлять и учитывать риски в расписании задач (работ по проекту).

Таким образом, использование методов управления риском в ин-вестиционной деятельности позво-ляет повысить качество проектного менеджмента и обеспечить полу-чение планируемых от инвестиций результатов.

В соответствии с Указом Президен-та Республики Беларусь от 24 декабря 2010 г. № 673 упрощена процедура передачи в государственную собствен-ность инвесторами (заказчиками, за-стройщиками) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, за-вершенных строительством, но не за-регистрированных в качестве объектов недвижимости. Указанная процедура может осуществляться путем передачи в хозяйственное ведение (оперативное управление) непосредственно эксплуа-тационной организации на основании:

• акта о передаче затрат, произ-веденных при создании объекта;

• документов, подтверждающих завершение строительства передаваемо-го объекта и его соответствие проектно-сметной документации.

Для целей налогообложения суммы затрат, произведенных при создании таких объектов, безвозмездно принятых эксплуатационными организациями, в состав внереализационных доходов не включаются. Инвесторы (заказчики, за-стройщики) вправе уменьшить валовую прибыль, полученную от построенного ими объекта недвижимости (или его части), на названную сумму затрат.

Указ вступает в силу с 1 апреля 2011 г.

Упрощена безвозмездная передача некоторых объектов недвижимости



ИНВЕСТИЦИИ:куда вкладывать?Наталья ЕВСЮК, экономист

Неважно, насколько хорошо организован бизнес, всегда нужно планировать гораздо больше, чем позволяют ресурсы. Проекты появляются один за другим, а вот средства для их реализации, как правило, ограничены.

Общие положенияИнвестиции являются важной

составляющей современной эко-номики. От кредитов их отлича-ет степень риска для инвестора (кредитора): платежи по кредиту и проценты необходимо вносить в установленные сроки незави-симо от прибыльности проекта, инвестиции же приносят доход в прибыльных проектах. Если про-ект убыточен – инвестиции могут быть потеряны.

Жизнеспособность и процве-тание любого общества и любой экономической системы в значи-тельной степени зависят от рацио-нальной инвестиционной политики государства. Политика Беларуси в данной области направлена на всестороннюю поддержку инве-стиционных проектов.

Поиск иностранных инвестиций на сегодняшний день является до-статочно серьезной проблемой для

белорусской экономики. Много-численные инновационные проекты требуют дополнительных капита-ловложений. Внешний долг респу-блики и отрицательный торговый баланс заставляют обращаться к услугам зарубежных инвесторов, вместо того чтобы попытаться ре-шить ситуацию с помощью вну-тренних резервов.

Инвестиции характеризуются двумя взаимосвязанными параме-трами: риском и прибыльностью (доходностью). Чем выше риск ин-вестиций, тем выше должна быть их ожидаемая доходность.

Проблема инвестиций в первую очередь связана с поиском ресур-сов. Для активизации инвестици-онной деятельности необходимо изменить политику государства в области инвестиций. Касается это как условий и размера государ-ственных инвестиций, так и соз-дания благоприятного климата для

частных инвесторов, отечественных и иностранных. Государство должно выступить гарантом частных инве-

Иностранные инвести-ции в экономику Белару-си в I полугодии 2010 г. возросли на 4,4% по срав-нению с аналогичным пе-риодом прошлого года. Основными инвесторами в январе-июне были субъек-ты хозяйствования России (71,5% всех иностран-ных инвестиций), Ав-стрии (9,3%), Нидерлан-дов (5,9%), Кипра (3,8%) и др. Наибольшие суммы иностранных инвестиций поступили в такие отрасли экономики, как транспорт (50,7% общего объема), промышленность (23,2%), торговля и общественное питание (15,6%).



стиций, вкладываемых в экономику республики, определить благо-приятные налоговый, таможенный, валютный режимы для «своих» и иностранных вкладчиков.

Капитальное строительство – ключевой элемент инвестиционной сферы, где происходит вложение инвестиций в основные и обо-ротные производственные фонды отраслей народного хозяйства. Данная область объединяет дея-тельность заказчиков – инвесто-ров, подрядчиков, проектировщи-ков, поставщиков оборудования, граждан по индивидуальному и кооперативному жилищному стро-ительству и других субъектов. В этой сфере осуществляются новое строительство, реконструкция и расширение, техническое пере-вооружение действующих пред-приятий.

Именно в области капитально-го строительства чаще всего акти-визируются отношения, связанные с имущественными правами субъ-ектов инвестиционной деятельно-сти и обращением финансового капитала. Инвестиционная дея-тельность обычно подразумевает следующие направления:

инвестиции в целях получения дохода в виде процентов, ди-видендов или прибыли;

инвестиции в целях получе-ния дохода в виде разницы между ценой приобретения активов и их последующей реализацией по более вы-сокой цене.

В первом случае определяю-щим моментом является стабиль-ность дохода по конкретным видам активов, во втором – стабильность

роста рыночной стоимости акти-вов. При этом доходность может и должна быть одним из факторов, влияющих на стоимость активов. Поэтому на практике возможны комбинации указанных направ-лений инвестиционной деятель-ности.

Политика стабильного дохода предполагает приобретение ак-тивов с фиксированной нормой доходности, например, покупка облигаций или депозитных серти-фикатов. Если стабильный доход будет обеспечиваться в произ-водственной сфере, то вложения в нее также станут привлекатель-ными.

При планировании инвести-ций в зависимости от источника финансирования сопоставляются расходы по привлечению средств и доходы от инвестиций. При этом учитывается риск утраты инвести-ционного капитала или доходов от него, а также степень ликвид-ности. Такая политика означает выработку стратегии получения и планирования доходов от инвести-ционной деятельности на уровне конкретного предприятия.

Немалую роль в инвестицион-ной деятельности играют финан-совое законодательство, благо-приятный финансовый климат, макроэкономическое регулиро-вание, структурные преобразо-вания и стимулирование внутрен-него накопления. Все эти факторы предопределяют инвестиционный климат.

Инвестиционный климат оди-наково важен как для внутренних, так и для внешних инвестиций. Чем хуже инвестиционный климат в

стране, тем выше у инвестора предпринимательский риск и меньше шансов для привлечения иностранных инвестиций.

Экономическими параметра-ми, влияющими на инвестиционный климат, прежде всего являются общее состояние экономики (спад, кризис, подъем), положение в ва-лютной и финансово-кредитной системах страны, характер ис-пользования рабочей силы, при-родных и интеллектуальных ресур-сов, таможенный режим, условия свободного маневра капиталом, устойчивость валютного курса, динамика инфляционного процес-са, качество налоговой системы и уровень налогового пресса на производителей, цена кредита. Немаловажное значение имеют факторы, определяющие размер издержек производства.

Национальный банк Ре-спублики Беларусь внес на рассмотрение прави-тельства предложение, согласно которому приток прямых иностранных ин-вестиций должен достиг -нуть 6 млрд долл. в год.

На микроуровне инвестици-онный климат отражают двусто-ронние отношения инвестора и конкретных субъектов, куда вкладываются инвестиции (хозяй-ствующие субъекты, поставщики, покупатели, банки, трудовые кол-лективы и т.д.). В ходе реализации определенного инвестиционного проекта конкретизируется обоб-щенная оценка инвестиционного климата.



Инвестиционный климат – ка-тегория объективная для каждого конкретного промежутка времени и каждой страны. Однако в значи-тельной степени она формируется под влиянием управленческого фактора. Управленческие структу-ры могут создавать благоприятную или неблагоприятную инвестици-онную среду с учетом реальных возможностей внутренних и внеш-них инвесторов.

В частностиСогласно постановлению Со-

вета Министров Республики Бе-ларусь от 10 февраля 2010 г. № 169 «Об инвестиционной дея-тельности в Республике Беларусь в 2010 году» первоначально за-дание по привлечению иностран-ных инвестиций в 2010 году было установлено в объеме 3 384,8 млн долл. США. Сумма инвести-ций в основной капитал за счет иностранных средств была за-планирована на уровне 2 168 млн долл. США. Впоследствии эти показатели были увеличены до 4 937,6 и 2 770,6 млн долл. США соответственно. Установлен также перечень инвестиционных проектов, предусмотренных для реализации в 2010 году за счет средств иностранных инвестиций (всего 462 проекта).

Существенный рост инвести-ционной активности обусловило принятие Декрета Президента Республики Беларусь от 6 авгу-ста 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь». В соот-ветствии с данным документом созданы реальные возможности

четко определять при подписании договоров с инвесторами взаимо-отношения друг с другом, объем вложенных инвестиций в проект, условия и судебные споры, кото-рые возможны при невыполнении данных условий.

Правительство Республики Беларусь отмечает, что в целях развитии экономики в 2011-2015 годах будет уделяться внимание прямым иностранным инвестициям и использованию потенциала промышленных пред-приятий. В социальной сфере ак-цент будет сделан на строитель-стве жилья, уменьшении очереди нуждаю щихся в нем граждан. В целом, ставится задача по ро-сту внутреннего валового про-дукта на следующую пятилетку свыше 160% к уровню текущей пятилетки, планируется актив-ное развитие промышленности, сельскохозяйственного блока инвестиций, т.к. предприятия нуж-даются в обновлении технических и технологических процессов и средств, что будет осуществляться за счет прямых инвестиций.

Таким образом, будет актив-нее развиваться приватизация. У Правительства Республики Бе-ларусь уже есть договоренность с Международным валютным фон-дом относительно конкурсной продажи 5 предприятий.

На сегодняшний день в Беларуси можно инве-стировать практически любую сферу.

Что касается темпов роста ин-вестиций, то до конца года пла-нируется выйти на уровень свыше

120% к уровню 2009 года. Инве-стиции не могут рассматриваться в отдельности от инноваций. В рамках реализации инновацион-ной программы, рассчитанной на 2007-2010 годы, построено 185 новых предприятий и производств, технически модернизировано 343 действующих производства. На следующую пятилетку вводится показатель инновационной про-дукции в общем объеме отгружен-ной продукции на экспорт, что будет стимулировать белорусских производителей к совершенство-ванию производства и выпуску более конкурентной продукции.

Из ожидаемого 1 млрд долл. США иностранных инвестиций более 90% составляют прямые иностранные инвестиции. Инве-сторы в основном вкладывают деньги в развитие городской инфраструктуры (строительство и реконструкция гостиничного комплекса к международному чемпионату хоккея в 2014 году), создание высокотехнологичных и экологических производств, ком-паний с широким кругом деятель-ности (консалтинговых, инвести-ционных и др.).

Инвестиции в торговую не-движимость – один из самых при-влекательных видов вложений в Республике Беларусь. Выгодные и гарантированные инвестиции – это единая цель для всех инвесторов: тех, кто работает на белорусском рынке и строит торговые объекты, и тех, кто рассматривает инвести-ции в торговую недвижимость как очень привлекательное вложение своего капитала и готов приступить к реализации инвестиционных про-ектов в республике.


Анализ хозяйственной деятельности

ОЦЕНКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ БЕЗУБЫТОЧНОГО ОБЪЕМА ПРОДАЖСветлана МАТАЛЫЦКАЯ, экономист

Связь прибыли с объемом производства (реализации) и затратами зависит не только от количества реализованной продукции, но и от части постоянных затрат, отнесенных на единицу реализованной продукции. Данная зависимость может быть использована для установления безубыточного объема производства (продаж) и поля безопасности организации, определение уровня которых является важной задачей при анализе финансовых результатов.

Анализ безубыточностиПод безубыточностью понимают

такое состояние организации, когда деятельность не приносит ни прибыли, ни убытков, т.е. это выручка, необ-ходимая для покрытия понесенных по стоянных затрат. Организация, которая работает строго на уровне самоокупаемости, никогда не обан-кротится, т.к. она не получает при-были, но и не несет убытков.

Анализ безубыточности позволяет изучать зависимость прибыли от объ-ема реализации в той части, которая относится к постоянным затратам, и на основе этого управлять процес-сом формирования ее величины. Для

0

200

400

600

800

1 000

1 200

1 400

Совокупные издержки, тыс. руб.

Постоянные издержки за период, тыс. руб.

Выручка от реализации, тыс. руб.

Объем производства (реализации), ед.

1 0009008007006005004003002001000

Рисунок 1. График безубыточного объема продаж



определения уровня безубыточ-ности строят специальные графики рентабельности (рис. 1.). Благодаря им можно установить, при каком объеме реализации продукции ор-ганизация получит прибыль, а при каком – нет, и определить точку, в которой затраты на производ-ство и реализацию будут равны выручке, – критическую точку, ниже которой производство будет убы-точным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом реализации получила название зоны безопас-ности, показывающей, на сколь-ко процентов фактический объем реализации выше критического, при котором рентабельность равна нулю. Чем больше зона безопас-ности, тем прочнее финансовое состояние организации.

Объем реализации продукции (выручка) связан с ее себестоимо-стью и прибылью от ее реализации следующим образом:

BR = COS + Po,

где BR – выручка от реализации продукции;

COS – себестоимость реали-зованной продукции;

Po – прибыль от реализации

продукции.Если организация работает при-

быльно, то Po > 0, если убыточно –

Po < 0, если P

o = 0, то организация

не получает ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам на производство и реа-лизацию. Точка перехода из одного состояния в другое, из зоны при-были в зону убытка и наоборот и есть критическая точка, в которой должно соблюдаться равенство сумм понесенных затрат на произ-

водство и реализацию продукции и выручки от реализации продукции: BR = COS.

На рисунке 2 приведена зави-симость выручки и затрат от фак-торов, оказывающих влияние на изменение их величин.

Развернутое уравнение зави-симости выручки и затрат от фак-торов, оказывающих влияние на изменение их величин, будет иметь следующий вид:

Q · Z = Q · VCед + FC.

Точка критического объема в на-туральных единицах (BR

q) рассчи-

тывается следующим образом:

BRq = FС / (Z – VCед).

Исходя из данного равенства сумма постоянных затрат должна быть равна сумме маржинально-го дохода (MD). Маржинальный доход может быть представлен в виде произведения критического объема в натуральных единицах и маржинального дохода на единицу продукции (MDед):

MDед = MD / Q = Q · (Z – VCед) / Q =

Z – VCед.

Отсюда BRq = FС / MDед.

Если ассортимент выпускае-мой и реализуемой продукции многообразен, то для оценки безубыточности определяют точку

критического объема в денежном выражении (BP

BR):

BPBR = FC / DMD,

где DMD – доля маржинального дохода в выручке от реализации продукции.

Наряду с абсолютными широ-ко используются и относительные показатели. Точка безубыточного объема продаж в относительном выражении характеризует часть производственной мощности, ко-торую можно использовать для покрытия постоянных затрат, и определяется как отношение ве-личины маржинального дохода к выручке от реализации:

BRx = (BR –VC) / BR = MD / BR =

(Z – VCед) / Z,

где BRx – критическое соотноше-

ние.Величину затрат производства в

точке критического объема (COSBR

) определяют как сумму постоянных и переменных затрат, приходящих-ся на критический объем. Сумму переменных затрат представляют в виде произведения критического объема продаж и уровня пере-менных затрат в общей сумме вы-ручки, тогда сумма затрат в точке критического объема зависит от суммы постоянных затрат, точки критического объема в натураль-

Количество реализованнойпродукции (Q)

Переменныерасходы (VC)

Среднереализационная цена

за единицупродукции (Z)

Выручка от реализации (BR)

Постоянныерасходы (FC)

Количество реализованнойпродукции (Q)

Переменные расходы на единицу

продукции (VCед)

Общая сумма затрат (COS)

Рисунок 2. Зависимость выручки от реализации и суммы затрат



ном выражении, уровня переменных затрат в общей сумме выручки:

COSBR = FC + BPBR · VC / BR.

Размер затрат в точке критического объема должен быть равен критическому объему в денежном измере-нии, что соответствует безубыточности и отсутствию прибыли. Критический размер затрат показывает, что превышение их суммы при неизменной цене повлечет за собой убытки.

ПримерПроведем анализ безубыточности отдельных видов

продукции (табл.).

Чтобы не нести убытки при реализации продукции в отчетном периоде, предприятию необходимо продать не менее 954 товаров, что на 12,3% больше, чем в базисном периоде. Необходимо учесть, что выручка в критической точке в отчетном году составила 37,1% от общей величины полученной выручки и это на 5,4 процентных пункта больше, чем в прошлом периоде, что свидетельствует о снижении удельного веса «при-быльной зоны».

Анализ безубыточности отдельных видов продукции

Проводится данный анализ на основе изменения общей суммы постоянных затрат, удельных перемен-ных затрат на единицу продукции, уровня среднереа-лизационных цен.

Для определения влияния каждого фактора на изменение критического объема продаж конкрет-ного вида продукции используется следующий ал-горитм.

Влияние изменения общей суммы постоянных затрат:

∆BPq(FC) = ∆FC / (Z0 –VC0

ед),

где ∆BPq

(FC) – изменение критического объема за счет изменения суммы постоянных затрат;

∆FC – абсолютный прирост суммы постоянных затрат;

Z0 – среднереализационная цена базисного

периода; VC

0ед – удельные переменные затраты базисного

периода.Изменение критического объема реализации за

счет факторов, формирующих сумму постоянных за-трат, рассчитывается следующим образом:

∆BPq(xi) = ∆BPq

(FC) / ∆FC · ∆FCxi,

где ∆BPq

(xi) – изменение критического объема за счет факторов, оказывающих влияние на величину суммы постоянных затрат;

∆FC – изменение общей суммы постоянных затрат по всем статьям;

∆FCxi – изменение суммы постоянных расходов за счет факторов второго и последующего порядка.

Влияние изменения удельных переменных затрат:

∆BPq(VCед) = FC1 · ((1 – (Z0 – VC1

ед)) – (1 – (Z0 – VC0ед))),

где ∆BPq

(VCед) – изменение критического объема за счет изменения уровня переменных расходов на единицу продукции;

FC1 – сумма постоянных затрат в отчетном пе-

риоде; VC

0ед и VC

1ед – удельные переменные затраты

на единицу продукции в базисном и отчетном пе-риоде.

Чтобы организация не несла убытки, при увели-чении удельных переменных затрат (все остальные факторы остаются без изменения) необходимо реа-лизовать в прогнозном периоде продукции больше, чем в отчетном, и наоборот.

Таблица. Анализ критического объема реализации

продукции

Показатель Базис-ный год

Отчет-ный год

Откло-нение

Темп рос та, %

Объем реализации, шт. 2 680 2 573 -107 96,0Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

294 800 274 084 -20 716 93,0

Всего затрат на произ-водство продукции, тыс. руб., в т.ч.

212 406 210 485 -1 921 99,1

постоянные затраты 38 233 37 466 -767 98,0переменные затраты 174 173 173 019 -1 154 99,3

Прибыль от реализации, тыс. руб.

82 394 63 599 -18 795 77,2

Точка критического объема, шт.

849 954 105 112,4

Выручка в точке критиче-ского объема, тыс. руб.

93 438 101 609 8 171 108,74

Выручка от реализации, % 31,7 37,1 5,4 –



Наибольший удельный вес в общей сумме переменных расхо-дов занимают расходы на оплату труда производственных рабочих, прямые материальные затраты. Их влияние на изменение точки критического объема реализации определяется по формуле

∆BPq(xi) = ∆BPq(VCед) / ∆VCед ×

∆VCxiед,

где ∆BPq

(xi) – изменение критиче-ского объема за счет факторов, формирующих уровень удельных переменных расходов;

∆VCед

– изменение уровня удельных переменных расходов;

∆VCxi

ед – изменение уровня переменных расходов за счет фак-торов второго и последующего по-рядка.

Влияние изменения средне-реализационных цен рас-считывается по формуле

∆BPq(Z) = FC1 · ((1 – (Z1 – VC0

ед)) –

(1 – (Z0 – VC0ед))),

где ∆BPq

(Z) – изменение критическо-го объема за счет уровня средне-реализационной цены.

Чтобы организация не несла убытки, при условии снижения уровня среднереализационных цен (все остальные факторы оста-ются без изменения) необходимо в прогнозном периоде реализо-вать продукции больше, чем в отчетном.

Среднереализационная цена, в свою очередь, зависит от каче-ства продукции, уровня инфляции, конъюнктуры рынка, рынка сбыта и т.д. Для определения влияния данных факторов на изменение критического объема продаж

используется следующая фор-мула:

∆BPq(xi) = ∆BPq

(Z) / ∆Z · ∆Zxi,

где ∆BPq

(xi) – изменение крити-ческого объема продаж за счет факторов, формирующих уровень среднереализационных цен;

∆BPq

(Z) – изменение критиче-ского объема продаж за счет уров-ня среднереализационных цен;

∆Z – абсолютное изменение уровня среднереализационных цен;

∆Zxi – изменение уровня сред-

нереализационных цен за счет факторов второго и последующего порядка.

Совокупное влияние факто-ров на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при их одновременном изменении можно определить путем суммирования изменений точки критического объема за счет суммы постоянных расхо-дов, уровня переменных затрат и цены.

Критический объем реализации конкретноговида продукции

Факторную модель критиче-ского объема можно представить следующим образом:

BPBR = FC / DMD =

FC / (Udi · ((Zi – VCiед) / Zi)),

где Udi – доля i-го вида продукции

в общем объеме продаж; Z

i – среднереализационная

цена i-го вида продукции; VC

iед – удельные переменные

затраты i-го вида продукции.Для определения зоны безо-

пасности (ЗБ) аналитическим ме-

тодом используется следующая формула:

ЗБ = (BR – BPBR) / BR.

Выручка от реализации про-дукции в целом по организации зависит от трех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее струк-туры и уровня среднереализа-ционных цен. Выручка в точке критического объема зависит от пяти факторов первого уровня со-подчиненности: суммы постоянных затрат, объема продаж, структуры реализованной продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и среднереализаци-онных цен.

Для одного вида продукции зону безопасности (ЗБ

i) можно

определить по количественным показателям:

ЗБi = (Qi – BPqi) / Qi,

где Qi – объем реализации i-го

вида продукции; BP

qi – объем продаж в кри-

тической точке i-го вида продук-ции.

Для факторного анализа поля безопасности можно использовать следующую модель:

ЗБi = 1 – (FCi / (Qi · (Zi – VCiед))).

Расчет влияния факторов на поле безопасности по данной методике позволяет установить основные причины изменения его уровня. Предложенную модель можно использовать и для про-гнозирования поля безопасности при изменении любой производ-ственной ситуации.

33

∑i = 1

n


Вопросы и ответы

Отвечают:

Игорь КИНЦАК, директор аудиторской компании

Татьяна РАХУБО, юрист

ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

Согласно части второй ст. 341 ТК женам (мужьям) военнослу-жащих выплачивается выходное пособие в размере 2-месячного среднего заработка при увольне-нии их с работы в связи с переводом жены (мужа) на службу в другую местность. Указанная гарантия обязательна для исполнения всеми нанимателями. Выплата выходного пособия производится организа-циями (предприятиями) независимо от формы собственности и наличия (отсутствия) в организации коллек-тивного договора.

Выплата в соответствии с частью второй ст. 341 ТК осуществляется только женам (мужьям) военно-

служащих (но не другим членам их семей), если в приказе (распоряже-нии) об увольнении есть указание на перевод супруга-военнослужащего на службу в другую местность. Факт перевода должен быть подтвержден документом соответствующей во-инской части.

В трудовой книжке работника отражается уважительная причина увольнения согласно части шестой ст. 50 ТК.

Жена военнослужащего может быть уволена по соглашению сто-рон, по собственному желанию, в порядке перевода к другому нани-мателю, по требованию работника и т.д. При этом выплата выходного

пособия производится независимо от основания увольнения.

При выплате выходного пособия следует руководствоваться ст. 82-85 ТК, которыми предусмотрено, что средний заработок исчисляется для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законо-дательством, исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих на-чалу указанных выплат.

Правила исчисления среднего заработка для определения разме-ра выходного пособия содержатся в Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных за-конодательством, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Ре-спублики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее – Инструкция № 47).

Жена военнослужащего вместе с заявлением об увольнении представила справку с места службы мужа о переводе его на службу в другую местность. В связи с ее увольнением необходимо произвести выплату выходного пособия согласно ст. 341 Тру-

дового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).Распространяется ли это требование на коммерческую орга-низацию (коллективный договор отсутствует) и за счет каких средств выплачивается данное пособие?

Алеся ГАРАЕВА, главный экономист отдела развития систем оплаты труда главного управления труда и заработной платыМинистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь



В соответствии с п. 2 Положе-ния о порядке и условиях заклю-чения контрактов нанимателей с работниками, утвержденного по-становлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1999 г. № 1476 (далее – Положение № 1476), контракт – это трудовой договор, заключаемый в письмен-ной форме на определенный в нем срок, содержащий особенности по сравнению с общими нормами зако-нодательства о труде и предусматри-вающий конкретную минимальную компенсацию за ухудшение право-вого положения работника.

Пунктом 10.9 Положения № 1476 определено, что в контракте должны быть указаны в качестве обязатель-ных условий размеры минимальных компенсаций за ухудшение право-вого положения работника, преду-смотренные законодательством. Наниматель за счет собственных средств может устанавливать более высокий размер компенсаций за ухудшение правового положения работника.

При этом п. 2 постановления Совета Министров Республики Бе-ларусь от 2 августа 1999 г. № 1180 «Об утверждении примерной фор-

мы контракта нанимателя с работ-ником» (далее – постановление № 1180) установлена минимальная компенсация в размере 3 сред-немесячных заработных плат за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за не-выполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя. Действие указанной нормы не распространяется на ра-ботников, достигших пенсионного возраста и имеющих право на пол-ную пенсию, а также работников, не достигших указанного возрас-та, но получающих пенсии (кроме трудовых пенсий по инвалидности, по случаю потери кормильца и со-циальных).

Согласно части третьей ст. 48 ТК на нанимателя возлагается обязанность выплатить работнику выходное пособие в размере не менее 2-недельного среднего зара-ботка при расторжении трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора.

В соответствии с частью первой ст. 41 ТК работник имеет право по-

требовать расторжения срочного трудового договора досрочно в случае болезни или инвалидно-сти, препятствующих выполнению работы по трудовому договору, нарушения нанимателем законо-дательства о труде, коллективно-го или трудового договора и по другим уважительным причинам. При этом частью третьей ст. 41 ТК предусмотрено, что в случае расторжения срочного трудового договора при нарушении нанима-телем законодательства о труде, коллективного или трудового дого-вора он выплачивает уволенному работнику выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка.

Таким образом, при расторже-нии контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения нанимателем его условий согласно ТК должно выплачиваться выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка, а в соответ-ствии с постановлением № 1180 – минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника в размере 3 среднеме-сячных заработных плат.

Данный вывод содержится в решении Конституционного Суда Республики Беларусь от 5 марта 2009 г. № Р-316/2009 «О право-вом регулировании выплаты вы-ходного пособия».

Т. Рахубо

В каком размере необходимо выплачивать ра-ботнику выходное пособие в случае досрочного расторжения по его требованию контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его

условий по вине нанимателя в соответствии со ст. 41 ТК?

Статьей 92 ТК предусмотрено, что на работников, находящих-ся в служебной командировке, распространяется режим рабо-чего времени и времени отдыха, установленный по месту служеб-ной командировки, но средний заработок сохраняется за все

Сотрудник организации 24 января 2011 г. был на-правлен в служебную командировку за границу в г. Киев (Украина). Из командировки он вернулся 26 января в 9.00 и сразу приступил к работе (ра-

бочий день с 8.00 до 16.30), а в 18.00 снова был направлен в служебную командировку.Как необходимо оплатить рабочее время за 26 января 2011 г.? Как отразить его в табеле учета рабочего времени?



рабочие дни недели по графику постоянного места работы.

Согласно ст. 94 ТК время окончания работы в день вы-бытия работника в служебную командировку определяется по договоренности с нанимателем. В случае прибытия из служебной командировки до окончания ра-бочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке.

Если в организации нанима-телем принято решение о явке работника 26 января 2011 г. на

работу и частичной отработке рабочего времени с 9.00 до 16.30 в день его возвращения из служебной командировки из г. Киева (Украина), а также о на-правлении в этот же день в дру-гую служебную командировку, то оплата работнику за отрабо-танное время 26 января 2011 г. на постоянном месте работы не производится, т.к. в соответствии с законодательством за время нахождения в служебной коман-дировке (рабочий день по гра-фику постоянного места работы)

работнику сохраняется средний заработок.

Что касается отражения в та-беле учета рабочего времени, то обозначения видов затрат ра-бочего времени, основанных на документах, оформленных надлежащим образом (коман-дировочное удостоверение, приказ и др.), определяются нанимателем самостоятель-но на основании локальных нормативных правовых ак-тов, действующих в органи-зации.

В соответствии со ст. 92 ТК на работников, находящихся в служебной командировке, рас-пространяется режим рабочего времени и времени отдыха, уста-новленный по месту служебной командировки, но средний зара-боток сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянно-го места работы.

Если согласно приказу ди-ректора предприятия работник, направленный в служебную ко-мандировку в г. Москву (Россий-ская Федерация) в период с 18

по 20 января 2011 г., выезжает туда 18 января в 21.55 и воз-вращается к постоянному месту работы в г. Минск 20 января в 6.30, то вопрос о необходимости отработки работником полного рабочего времени на постоянном месте работы в указанные дни решается им по договоренности с нанимателем.

Если нанимателем принято решение о полной отработке работником рабочего времени на постоянном месте работы в день убытия и прибытия из коман-

дировки, то работа не является сверхурочной.

Учитывая, что в соответствии с законодательством за время нахождения в служебной коман-дировке с 18 по 20 января 2011 г. работнику, помимо возмещения командировочных расходов (включая суточные по установ-ленным нормам), выплачивался средний заработок за рабочие дни по графику постоянного ме-ста работы, то оплата работнику за отработанное им время в эти дни на постоянном месте работы не производится.

Статьей 137 ТК установлено, что другой день отдыха предо-ставляется в том случае, если ра-ботник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день или обязывается нанимателем в этот день выехать в служебную командировку. Со-ответственно, если день начала или окончания служебной коман-дировки является для команди-ровочного работника рабочим, то другой день отдыха не предо-ставляется.

Согласно приказу директора предприятия работник направлен в служебную командировку в г. Москву (Российская Федерация) в период с 18 по 20 января 2011 г. Отправление поезда из г. Минска в г. Мо-

скву – 18 января в 21.55, прибытие из г. Москвы к постоянному месту работы в г. Минске – 20 января в 6.30.При этом 18 и 20 января 2011 г. являлись рабочими днями для командированного работника (отработано полное рабочее время). Обязан ли работник отработать 18 и 20 января 2011 г.? Каким образом необходимо произвести оплату за эти дни? Является ли работа (либо время нахождения в служебной командировке) 18 и 20 января сверхурочной? Должен ли наниматель предоставить работнику другой день отдыха?



В соответствии со ст. 63 ТК формы, системы и размеры опла-ты труда работников устанавлива-ются нанимателем на основа нии коллективного договора, согла-шения и трудового договора.

Согласно ст. 95 ТК за работни-ками, направленными в служебную командировку, сохраняется зара-ботная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка. Таким образом, гарантией для работников при их направлении в командировку является сохранение среднего за-работка за дни командировки.

Локальные нормативные пра-вовые акты, действующие в ор-ганизации, не должны ухудшать условия оплаты труда работни-ков, в т.ч. условия оплаты труда одних работников по сравнению с другими. Учитывая изложенное, нецелесообразно определять в коллективном договоре органи-зации перечень конкретных ра-ботников, уровень оплаты труда которых за время нахождения в служебной командировке будет сохраняться по действующей в организации системе оплаты труда.

В то же время наниматель впра-ве непосредственно при направ-лении работника в командировку сохранить ему уровень оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации си-стеме оплаты труда на основании приказа о направлении в команди-ровку, с которым работник должен быть ознакомлен. При этом уровень сохраняемой оплаты не должен быть ниже среднего заработка.

В соответствии с п. 2.5 Перечня выплат, учитываемых при исчис-лении среднего заработка (при-ложение к Инструкции № 47), при исчислении среднего заработка учитываются премии, предусмо-тренные системами оплаты труда в организации, которые носят регу-лярный или периодический харак-тер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально и по итогам года), независимо от источников их вы-платы.

Принимая во внимание, что указанные премии, выплачи-ваемые работникам по резуль-татам их работы, учитываются в составе среднего заработка, сохраняемого за время (дни) нахождения в командировке, за эти дни премии дополнительно начислять и выплачивать неце-лесообразно.

В организации оплата труда работников, на-правленных в служебные командировки, произ-водится исходя из среднего заработка (ст. 95 ТК), т.к. его уровень оказывается выше заработной

платы, начисленной исходя из должностного оклада и пре-мии. Однако у работников, находящихся в служебных ко-мандировках 14-18 рабочих дней ежемесячно, постепенно снижается уровень среднего заработка. Допустимо ли определить перечень работников, оплата труда которых за время нахождения в служебных командировках будет производиться исходя не из среднего заработка, а из должностных окладов и премий, с внесением соответствующего изменения в коллективный договор? Можно ли при оплате труда работника за время нахождения в служебной командировке из расчета среднего заработка пре-мию за результаты работы начислять на должностной оклад за фактически отработанное время, включая дни нахождения в служебных командировках?

Частью второй п. 7 Инструкции о применении Положения об усло-

виях оплаты труда руководителей государственных организаций с

долей собственности государства в их имуществе, утвержденной по-становлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 122, предусмотрено, что руко-водителям убыточных организаций по решению органа, заключившего контракт, может быть установлено премирование по итогам работы

Организация с долей собственности государства в имуществе в 2009-2010 годах являлась убыточной. При этом генеральному директору (его заместите-лям) и главному бухгалтеру выплачивались премии

по результатам финансово-хозяйственной деятельности за квартал и за год. Правомерны ли данные выплаты?



ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В соответствии с п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) по договору комиссии одна сторона (комис-сионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за воз-награждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить ко-миссионеру вознаграждение, а в случае если комиссионер при-

нял на себя ручательство за ис-полнение сделки третьим лицом (делькредере), то и дополнительное вознаграждение в размере и по-рядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер возна-граждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер возна-граждения не может быть опреде-лен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается по-

сле исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соот-ветствии с п. 3 ст. 394 ГК.

Статьей 889 ГК установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан предста-вить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В про-тивном случае отчет при отсут-ствии иного соглашения считается принятым.

Каким образом признается в 2011 году выруч-ка комитента при реализации продукции в целях бухгалтерского учета, исчисления НДС и налога на прибыль?

за квартал в размере до 5% вклю-чительно за каждый процентный пункт снижения убытка от реали-зации продукции, товаров (работ, услуг), исчисленный по сравнению с предыдущим кварталом, но не более 30% суммы должностных окладов, начисленных за факти-чески отработанное время в от-четном квартале.

Согласно п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 июля 2002 г. № 1003 «Об усилении зависи-мости оплаты труда руководите-лей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятель-ности» (далее – постановление № 1003) руководителям орга-низаций независимо от формы собственности не начисляются и не выплачиваются все виды премий

и вознаграждений при наличии роста убытка от реализации про-дукции (работ, услуг) за отчетный период по сравнению с предыду-щим периодом по организации в целом и (или) задолженности по выплате заработной платы.

При реализации нормы дан-ного пункта собственник имуще-ства либо орган, уполномоченный управлять имуществом или осу-ществлять владельческий надзор, самостоятельно с учетом специфи-ки деятельности организации, а также периодичности премиро-вания руководителя организации определяет порядок и период рас-чета роста (снижения) убытка от реализации продукции (работ, услуг).

Запрет, установленный п. 2 постановления № 1003, рас-

пространяется непосредственно на руководителя юридического лица.

Что касается иных категорий работников, в т.ч. заместителей генерального директора и глав-ного бухгалтера организации, то мера их ответственности за рост убытка от реализации про-дукции (работ, услуг), в зависи-мости от которой необходимо было принимать решение о вы-плате им премий по результатам финансово-хозяйственной деятель-ности за квартал и за год в марте-декабре 2010 г., должна была определяться нанимателем самостоятельно в локальных нормативных правовых актах и (или) трудовых договорах (контрактах).

А. Гараева



Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Респу-блики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89), на сч. 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, про-дукции, выполненных работ, услуг, в т.ч. стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой в определенное время не может быть признана в бух-галтерском учете. Товары отгруженные отражаются на сч. 45 по фактической себестоимости.

Принятые на учет по сч. 45 суммы списываются в дебет сч. 90 «Реализация» одновременно с при-знанием выручки от реализации товаров, продукции (либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий). Таким образом, при отгрузке готовой продукции комиссионеру в учете комитента будут произведены следующие записи:

Таким образом, как и в 2010 году, комитент при отгрузке продукции комиссионеру должен применять сч. 45 независимо от метода признания выручки в бухгалтерском учете.

В 2011 году в п. 4 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) включена нор-ма, согласно которой днем оплаты комитенту (до-верителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поруче-ния, комиссии или консигнации (иных аналогичных гражданско-правовых договоров) признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае если договором предусмо-трено, что денежные средства за реализованные ко-

миссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), – дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Днем отгрузки това-ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Согласно п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (вы-полнение работ, оказание услуг), передача имуще-ственных прав на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказан-ных услуг), имущественных прав или формы соот-ветствующих сделок.

При исчислении налога на прибыль, в т.ч. по до-говорам комиссии, комитенту следует помнить, что в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате либо по отгрузке отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имуществен-ных прав.

При этом в 2011 году для целей исчисления налога на прибыль днем отгрузки товаров признается:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предприни-мателю (ИП)), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях – наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо организации (ИП), осуществляющей пере-возку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Для целей исчисления НДС согласно п. 1 ст. 100 НК днем отгрузки товаров (выполнения работ, ока-зания услуг), передачи имущественных прав их соб-ственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-


45 43 Отгружена продукция комиссионеру по фактиче-ской себестоимости

62 90

Отражена выручка комитента. Если выручка опре-деляется по мере отгрузки, то запись производится в месяце отгрузки товара комиссионером поку-пателю, если же по мере оплаты – то запись про-изводится в месяце зачисления денежных средств на счет комиссионера за товар, отгруженный им покупателю

90 68 На сумму исчисленного НДС

90 45 Списание фактической себестоимости реализо-ванной продукции

4460, 76

Комиссионное вознаграждение по договору ко-миссии

18 НДС от суммы комиссионного вознаграждения



НАЛОГИ

Нет, не вправе.Пунктом 2 Инструкции по

бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной по-становлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (далее – Инструкция № 182), определено, что затраты – стоимостная оценка ресурсов, потребленных органи-зацией в процессе производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признают-ся расходами в период получения от них экономической выгоды. За-траты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы по видам деятельно-сти представляют собой часть за-

трат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в от-четном периоде (п. 5 Инструкции № 182).

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, форми-рующие:

• себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

• расходы на управление, об-служивание и организацию производства (общепроиз-водственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной по-литике они не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в полном объеме списываются непо-средственно в дебет сч. 90 «Реализация»);

• расходы на реализацию то-варов (работ, услуг).

Расходы по видам деятельно-сти принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Согласно ст. 8 Закона Республи-ки Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском уче-те и отчетности» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтер-ского учета.

Хозяйственные операции фик-сируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относят-ся, независимо от времени прове-дения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими опе-рациями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

Таким образом, расходы по оплате коммунальных платежей за декабрь 2010 г. должны быть отнесены на затраты в бухгалтер-

Вправе ли организация (арендатор) учесть рас-ходы по оплате коммунальных услуг за декабрь 2010 г. в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль в январе 2011 г.?

правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионе-ром (поверенным) покупателю (ч. 2 п. 1 ст. 100 НК).

В соответствии с частью второй п. 1 ст. 100 НК днем отгрузки то-варов признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организа-ции (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирова-ние) товара, или организа-ции связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат

по их доставке (транспор-тировке);

• дата начала их транспорти-ровки в иных случаях.

День отгрузки товаров в иных случаях для целей исчисления НДС и налога на прибыль в 2011 году различен.

И. Кинцак



ском учете в декабре 2010 г., а не в январе 2011 г.

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реа-лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представ-ляют собой стоимостную оценку использованных в процессе про-изводства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериаль-ных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бух-галтерском учете.

Затраты по производству и реа-лизации товаров (работ, услуг) определяются на основании доку-ментов бухгалтерского учета (при необходимости посредством про-ведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового уче-та) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (пред-варительная или последующая) с учетом особенностей, перечислен-ных в п. 2.1-2.7 ст. 130 НК.

Затраты, относящиеся к нало-говому периоду, подтверждаемые первичными учетными документа-

ми, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 2.4 ст. 130 НК).

Следовательно, расходы по оплате коммунальных платежей за декабрь 2010 г. в целях исчис-ления налога на прибыль должны быть отнесены на затраты в декабре 2010 г., а не в январе 2011 г. При этом необходимо помнить, что при налогообложении не учитывают-ся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ре-сурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до органи-заций в установленном порядке (п. 1.7 ст. 131 НК).

Инструкцией № 89 предусмо-трено, что для обобщения информа-ции о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, предназначен сч. 92 «Внереализационные доходы и рас-ходы». На нем, помимо прочего, от-ражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения.

В соответствии с п. 13 Инструк-ции по бухгалтерскому учету «До-ходы организации», утвержденной постановлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 (далее – Инструкция № 181), по кредиту сч. 92-1 «Внереализационные до-ходы» учитываются поступления сумм внереализационных доходов, перечисленных в разделе 8 Ин-струкции № 89, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, де-нежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов.

Согласно п. 19 Инструкции № 181 внереализационные до-

ходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-воров, а также возмещение причиненных организации убытков – в соответствии с принятой учетной политикой, когда: � судом вынесено решение об их взыскании;

� они признаны должником, а также когда получены от должника;

• суммы кредиторской и депо-нентской задолженности, по которой срок исковой давно-сти истек, – в отчетном перио-де, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

• другие доходы – по мере об-разования, выявления, посту-пления.

По решению суда в декабре 2010 г. в пользу органи-зации присуждена санкция (штраф) за нарушение покупателем условий договора. Сумма штрафа на счет организации поступила в январе 2011 г.

В соответствии с учетной политикой штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются, когда судом вынесено решение об их взыскании.Каким образом необходимо отразить сумму штрафа в бухгалтер-ском и налоговом учете? Облагается ли сумма штрафа НДС?



В п. 12 Инструкции по бухгал-терскому учету «Учетная полити-ка организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (да-лее – Инструкция № 62), ука-зано, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгал-терского учета осуществляется выбор одного способа из не-скольких, допускаемых зако-нодательством и нормативными правовыми акта ми по бухгалтер-скому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы веде-ния бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается соответствующий способ исходя из норм Инструкции № 62 и иных по-ложений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Следовательно, сумма штра-фа отражается в бухгалтерском учете согласно принятой учет-ной политике организации.

Поскольку в соответствии с учетной политикой штрафы, пени, неустойки за нарушение усло-вий договоров признаются, когда судом вынесено решение об их взыскании, то в этот момент (в данном случае в декабре 2010 г.) штраф отражается в бухгалтер-ском учете следующим образом: дебет сч. 76 – кредит сч. 92. Для целей налогового учета сумма штрафа не подлежит учету в де-кабре 2010 г., т.к. на счет орга-низации она поступила в январе 2011 г.

Внереализационные доходы определяются на основании до-кументов бухгалтерского и нало-гового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщи-ком, если иное не установлено ст. 128 НК (за исключением бан-ков) (п. 2 ст. 128 НК).

Аналогичная норма действует и в 2011 году, только отчетный период заменен на налоговый в связи с тем, что в 2011 году, в отличие от 2010-го, по налогу на прибыль отсутствует отчетный период. Налог на прибыль ис-числяется по итогам налогового периода (года).

В состав внереализационных доходов включаются суммы не-устоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (п. 3.6 ст. 128 НК).

Таким образом, сумма штрафа облагается налогом на прибыль в составе внереализационных доходов, но только в момент по-ступления штрафа на счет ор-ганизации (в данном случае в январе 2011 г.). В связи с этим в налоговом учете необходимо произвести расчетные корректи-ровки к данным бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 93 НК объектами налогообложения НДС признаются:

• обороты по реализации то-варов (работ, услуг), имуще-ственных прав на территории Республики Беларусь;

• ввоз товаров на террито-рию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Та-

моженным кодексом Респу-блики Беларусь и (или) акта-ми Президента Республики Беларусь, международны-ми договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, связы-вается возникновение на-логового обязательства по уплате НДС.

Налоговая база НДС при реа-лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав определя-ется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

• цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имуще-ственные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;

• регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Согласно п. 18 ст. 98 НК нало-говая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные това-ры (работы, услуги), иму-щественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, сумма штра-фа облагается НДС в момент его получения от покупателя за нарушение условий до-говора.

И. Кинцак



ДОЛГОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО МСФО

Отражение дебиторской задолженности сроком погашения свыше 1 года в белорусском законодательстве по бухгалтерскому учету практически никак не регламентировано.

Дмитрий СЫЧ, директор Департамента образования КПМГ Республики Беларусь

Понятие дебиторской задолженности

В соответствии с п. 40-42 Ин-струкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной по-становлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19, по ста-тье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 230) при-водится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам (работам, услугам), платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 231 «покупателей и заказчиков» приводятся сум-мы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются

более чем через 12 месяцев по-сле отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к сч. 62 «Расчеты с покупателями и за-казчиками». По строке 232 «про-чая дебиторская задолженность» приводятся:

• сумма выданных (перечис-ленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемые по сч. 60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»;

• сумма расчетов с юридиче-скими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналити-ческим счетам и субсчетам сч. 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами».

В соответствии с п. 11 МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструмен-ты – раскрытие и представление информации» финансовый актив – это актив, являющийся:

• денежными средствами; • долевым инструментом другой организации;

• договорным правом: � на получение денежных средств или иного финан-сового актива от другой организации;

� обменять финансовые акти вы или финансовые обязатель-ства с другой организацией на потенциально выгодных для себя условиях;

• договор, расчет по которому должен или может быть произ-веден собственными долевыми инструментами организации.

Дебиторская задолженность полностью соответствует данному



определению как договорное пра-во на получение денежных средств от другой организации. Согласно п. 46 МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» после первоначального призна-ния организация должна оценивать финансовые активы в части ссуд и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента

Она основывается на теории временной стоимости денег и тре-бует дисконтирования будущих де-нежных потоков. Временная стои-мость денег – это концепция о том, что деньги должны приносить про-цент – ценность сегодняшних денег выше, чем ценность той же суммы, получаемой в будущем. Временная ценность денег основана на пред-посылке, что каждый предпочтет получить определенную сумму денег сегодня, чем то же самое количество в будущем, если все остальные усло-вия одинаковы. В результате, когда каждый вносит денежные средства на банковский счет, каждый требует (и зарабатывает) проценты. Деньги, полученные сегодня, более ценны, чем деньги, полученные в будущем на ту сумму процентов, которые эти деньги могут заработать. Если 90 се-годняшних руб. через год увеличатся до 100 руб., то эти 100 руб., под-лежащие выплате через год, сегодня стоят 90 руб.

Из принципов временной ценно-сти денег вытекают два следствия:

• необходимость учета факто-ра времени при проведении финансовых операций;

• некорректность (с точки зре-ния анализа долгосрочных финансовых операций) сум-мирования денежных вели-чин, относящихся к разным периодам времени.

Процентное вознаграждение – это плата за использование денег, т.е. денежные средства, полученные или уплаченные сверх основной суммы долга. Сумма процентного вознаграждения зависит:

• от основной суммы, одолжен-ной или инвестированной;

• процентной ставки; • времени.

Три составляющие процентной ставки:

• чистая процентная ставка 2-4% – это сумма, которую взимал бы кредитор при отсут-ствии возможности неплатежа и инфляции;

• процентная ставка кредитно-го риска 0-5% – зависит от финансовой стабильности, рентабельности и т.д. заем-щика, т.е. чем выше кредитный риск, тем выше процентная ставка;

• ожидаемая процентная ставка инфляции 0-?% – чем выше инфляционные ожидания, тем выше и процентные ставки.

Таким образом, если у органи-зации есть право получить опреде-ленную денежную сумму в буду-щем, то текущая стоимость такого актива не равна его номинальной величине. Чтобы отразить подоб-ный элемент в финансовой отчет-ности, нужно продисконтировать номинальную величину будущего платежа, т.е. найти его текущую стоимость. Дисконтированная стои-мость является одним из базисов

оценок в МСФО. Она использу-ется для отражения в отчетности активов и обязательств со сроком погашения более 12 месяцев по-сле отчетной даты. В краткосроч-ном периоде влияние времени на стоимость денег рассматривается как несущественное и не учиты-вается.

Для дисконтирования единовре-менного денежного потока исполь-зуется следующая формула:

PV = FV / (1 + i)n,

где PV – текущая (приведенная, дисконтированная) стоимость;

FV – будущая стоимость, т.е. сумма денежного платежа в бу-дущем;

n – число периодов; i – процентная ставка для одно-

го периода.Для дисконтирования одинако-

вых (равных) платежей на протяже-нии периода времени используется следующая формула:

PV = R · (1 – 1 / (1 + i)n) / i,

где R – периодичный (ежегодный, ежемесячный) платеж.

ПримерРассмотрим применение дис-

контирования на примере выдачи беспроцентного займа.

Беспроцентный заем в размере 100 000 долл. США был выдан сторонней организации 31 декаб-ря 2009 г. Срок возврата займа в полной сумме по договору – 31 декабря 2011 г. Альтернативой такому беспроцентному «вложе-нию» денежных средств можно было бы считать вложение денег на депозитный счет на срок 2 года под 12% годовых.



Решение о выдаче беспроцентного займа эко-номически нецелесообразно, однако белорусский бухгалтер в учете на протяжении 2 лет не отразит ни прибыли, ни убытков. В финансовой отчетности по МСФО картина совершенно иная.

В соответствии с п. 43 МСБУ (IAS) 39 при пер-воначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости плюс, если их невозможно оценить таким образом через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо свя-занные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. Следует также учитывать и требование п. 57 МСБУ (IAS) 1 «Представле ние финансовой отчетности», в котором указано, что актив в обязательном порядке должен классифицироваться как оборотный, когда он соот-ветствует любому из следующих критериев:

• его предполагается реализовать или он пред-назначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

• он предназначен главным образом для целей продажи;

• его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты; либо он представ-ляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо обязательства в течение по меньшей мере 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные.

Таким образом, дебиторскую задолженность по выданному займу необходимо рассматривать как внеоборотный актив, учитываемый по справедливой стоимости. В практике применения МСФО справед-ливая стоимость считается равной стоимости будущих денежных потоков, дисконтированных под рыночную ставку процента.

Денежный поток в будущем (через 2 года) со-ставляет 100 000 долл. США. Следовательно, его текущая стоимость равна:

100 000 / (1 + 0,12)2 = 79 719 долл. СШа.

В системе учета по МСФО по состоянию на 31 де-кабря 2009 г. необходимо сделать следующую кор-респонденцию счетов:

Таким образом, в отчетности по МСФО на мо-мент выдачи беспроцентного займа фиксируются не условные или альтернативные, а вполне реальные потери от такого управленческого решения. Убыток в размере 20 281 долл. США может быть привязан к конкретному исполнителю, а реальная стоимость полученного финансового актива составляет только 79 719 долл. США. В дальнейшем этот актив начинает приносить процентный доход.

На 31 декабря 2010 г. корреспонденция счетов будет следующей:

На 31 декабря 2011 г. корреспонденция счетов в МСФО будет следующей:

Таким образом, при выдаче беспроцентного займа в финансовой отчетности по МСФО вначале будут зарегистрированы убытки, а затем процентный доход. Аналогичная ситуация будет происходить с любой де-биторской задолженностью, срок погашения которой превышает 12 месяцев с отчетной даты.

Дебет Кредит Сумма, долл. США

Выданный заем (внеоборотный) Денежные средства 79 719Убыток от выдачи беспроцентного займа Денежные средства 20 281

Дебет Кредит Сумма, долл. США

Содержание хозяйственной

операцииВыданный заем (вне-оборотный)

Доход по процентам

9 566 (79 719 ×

12%)

Начисление процентного дохода

Выданный заем (оборотный)

Выданный заем (внеоборотный)

89 285 (79 719 +

9 566)

Перевод займа из состава внеоборотных активов в оборотные, т.к. в следующем отчетном году планируется поступление денежных средств

Дебет Кредит Сумма,долл. США

Содержание хозяйственной

операцииВыданный заем (оборотный)

Доход по процентам

10 714 ((79 719 + 9 566) · 12%)

Начисление процентного дохода

Денежные средства

Выданный заем (оборотный)

100 000Поступление денежных средств от заимополучателя



АЛИМЕНТЫ НА СОДЕРЖАНИЕДЕТЕЙ

В соответствии со ст. 91 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье (далее – КоБС) родители обязаны содержать своих несовершеннолетних и нуждающихся в помощи нетрудоспособных совершеннолетних детей.

Валентина АЛЬПЕНСКАЯ, экономист

Если родители не предоставля-ют содержание своим несо-вершеннолетним и нуждаю-

щимся в помощи нетрудоспособным совершеннолетним детям, средства на их содержание (алименты) взы-скиваются с родителей в судебном порядке.

Нетрудоспособные совершен-нолетние дети имеют право на по-лучение содержания от родителей независимо от времени и причины наступления у них инвалидности. Лицами, нуждающимися в помощи, признаются только нетрудоспособ-ные, у которых нет достаточных средств к существованию.

Получение нетрудоспособными совершеннолетними детьми пенсии, стипендии или пособия, а также наличие у них имущества, не прино-сящего дохода, не лишает их права на получение содержания от ро-дителей, если имеющихся средств

недостаточно для удовлетворения необходимых потребностей.

Родители вправе заключить Со-глашение о содержании своих не-совершеннолетних и (или) нуждаю-щихся в помощи нетрудоспособных совершеннолетних детей (далее – Соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 111 КоБС. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. При этом не должны нарушаться права и законные интересы детей.

Соглашение об уплате алимен-тов не может быть заключено, если алименты уплачиваются в соответ-ствии с заключенными в установ-ленном законодательством порядке Брачным договором или Соглаше-нием о детях, а также вынесенным судебным постановлением, в кото-рых разрешены вопросы уплаты алиментов на несовершеннолетних

и (или) нуждающихся в помощи нетрудоспособных совершенно-летних детей.

Когда соглашения не заключены

Алименты на несовершеннолет-них детей с их родителей при от-сутствии Соглашения о детях, Со-глашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих раз-мерах:

• на одного ребенка – 25%; • двух детей – 33%; • трех и более детей – 50% за-работка и (или) иного дохода родителей в месяц.

При этом для трудоспособных ро ди телей минимальный размер али-ментов в месяц должен составлять:

• на одного ребенка – не менее 50%;



• двух детей – 75%; • трех и более детей – 100% бюджета прожиточного ми-нимума в среднем на душу населения.

Размеры алиментов установлены ст. 92 КоБС.

Если у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном размере оказа-лись бы менее обеспеченными ма-териально, чем дети, получающие алименты, а также если родитель, с которого взыскиваются али-менты, является инвалидом I или II группы, то размер алиментов может быть уменьшен или вообще отменен судом.

Если дети остаются с каждым из родителей, алименты с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, при от-сутствии Соглашения о детях, Со-глашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным догово-ром, устанавливаются в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой су-дом применительно к размерам, предусмотренным ст. 92 КоБС, с учетом материального и семей-ного положения родителей.

Когда Соглашение об уплате алиментовзаключено

Соглашение об уплате алимен-тов (размере, способах и порядке их уплаты) заключается между ро-дителем, обязанным уплачивать алименты, и лицом, получающим

алименты. При недееспособности родителя, обязанного уплачивать алименты, и (или) лица, получающе-го алименты, Соглашение об уплате алиментов от их имени заключается их законными представителями.

Лица, не обладающие граждан-ской дееспособностью в полном объеме, заключают Соглашение об уплате алиментов с согласия их законных представителей, а при их отсутствии – с согласия органа опеки и попечительства. Заклю-чается оно в письменной форме и подлежит нотариальному удо-стоверению.

Статьей 1036 КоБС предусмо-трены способы и порядок уплаты алиментов по Соглашению об упла-те алиментов:

• в процентном отношении к заработку и (или) иному до-ходу родителя, обязанного уплачивать алименты;

• в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

• в твердой денежной сумме, упла-чиваемой единовременно;

• путем передачи имущества в собственность ребенка.

Таким образом, выплачивать алименты можно и посредством передачи имущества в собствен-ность. Однако это исключение. В основном исполняют алимент-ное обязательство путем выплаты денежной суммы либо сумм едино-временно или периодически.

Порядок уплаты или взыскания алиментов

Наниматель, выплачивающий заработную плату, организация, выплачивающая пенсии, пособия, стипендии и осуществляющая дру-гие выплаты, обязаны на основании

письменного заявления плательщи-ка алиментов или исполнительного листа ежемесячно удерживать из его заработной платы, пенсии, по-собия, стипендии и других выплат денежные суммы установленных размеров с учетом ограничений, предусмотренных законодательны-ми актами Республики Беларусь, и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, посо-бия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

При переходе гражданина, с которого удерживаются алименты по заявлению, на другую работу или перемене им места жительства удержание алиментов производит-ся на основании вновь поданного им заявления. Задолженность за время неуплаты алиментов в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению или взыскана судом.

Удержание алиментов на ос-новании заявления не производит-ся, если общая сумма, подлежа-щая взысканию на основании заявления и исполнительных до-кументов, превышает 50% при-читающихся должнику заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алимен-тов, а также если с должника взы-скиваются по судебному поста-новлению али менты на детей от другой матери, за исключением случая, предусмотренного частью третьей ст. 106 КоБС. В таких ситуациях вопрос о взыскании алиментов разрешается судом, о



чем извещаются заявитель и лицо, в пользу которого взыскиваются алименты.

Вместе с тем удержание али-ментов на основании заявления плательщика алиментов при уплате алиментов на несовершеннолет-них детей может производиться и в том случае, если общая сумма удержаний на основании такого заявления и исполнительных до-кументов превышает 50% зара-ботка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, но не свыше 70%.

При расчете сумм алиментов необходимо обратить внимание на Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых произ-водится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановле-нием Совета Министров Республи-ки Беларусь от 12 августа 2002 г. № 1092 (в редакции от 11 марта 2010 г.). В данном документе опре-делено, что взыскание алиментов на содержание несовершеннолет-них детей производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачиваю-щему алименты, после удержа-ния (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым зако-нодательством.

В Инструкции по исполнитель-ному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20 декабря 2004 г. № 40 (в редакции от 18 ноября 2010 г.; далее – Ин-струкция № 40), приведен перечень доходов работника, с суммы кото-рых удержания по исполнительному листу на взыскание алиментов не

производятся. Согласно данному перечню взыскание не обращается на доходы, причитающиеся долж-нику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользован-ный отпуск, выплачиваемых при увольнении.

При взыскании алиментов, рас-ходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользован-ный отпуск, если лицо, уплачиваю-щее алименты, возмещающие такие расходы, при увольнении получает компенсацию за несколько неис-пользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок (п. 110 Инструкции № 40).

ПримерРаботнику организации при его

увольнении начислены заработная плата за 10 отработанных в фев-рале дней в сумме 570 000 руб. и компенсация за неиспользо-ванный отпуск – 3 100 000 руб., в т.ч. за текущий рабочий год – 700 000 руб.

Согласно п. 110 Инструкции № 40 в доход, с суммы которого удерживаются алименты, вклю-чаются суммы компенсации за несколько неиспользованных от-пусков в случае их соединения за несколько лет.

Сумма дохода, с величины ко-торого следует удерживать али-менты, составит 3 670 000 руб. (570 000 + 3 100 000).

Сумма подоходного налога за февраль, которую следует вычесть

при расчете алиментов, составит 430 680 руб. ((3 670 000 – 81 000) · 12%).

Сумма алиментов составит 809 830 руб. ((3 670 000 – 430 680) · 25%).

В бухгалтерском учете суммы удержанных алиментов отража-ются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ответственность за несвоевременнуюуплату алиментов

При образовании задолжен-ности по алиментам по вине лица, обязанного уплачивать алименты по Соглашению о детях, Согла-шению об уплате алиментов или Брачному договору, оно несет от-ветственность в порядке, преду-смотренном этими соглашениями, договором.

При образовании задолжен-ности по алиментам по вине лица, обязанного уплачивать алименты в соответствии с судебным постанов-лением, им уплачивается неустойка в размере 0,3% от суммы невыпла-ченных алиментов за каждый день просрочки. Получатель алиментов вправе также взыскать с виновного в несвоевременной уплате али-ментов лица все причиненные про-срочкой исполнения алиментных обязательств убытки в части, не покрытой неустойкой.

За уклонение от содержания своих несовершеннолетних и нуж-дающихся в помощи нетрудоспо-собных совершеннолетних детей родители несут ответственность, установленную законодательством Республики Беларусь.



ПЛАТЕЖИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТОВАРНОГО ЗНАКАИгорь КИНЦАК, директор аудиторской компании

Товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) признается обозначение, способствующее отличию товаров или услуг одного лица от однородных товаров или услуг других лиц (п. 1 ст. 1017 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрирова-ны словесные обозначения,

включая имена собственные, со-четания цветов, буквенные, циф-ровые, изобразительные, объем-ные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть заре-гистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами.

В соответствии со ст. 1023 ГК право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (ли-цензиаром) другому лицу (лицен-зиату) по лицензионному договору для всех или части товаров, в от-ношении которых зарегистрирован товарный знак.

Лицензионный договор должен содержать условие о том, что ка-

чество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицен-зиара и что лицензиар осуществит контроль за выполнением этого условия.

По лицензионному договору сторона, обладающая исключи-тельным правом на использова-ние результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение исполь-зовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ОИС).

Лицензионный договор предполагается возмезд-ным (п. 1 ст. 985 ГК).

Лицензионным договором мо-жет предусматриваться предо-ставление лицензиату:

• права использования ОИС с сохранением за лицензиаром права его использования и права выдачи лицензии дру-гим лицам (простая, неисклю-чительная лицензия);

• права использования ОИС с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой ли-цензиату, но без права вы-дачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия);

• других видов лицензий, до-пускаемых законодательными актами.

Если в лицензионном догово-ре не установлено иное, лицензия предполагается простой (неисклю-чительной).

ОИС и НМАВ п. 2 Положения по бухгал-

терскому учету нематериальных



активов, утвержденного постановлением Министер-ства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (далее – Положение), указано, что нематериальными активами (НМА) для целей бухгал-терского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отли-чающие данный объект от других, в т.ч. аналогич-ных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

• используемые в деятельности организации; • способные приносить будущие экономические выгоды;

• срок полезного использования которых превы-шает 12 месяцев;

• стоимость которых может быть измерена с доста-точной надежностью, т.е. имеется документаль-ное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются НМА и явля-ются расходами организации.

К НМА для целей бухгалтерского учета отно-сятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности; • произведения науки, литературы и искусства; • объекты смежных прав; • программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; • использование ОИС, вытекающих из лицензи-онных и авторских договоров;

• пользование природными ресурсами, землей; • прочие: лицензии на осуществление вида дея-тельности, лицензии на осуществление внеш-неторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как НМА, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений – как готовая продукция (п. 6 Поло-жения).

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, который определяется как со-

вокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

Основным признаком, по которому один инвен-тарный объект НМА отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Согласно п. 9 Положения организацией платежи за получаемые по лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся:

• единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов;

• периодические (роялти) – на затраты органи-зации.

В соответствии с п. 1.1 Методических рекоменда-ций по оценке стоимости и учету объектов интеллек-туальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденных приказом Государственного патентного комитета от 17 апреля 1998 г. № 20, Ми-нистерством экономики от 18 мая 1998 г. № 41, Ми-нистерством финансов от 20 апреля 1998 г. № 109, Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь от 22 апреля 1998 г. № 75 (далее – Методические рекомендации), интеллек-туальная собственность как объект оценки – ис-ключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наимено-вание, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Лицензионное вознаграждениеЛицензионные вознаграждения – платежи за

предоставление прав на использование ОИС, яв-ляющегося предметом лицензионного соглашения. Они бывают нескольких видов:

• роялти – текущие (периодические) отчисле-ния в виде фиксированных ставок от объема реализуемой по лицензионному договору про-дукции (услуг) через определенные промежутки времени;

• паушальный платеж – твердо зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на использова-



ние ОИС независимо от фактических размеров реализуемой лицензионной продукции (услуг).

Паушальный платеж может производиться как еди-новременно, так и в рассрочку (п. 1.8 Методический рекомендаций).

Правила организации и ведения бухгалтерского учета НМА для коммерческих и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций установле ны Инструкцией по бухгал-терскому учету нематериальных активов, утверж-денной постановлением Ми нистерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 (далее – Инструкция № 128).

Инструкция № 128 применяется с учетом порядка, установленного Положением.

Согласно п. 9 Инструкции № 128 фактические затраты, связанные с приобретением объектов НМА по лицензионным или авторским договорам, организацией отражаются по дебету сч. 08 «Ка-питальные вложения» в сумме разового (паушаль-ного) платежа, предусмотренного лицензионным и авторским договорами на приобретение (по-лучение) имущественных прав, за вычетом НДС, в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Суммы НДС, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корре-спонденции с кредитом сч. 60, 76, 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» и др.

К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся:

• суммы вознаграждения, регистрационных сбо-ров, государственных пошлин;

• иные платежи и затраты, непосредственно связан-ные с приобретением (получением) имуществен-ных прав на НМА и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Налоговый учетСтатьей 62 Налогового кодекса Республики Бела-

русь (далее – НК) установлено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено на-логовым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового кон-троля, основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах.

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты по произ-водству и реализации товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использо-ванных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов.

Для отнесения расходов в состав затрат, учиты-ваемых при налогообложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг).

Сумма единовременного (паушального) платежа за использование товарного знака по лицензионному договору включается у лицензиата в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации по учтенному объекту НМА. Сумма периодических платежей (роялти) включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, ежемесячно по мере их начисления в соответствии с лицензионным договором.

Таким образом, при отражении платежей за ис-пользование товарного знака по лицензионному договору в налоговом учете при исчислении налога на прибыль расчетных корректировок к данным бух-галтерского учета производить не нужно.

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции

08 76 10 200 000 Приобретение товарного знака по лицензионному договору в части единовременного (паушального платежа)

04 08 10 200 000 Принятие товарного знака к учету в качестве НМА

44 76 Определяется ежемесячно в зависимости от объема реализуемых товаров Отражены затраты в размере периодических платежей (роялти)


Экономика отрасли

АВТОМОБИЛЬНЫЕ и ТРАКТОРНЫЕ ШИНЫ:амортизация

Татьяна ВАРФОЛОМЕЕВА, инженер-механик

Александр БОБРОВНИК, инженер-механик

Продолжение. Начало в № 1 за 2011 г.

Эксплуатационные нормы пробега автомо-бильных шин определены в соответствии с ГОСТ 27.002 «Надежность в технике. Основ-

ные понятия. Термины и определения» и ГОСТ 27.003 «Надежность в технике. Состав и общие правила. Задания требований по надежности» (табл. 1).

Минимально-допустимая остаточная высота рисун-ка протектора, при которой шины должны сниматься с эксплуатации, установлена для шин:

• легковых автомобилей – 1,6 мм; • грузовых автомобилей – 1,0 мм; • автобусов и троллейбусов – 2,0 мм; • прицепов и полуприцепов – как и для шин авто-мобилей, с которыми они работают.

Владельцам транспортных средств (руководителям автотранспортных организаций) разрешается снижать или повышать нормы пробега шин с учетом условий эксплуатации. Величины снижения или повышения нормы пробега шин устанавливаются приказом ру-ководителя предприятия (владельца транспортного средства).

Рекомендуется снижать нормы пробега шин: • для автомобилей, постоянно работающих с прицепами и полуприцепами, автомобилей-самосвалов, сочлененных автобусов и троллей-бусов, – до 10%;

• автомобилей, загружающихся из бункеров или экскаватором, автомобилей со специальным оборудованием, а также используемых на аэро-дромах гражданской авиации, занятых на лесо-разработках, строительстве и реконструкции зданий и сооружений, строительстве и ремонте дорог, строительстве высоковольтных линий электропередачи и подстанций, строительстве и обслуживании мелиоративных сооружений, аварийно-ремонтных работах на сетях водо-снабжения и канализации, вывозе нефтепродук-тов и химикатов, т.е. в условиях, разрушающих шины, – до 20%;

• шин размером 280-508, 280 R 508, 300-508, 300 R 508, используемых на автобусах в усло-виях международных и междугородных пере-возок, – до 15%;

• автомобилей, постоянно работающих на раз-работках полезных ископаемых при добыче открытым способом, в карьерах, на полиго-нах твердых отходов, при движении по полю (при проведении сельскохозяйственных работ, вывозе удобрений, сборе металлолома), – до 15%;

• автомобилей «скорой» и неотложной медицин-ской помощи – до 10%;



Обозначение шин Эксплуатационная норма пробега одной шины до описания, тыс. км.

1 2Шины для грузовых автомобилей производства Республики Беларусь

и Содружества Независимых Государства) диагональные шины

7.50-20 (220-508) 77,0 8.25-20 (240-508) 69,09.00-20 (260-508) 72,0

10.00-20 (280-508) 72,011.00-20 (300-508) 72,012.00-20 (320-508) 72,0

7.50-16 35,06.50-20 45,0

б) радиальные шины7.50 R 20 (220 R 508) 93.08.25 R 20 (240 R 508) 93,09.00 R 20 (260 R 508) 93,0

10.00 R 20 (280 R 508) 93,011.00 R 20 (300 R 508) 93,012.00 R 20 (320 R 508) 93,0

11 R 22.5 93,011 R 22.5 93,0

295/80 R 22.5 93,0315/80 R 22.5 93,0385/65 R 22.5 93,0

в) шины с регулируемым давлением320-457 (12.00-18) 40,0320-508 (12.00-20) 40,0370-508 (14.00-20) 40,0

1 200х400-533 40,01 300х500-533 40,01 500х600-635 40,0

Шины для грузовых автомобилей зарубежного производства (Continental)305/70 R 22,5 120,0315/80 R 22,5 120,0385/65 R 22,5 120,0Шины для автобусов производства Республики Беларусь


8,25-20 (240-508) 77,010,00-20 (280-508) 70,011,00-20 (300-508) 50,0

б) радиальные шины8,25 R 20(240-508) 100,0

10,00 R 20 (280-508) 80,011,00 R 20 (300-508) 80,0

11 R 22,5 80,0295/80 R 22,5 70,011/70 R 22,5 70,0

Шины для троллейбусов производства Республики Беларусь и Содружества Независимых Государств

2.00 R 20 (320 R 508) 93,011/70 R 22,5 93,0

Шины для легковых автомобилей, легких грузовых автомобилей и микроавтобусов производства Республики Беларусь


5.90-13 37,06.15-13 37,06.40-13 37,06.45-13 37,0

1 26.70-13 37,06.95-13 40,07.35-14 40,06.70-15 40,06.95-16 40,07.00-15 37,07.10-15 37,07.35-15 37,08.40-15 55,0

б) радиальные шины

135/80 R 12 40,0145/70 R 12 40,0155/70 R 12 40,0135/80 R 13 40,0145/70 R 13 40,0155/70 R 13 40,0165/80 R 13 40,0165/70 R 13 50,0165/80 R13 50,0165/90 R13 50,0175/70 R13 50,0185/65 R 13 50,0165/80 R 14 50,0175/65 R 14 50,0175/70 R 14 50,0185/60 R 14 50,0185/65 R 14 50,0185/70 R 14 50,0

185/80 R 14 С 50,0195 R 14 С 50,0

195/65 R 14 50,0205/70 R 14 50,0185/65 R15 60,0185/80 R 15 50,0185/82 R 15 45,0195/65 R 15 45,0

195/65 R 15 С 60,0195/75 R 15 С 50,0205/60 R 15 50,0205/65 R 15 60,0205/70 R 15 60,0215/90 R 15 50,0

225/70 R 15 С 55,0225/75 R 15 55,0

225/85 R 15 С 55,0235/75 R 15 55,0235/90 R 15 55,0175/80 R 16 55,0175 R 16 С 50,0

185/75 R 16 С 60,0195 R 16 С 60,0

205/70 R 16 60,0

215/65 R 16 С 50,0215 R 16 С 55,0

215/80 R 16 С 55,0215/80 R 16 С 55,0225/60 R 16 С 60,0225/75 R 16 С 50,0

225 R 16 С 50,0

Таблица 1. Эксплуатационные нормы пробега



Суммарное снижение эксплуа-тационной нормы пробега автомо-бильных шин, включая все вышепе-речисленные факторы, не должно превышать 30%.

Нормы пробега шин снижаются на 5% за каждый год после 5-летнего срока со времени их изготовления (для восстановленных шин – после 3 лет), а для шин с регулируемым давлением – за каждый год после 10 или 12 лет со времени их из-готовления (ГОСТ 13298).

Рекомендуется повышать до 30% нормы пробега шин, рабо-тающих в благоприятных условиях (I категория условий эксплуатации (табл. 2)).

Для автомобильных шин, уста-новленных на прицепах и полупри-цепах, предусматриваются такие же нормы пробега, как и на автомо-билях, с которыми они работают.

Норма износа (N) в процентах на 1 000 км пробега к стоимости комплекта (покрышка, камера, ободная лента) определяется по формуле

N = 1 000 / n · 100%,

где n – эксплуатационная норма про бега одной шины до списа-ния, км.

По автомобильным шинам, для которых не утверждены нормы эксплуатационного пробега, вла-дельцами транспортных средств по согласованию с БелНИИТ «Транс-техника» определяются временные нормы на основании анализа про-бега списанных шин аналогичной конструкции и соответствующей модели с последующим их утверж-дением в установленном порядке.

Продолжение следует.

• автомобилей, работающих в качестве легковых или грузо-вых таксомоторов, – до 10%;

• автомобилей, эксплуатация которых требует частичных технологических остановок, связанных с погрузкой и вы-грузкой (маршрутные авто-бусы и троллейбусы, микро-автобусы, автомобили по выемке корреспонденции из почтовых ящиков, инкассация денег, обслуживание мага-зинов, детских садов, школ, больниц, автомобили по сбо-ру мусора), – до 10%;

• автомобилей, выполняющих специальные мероприятия, свя-занные с движением по пере-сеченной местности, бездоро-жью, проселочным и лесным дорогам (преследование на-рушителей, браконьеров, лик-

видация пожаров, аварий, сти-хийных бедствий), – до 10%;

• при учебной езде на улицах города и на автодроме по отра-ботке упражнений – до 20%;

• оперативно-служебных легко-вых автомобилей органов и под раз делений внутренних дел, внутренних войск, воени-зированной пожарной служ-бы, объединения «Охрана» – до 10%;

• автомобилей, постоянно ра-ботающих в IV и V категориях условий эксплуатации, – до 15% (табл. 2);

• автомобилей, постоянно ра-ботающих в III категории усло-вий эксплуатации, – до 10% (табл. 2);

• шин с зимним рисунком про-тектора и ошипованных – на 10%.

Таблица 2. Классификация условий эксплуатации автомобилей

Категория условий

эксплуатации

Условия движения

За пределами пригородной зоны (более 50 км от границы города)

В малых городах (до 100 тыс. жителей) и в пригородной зоне

В больших городах (более 100 тыс. жителей)

I Д1-Р

1, Р

2, Р

3– –

II

Д2-Р

4Д

1-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4

–Д2-Р

1, Р

2, Р

3, Р

1Д

2-Р

1

Д3-Р

1, Р

2, Р

3–

III

Д1-Р

5Д

1-Р

5Д

1-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5

Д2-Р

5Д

2- Р

2, Р

3, Р

4, Р

5Д

2-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4

Д3-Р

4, Р

5Д

3-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5Д

3-Р

1, Р

2, Р

3

Д4-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5Д

4-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5Д

4-Р

1

IV Д5-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5Д

5-Р

1, Р

2, Р

3 ,Р

4 ,Р

5

Д2-Р

5

Д3-Р

4, Р

5

Д4-Р

2, Р

3, Р

4, Р

5

Д5-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5

V – Д6-Р

1, Р

2, Р

3, Р

4, Р

5–

Примечание.Дорожные покрытия:Д

1 – цементобетон, асфальтобетон, брусчатка, мозаика;

Д2 – битумоминеральные смеси (щебень или гравий, обработанный битумом);

Д3 – щебень (гравий) без обработки, дегбетон;

Д4 – булыжник, колотый камень, грунт и малопрочный камень, обработанные вяжущими материалами,

зимники;Д

5 – грунт, укрепленный или улучшенный местными материалами; лежневое и бревенчатое покрытие;

Д6 – естественные грунтовые дороги; временные внутрикарьерные и овальные дороги; подъездные пути, не

имеющие твердого покрытия.Тип рельефа местности (определяется высотой над уровнем моря):Р

1 – равнинный (до 200 м);

Р2 – слабохолмистый (200-300 м);

Р3 – холмистый (300-1 000 м);

Р4 – гористый (1 000-2 000 м);

Р5 – горный (2 000 м).



В РАМКАХ МСФО 41«СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО»Анна БОРИСЕВИЧ, экономист

В современных экономических условиях актуальным является вопрос о переходе на Международную систему финансовой отчетности (МСФО). Необходимо это для формирования «прозрачной» отчетности и улучшения взаимоотношений с иностранными инвесторами.

В настоящее время в данном направлении предпринято следующее. Разработана и

внедряется Государственная про-грамма перехода на Междуна-родные стандарты бухгалтерского учета, утвержденная постановлени-ем Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694. Национальным банком утвержде-но 17 национальных стандартов финансовой отчетности, в полной мере соответствующих МСФО, 15 из них уже внедрено и др.

Изменения должны затронуть все области экономики, в т.ч. сель-ское хозяйство, для которого раз-работаны приложения МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Сельскохозяйственная деятель-ность характеризуется в МСФО 41

как управление биотрансформа-цией животных и растений (био-логических активов) в целях реа-лизации, получения сельскохозяй-ственной продукции или произ-водства дополнительных биологи-ческих активов.

Под биотрансформаци-ей понимаются процессы роста, перерождения, производства и воспроиз-водства, которые вызыва-ют качественные или ко-личественные изменения биологического актива.

Объектами учета МСФО 41 «Сельское хозяйство» являются:

• биологические активы – живые растения или животные;

• сельскохозяйственная продук-ция в момент ее сбора – по-лученный в результате сбора продукт биологических ак-тивов;

• правительственные субси-дии, которые связаны с био-логическими активами, отра-жаемыми по справедливой стоимости за вычетом пред-полагаемых сбытовых рас-ходов.

Причем большая часть био-логических активов или сельско-хозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи, т.к. еще до сбора урожая несут расходы по его выращиванию (затраты матери-альных, трудовых, финансовых ресурсов и т.д.).



В соответствии с МСФО 41 биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости, т.е. по той сумме, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совер-шении сделки между независимы ми и желающими совершить такую сделку сторонами. Для определе-ния справедливой стоимости при первоначальном признании (сбо-ре урожая, получении продукции) необходимо вычесть ожидаемые расходы по продаже из рыночной стои мости.

Вместо амортизации также будет производиться переоцен-ка по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже за каждую отчетную дату.

В бухгалтерском учете био-логические активы должны отра-жаться отдельно от других акти-вов. В Российской Федерации уже разработаны принципы вне-дрения норм МСФО в практику

бухгалтерского учета (согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответ-ствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мар-та 1998 г. № 283). Для учета сельскохозяйственной готовой продукции согласно положениям МСФО 41 можно ввести новые счета: 47 «Переоценка готовой продукции» и 92 «Потенциальные доходы и расходы».

Поскольку принципиальных различий между планами счетов Российской Федерации и Респу-блики Беларусь не имеется, то можно включить такие счета в бе-лорусский План счетов бухгалтер-ского учета в сельскохозяйствен-ных организациях, утвержденный постановлением Министерства сельского хозяйства и продоволь-ствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. № 28. Только вме-сто сч. 92, который в белорусском бухгалтерском учете используется

для учета внереализационных до-ходов и расходов, необходимо ис-пользовать «свободный» сч. 93.

Тогда сельскохозяйственная го-товая продукция по справедливой стоимости на момент первона-чального признания может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом: дебет сч. 47 «Переоценка готовой продукции» (новый счет) – кредит сч. 93 «По-тенциальные доходы и расходы» (новый счет).

Затем отражают себестоимость готовой сельскохозяйственной продукции, поэлементный учет расходов на производство дан-ного вида продукции, определяют чистую прибыль (убыток), отража-ют фактическую себестоимость готовой продукции и закрывают сч. 47 на сумму чистой прибыли (убытка).

Для белорусского плана счетов перечисленные операции с учетом внесенного изменения можно от-разить следующими записями:


47 «Переоценка готовой продукции» 97 «Потенциальные доходы и расходы»Отражение справедливой стоимости на момент первоначального признания готовой сельскохозяйственной продукции

43 «Готовая продукция» 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»Отражение готовой сельскохозяйственной продукции по нормативной себестоимости на дату, когда начинает применяться МСФО 2 «Запасы»

93 «Потенциальные доходы и расходы» 20 «Основное производство»Списание расходов на производство данного вида продукции, которые должны быть сгруппированы по элементам

93 «Потенциальные доходы и расходы» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Отражение чистой прибыли (убытка) в конце отчетного периода

20 «Основное производство» 93 «Потенциальные доходы и расходы» Восстановление методом «сторно» списанных со сч. 20 на сч. 93 затрат для определения фактической себестоимости47 «Переоценка готовой продукции» 20 «Основное производство»

40 «Выпуск продукции, работ услуг» 20 «Основное производство» Отражение фактической себестоимости готовой продукции в конце отчетного периода

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 47 «Переоценка готовой продукции» Отражение чистой прибыли (убытков)



Илья ЛИПЕНЬ, аттестованный юрист

ЛицензияВ сфере административно-

правовых отношений термин «ли-цензия» используется в качестве одной из мер регулирования го-сударством предпринимательской деятельности юридических и физи-ческих лиц и понимается как раз-решение на право осуществления какого-либо вида деятельности или отдельных операций (например, на частную юридическую или ме-дицинскую практику и т.п.).

В области отношений, связан-ных с интеллектуальной собствен-ностью, лицензия означает раз-решение, в соответствии с которым лицо – владелец (лицензиар) ис-ключительного права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС) предоставляет другому заинтересованному лицу (лицен-зиату) право пользования этими объектами за определенное воз-награждение и на определенных условиях.

В отличие от лицензий, выдавае-мых компетентными органами го-сударства на право осуществления определенного вида деятельности или отдельных операций и являю-щихся по своей сути администра-тивными актами государственного регулирования предприниматель-ской деятельности, предоставление лицензий на ОИС – это коммерче-ская операция.

Территория действия лицензий в качестве административных актов ограничивается рынком страны, где они были выданы. Предоставленная владельцем исключительного права лицензия на ОИС обычно не имеет территориальных ограничений и может быть реализована на рынке любой страны мира.

Наиболее распространенной формой передачи права на ис-пользование ОИС является лицен-зирование, реализуемое посред-ством заключения лицензионного договора.

Лицензионный договорСогласно ст. 985 Гражданско-

го кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) под лицензионным договором понимается договор, по которому сторона, обладаю-щая исключительным правом на использование результата ин-теллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, предоставляет другой стороне разрешение использовать соот-ветствующий ОИС.

Исходя из данного определения под предметом лицензионного до-говора понимается разрешение на использование объектов права интеллектуальной собственности.

Однако во многих законода-тельных актах (Законы Республи-ки Беларусь от 5 февраля 1993 г. № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания», от 16 декабря 2002 г. № 160-З «О па-тентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы»,

ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР:понятие и правовая суть



от 7 декабря 1998 г. № 214-З «О правовой охране топологий инте-гральных микросхем», от 13 апреля 1995 г. № 3725-XII «О патентах на сорта растений») предмет лицен-зионного договора упоминается как передача исключительных прав на использование объектов права интеллектуальной собственности.

Если исходить из того, что пред-мет лицензионного договора – это разрешение другому лицу на ис-пользование ОИС, то лицензиар в такой ситуации будет воспри-ниматься в качестве пассивной стороны.

Если рассматривать предмет ли-цензионного договора как переда-чу лицензиаром лицензиату исклю-чительного права на использование ОИС, то тогда роль лицензиара резко меняется. Он выступает как активная сторона, обязательство которой будет заключаться в том, чтобы выполнить все необходимое для предоставления лицензиату юридически обеспеченной возмож-ности на использование ОИС. Это означает, что если лицензиату такая возможность не будет предостав-лена, то на основании ст. 364 ГК наступит гражданско-правовая от-ветственность лицензиара в форме возмещения убытков, причиненных им лицензиату. Возможными при-чинами нарушения лицензиаром договорных обязательств можно на-звать как отсутствие у лицензиара исключительных прав (отсутствие патента, признание патента недей-ствительным и т.п.), так и невозмож-ность их реализации вследствие оспаривания третьими лицами.

Дополнительным аргументом в пользу представления лицензиара в качестве активной стороны служат

нормы ст. 984 ГК о том, что ис-ключительные права на ОИС могут быть переданы правообладателем полностью или частично другому лицу по договору.

Наличие четкого представления о предмете лицензионного догово-ра позволяет с легкостью разграни-чить данный договор и иные сделки по распоряжению исключительным правом, в первую очередь договор уступки исключительного права. Под ним понимается соглашение, по условиям которого лицо – вла-делец исключительного права на ОИС производит отчуждение при-надлежащего ему исключительного права другому лицу.

Правовой моделью, в рамках которой осуществляется уступка исключительного права, является договор купли-продажи, поэтому предметом такого договора явля-ется отчуждение исключительно-го права, т.е. его безвозвратный переход другому лицу, которое с этого момента становится его полноправным обладателем.

В отличие от договора уступки исключительного права, лицензи-онным договором предполагается предоставление лицензиату права на использование определенного ОИС на оговоренный в договоре период.

Таким образом, правовая суть лицензионного договора заключа-ется в юридическом обеспечении осуществления исключительного права в отношении конкретного объекта права интеллектуальной собственности путем передачи ис-ключительного права на использо-вание этого объекта в определен-ных пределах и на определенный срок.

Оф

ициа

льны

е по

шли

ны з

а ре

гист

раци

ю д

огов

оров

Расчет пошлины произво-дится следующим образом: размер пошлины в базовых величинах (БВ) пересчиты-вается в белорусские рубли, а затем в доллары США по курсу Национального банка Республики Беларусь на день платежа.

Размер пошлины за реги-страцию:

• лицензионного дого-вора, договора ком-плексной предприни-мательской лицензии (франчайзинга) для заявителей Беларуси, Российской Федерации составляет 0,5 БВ, для иностранных заявите-лей – 100 долл. США;

• договора об уступке па-тента на изобретение, полезную модель, про-мышленный образец, сорт растения, свиде-тельства на товарный знак, топологию инте-гральной микросхемы – 1 БВ и 200 долл. США соответственно;

• договора о залоге иму-щественных прав, удо-стоверяемых патентом (за залог имущественных прав в отношении каж-дого патента), – 0,5 БВ и 100 долл. США соот-ветственно.

Пошлина за подачу заявле-ния о предоставлении любому лицу права на использование объекта промышленной соб-ственности (открытая лицензия) или прекращение действия от-крытой лицензии и публикация сведений о таком заявлении равна 0,2 БВ и 40 долл. США соответственно.



Государственно-частное партнерство: Декрет № 10 и концессии

Термин «государственно-частное партнерство» (ГЧП) является дословным переводом английского термина «public-private partnership» и широко употребляется во всем мире для обозначения любых форм сотрудничества государственной власти и частного бизнеса.

Оксана ТЕМНИЦКАЯ, юрист

Государство (в лице уполно-моченных органов) в ГЧП-проектах выступает не столько

регулятором или катализатором экономической активности, сколько партнером частного сектора: оно участвует в ГЧП-проектах на рав-ных правах с частным инвестором, а не реализует в отношении него свои властные полномочия.

ГЧП-проекты – это прежде все-го реализация публичных интере-сов. Совместные цели и интересы обоих партнеров координируются на основе общегосударственных, общественно полезных целей. Для таких проектов характерен со-

вместный характер действий. И государство, и частный инвестор активно привлекают и совмест-но инвестируют ресурсы, вместе принимают решения в процессе инвестирования и управления про-ектом.

ГЧП в Республике Беларусь

На сегодняшний момент можно констатировать, что ГЧП как явление общественной жизни в Республике Беларусь уже существует. Подтверж-дением этого является принятие:

• Декрета Президента Респу-блики Беларусь от 6 августа

2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (да-лее – Декрет № 10);

• постановления Совета Мини-стров Республики Беларусь от 6 ноября 2009 г. № 1449 «О мерах по реализации Декрета Президента Респу-блики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10» (в редакции от 10 марта 2010 г.; далее – по-становление № 1449).

Обязательным участником отношений в сфере ГЧП явля-ются публично-правовые об-



ходится в пределах компетенции государственного органа или ис-полнительного комитета, то до-говор заключается на основании решения республиканского орга-на государственного управления, иной государственной организа-ции, подчиненной Правительству Республики Беларусь, областного или Минского городского испол-нительного комитета.

Если инвестиционным догово-ром на дату его подписания не предусматривается предоставле-ние инвестору льгот и преферен-ций, кроме установленных зако-нодательными актами, Декретом № 10 и иными решениями Пре-зидента Республики Беларусь, в т.ч. по вопросам приватизации (далее – льготы), договор заклю-чается на основании решения Совета Министров Республики Беларусь.

В случае предоставления ин-вестору льгот договор заключает-ся на основании решения Совета Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Заключенные инвести-ционные договоры подлежат государственной регистрации в Государственном реестре ин-вестиционных договоров с Ре-спубликой Беларусь, порядок ведения которого определяется постановлением № 1449.

Инвестиционный договор дол-жен содержать:

• объект, объем и сроки вло-жения инвестиций, срок его дей ствия;

разования – это Республика Бе ларусь или административно-территориальные единицы, что прямо допускается главой 5 Граж-данского кодекса Республики Бе-ларусь (далее – ГК). Рес публика Беларусь, административно-территориальные единицы участ-вуют в отношениях, регулируемых ГК, на равных правах с иными участниками этих отношений – физическими и юридическими лицами.

От имени Республики Беларусь государственные органы в рамках их компетенции могут приобре-тать и осуществлять имуществен-ные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде. От имени административно-территориальных единиц могут выступать органы местного управ-ления и самоуправления.

Декрет № 10 и инвестиционный договор

Согласно Декрету № 10 ин-вес тиционный договор – это до-говор, по которому одной из сторон выступает исключительно Республика Беларусь. Договор, заключенный между субъектами предпринимательской деятель-ности или субъектом предпри-нимательской деятельности и ин-вестиционным агентом, не будет являться инвестиционным догово-ром в рамках Декрета № 10.

Декретом № 10 определено, что в случае если реализация ин-вестиционного проекта осущест-вляется в рамках определенной отрасли или административно-территориальной единицы и на-

• права и обязанности сторон (инвестора и Республики Бе-ларусь);

• ответственность сторон за несоблюдение его условий, в т.ч. возмещение инвестору ущерба, причиненного в ре-зультате незаконных дейст вий (бездействия) должностных лиц государственных орга-нов и (или) исполнительных комитетов;

• право Республики Беларусь на односторонний отказ от вы-полнения своих обязательств согласно инвестиционному договору при несоблюдении или ненадлежащем соблю-дении инвестором его обя-зательств;

• порядок и орган рассмотре-ния споров между сторонами, связанных с положениями;

• порядок внесения изменений в инвестиционный договор;

• иные условия по соглашению сторон.

Декретом № 10 определено, что в качестве рассматриваю-щего спор органа может высту-пать суд иностранного государ-ства, ар битражный (третейский) суд, созданный на территории иностранно го государства, если инвестором является физическое или юридическое лицо иностран-ного го сударства, и международ-ным договором, заключенным Республикой Беларусь, в т.ч. о за-щите инвестиций.

По своей сути инвестиционный договор Республики Беларусь явля-ется не чем иным, как квазиконцес-сионным договором. Договором концессии также предусматри-



вается, что на стороне концеден-та выступает государство в лице уполномоченного органа.

СПравочно: концессионный договор (от лат. concessio – разрешение, уступка) – до-говор на сдачу государством иностранной фирме в эксплуа-тацию на определенных усло-виях природных ресурсов, пред-приятий и других объектов.

В отличие от гражданско-пра-вового договора, по которому стороны обмениваются правами и обязанностями, по концесси-онному соглашению государство наделяет инвестора правами, ко-торые недоступны или ограниченно доступны в гражданском обороте, что можно сказать и об инвести-ционных договорах в рамках Де-крета № 10.

К числу объектов концессии мо-гут относиться как существующие, так и создаваемые по результатам исполнения договора объекты.

Механизмы партнерствПроекты ГЧП дифференциру-

ются в зависимости от объема передаваемых частному партнеру правомочий собственности, инве-стиционных обязательств сторон, принципов разделения рисков между партнерами, ответствен-ности за проведение различных видов работ. Наиболее распро-странены следующие механизмы партнерств:

• BOT (Build, Operate, Trans-fer – строительство – экс-плуатация/управление – передача). Этот механизм

используется главным об-разом в концессиях. Ин-фраструктурный объект создается за счет концес-сионера, который после завершения строительства получает право эксплуата-ции сооруженного объекта в течение срока, достаточного для окупаемости вложенных средств. По его истечении объект передается государ-ству. Концессионер получает правомочие использования, но не владения объектом, собственником которого яв-ляется государство;

• BOOT (Build, Own, Operate, Transfer – строительство – владение – эксплуатация/управление – передача). В этом случае частный партнер получает правомочие не толь-ко пользования, но и владе-ния объектом в течение срока действия соглашения, после чего он передается публичной власти;

• BTO (Build, Transfer, Operate – строительство – передача – эксплуатация/управление). Этот механизм предполагает передачу объекта государ-ству сразу по завершении строительства. Затем он поступает в пользование частного партнера, но без перехода к нему права вла-дения;

• BOO (Build, Own, Operate – строительство – владение – эксплуатация/управление). В этом случае созданный объект по истечении срока действия соглашения не пе-

редается публичной власти, а остается в распоряжении инвестора;

• BOMT (Bu i ld, Operate, Maintain, Transfer – строи-тельство – эксплуатация/управление – обслужива-ние – передача). Здесь акцент делают на ответственности частного партнера за со-держание и текущий ремонт сооруженных им инфраструк-турных объектов;

• DBOOT (Design, Build, Own, Operate, Transfer – проекти-рование – строительство – владение – эксплуатация/управление – передача). Особенность соглашений это-го типа состоит в ответствен-ности частного партнера не только за строительство ин-фраструктурного объекта, но и за его проектирование;

• DBFO (Design, Build, Finance, Operate – проектирование – строительство – финанси-рование – эксплуатация/управление). В соглашениях этого типа специально ого-варивается ответственность частного партнера за фи-нансирование строительства инфраструктурных объек-тов.

Постановлением № 1449 утверждены Положение о по-рядке заключения (прекраще-ния) инвестиционных договоров с Республикой Беларусь с при-мерной формой инвестиционного договора и Положение о порядке ведения Государственного ре-естра инвестиционных договоров с Республикой Беларусь.


Экономисту о налогах

Информация, содержа-ща я ся в активе балан-са, пред ставляет собой

све де ния, характеризующие эф фективность использования имущества и де нежных средств предприятия. Важно определить эффективную струк туру активов, позволяю щую обеспечить опти-мальный уровень налоговой на-грузки на пред приятие.

Оценка материальных активов предприятия

Данная оценка производится вместе с анализом системы рас-четов на предприятии и техноло-гическими особенностями произ-водственного процесса. Основой анализа эффективности использо-

вания материалов является оценка соответствия остатка материалов фактической потребности в них с учетом особенностей технологиче-ского процесса. В данном случае возможны два варианта оценки.

Анализ структуры остатков материалов позволяет опреде-лить степень эффективности использования оборотных средств на предприятии по критерию наличия неисполь-зуемых остатков материалов. Речь идет о материалах, не ис-пользуемых в течение длитель-ного периода времени – ка-лендарного года или более.

Наличие неиспользуемых ма-териалов может быть связано с несвоевременным их списанием

либо с изменением экономиче-ской ситуации на предприятии. В первом случае запас материалов обусловлен ошибками бухгалте-рии, которая не отразила в учете ранее произведенные расходы, тем самым занижается сумма затрат и завышается сумма на-численного налога на прибыль. Данный факт выявляется в резуль-тате реальной, а не формальной инвентаризации на предприятии. В этом случае оказывается, что фактически материалов нет, а по данным бухгалтерского учета они могут числиться.

Во втором случае наличие не-используемых длительный срок остатков материалов может сви-детельствовать об изменении

АКТИВЫ БАЛАНСА И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Бухгалтерский баланс является сводным документом, отражающим итоги финансового года, где подробно описана информация об активах и пассивах предприятия, состоянии расчетов с кредиторами и дебиторами, его обязательствах и т.д. На основе указанных данных можно не только производить анализ текущего финансового состояния, но и делать прогнозы о тенденциях развития организации.

Александр ЖУК, аудитор, консультант по налоговому планированию



ственное завышение налоговой нагрузки по НДС.

Отсутствие дебиторской задол-женности либо ее незначительный уровень у промышленных пред-приятий свидетельствует об эффек-тивной системе расчетов на пред-приятии. В этом случае покупатели своевременно рассчитываются либо производят предоплату за поставляемый товар, что косвен-но свидетельствует о финансовой устойчивости и экономическом по-тенциале предприятия, нашедшего свою нишу на рынке.

Экономические особенности деятельности предприятия харак-теризуют его систему расчетов со своими контрагентами.

Наличие дебиторской за долженности по налогам свидетельствует об излиш-нем перечислении налогов в бюджет.

Указанная ситуация обосно-вана в случае, когда предприятие «ожидает» налоговую проверку, но не допустимо в текущей деятель-ности, т.к. свидетельствует о низкой квалификации бухгалтеров или о несбалансированности системы расчетов предприятия. В обоих случаях предприятие несет убытки, связанные с отвлечением оборот-ных средств из производственного процесса.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия является важным критерием эффективности работы предприятия с точки зрения на-логового планирования. Данный показатель должен учитываться при выборе метода определения

Анализ системы расчетов на предприятии

Данный анализ проводится на основе показателей и сопостав-ления структуры дебиторской за-долженности структуре кредитор-ской, приведенной в пассиве.

Доля дебиторской задол-женности в активах промыш-ленных предприятий выше, чем у предприятий розничной торговли. В первом случае реа-лизация товаров осуществля-ется с отсрочкой платежа, а во втором – за наличный расчет, что исключает формирование дебиторской задолженности при реализации товаров.

Доля дебиторской задолжен-ности в общей структуре активов позволяет определить размер обо-ротных средств предприятия, раз-мещенных в расчетах. Значение указанного показателя различ-но в зависимости от отраслевой принадлежности и экономических особенностей деятельности пред-приятия.

Значительный уровень деби-торской задолженности в активах предприятия розничной торговли свидетельствует о неэффектив-ности расчетов с поставщиками товаров, которые требуют предо-плату, но своевременно его не поставляют. Последнее обстоя-тельство является показателем неэффективности системы рас-четов на предприятии, что равно-сильно «замораживанию» НДС в дебиторской задолженности по приобретаемым товарам. В условиях 20% ставки НДС про-исходит существенное искус-

экономической ситуации на пред-приятии, вызванной остановкой производства не пользующихся спросом товаров, приведшим к возникновению таких остатков. Их наличие обусловлено ошибкой службы маркетинга, которая не смогла своевременно предупре-дить об изменении конъюнктуры рынка, а также присутствием ра-нее сформированных сверхнор-мативных остатков материалов. Выходом из сложившейся ситуации может стать продажа неиспользуе-мых материалов для получения до-полнительных оборотных средств, необходимых для развития произ-водства. При этом цена реализа-ции является объектом обложения НДС, что повышает налоговую нагрузку на предприятие.

Эффективность использова-ния материалов определя-ется по наличию их сверх-лимитных остатков. Одним из критериев их присутствия является наличие не опла-ченного и не принятого к вычету НДС по материалам по сч. 18 «Налог на добав-ленную стоимость». Данная ситуация характерна для предприятий, определяющих выручку в целях налогообло-жения «по оплате».

В этом случае наличие не-оплаченных остатков материалов свидетельствует о превышении их количества технологическим по-требностям. При этом предприятие не имеет возможности принять к вычету НДС, соответственно, за-вышает налоговую нагрузку по данному платежу. Указанная си-туация схожа с анализом системы расчетов на предприятии.



Правильный выбор метода определения выручки в целях на-логообложения является суще-ственным фактором налоговой оптимизации уровня налоговой нагрузки по НДС и обязательно должен учитываться при прове-дении мероприятий налогового планирования.

Анализ фондоемкости предприятия

Данный анализ предполага-ет оценку остаточной стоимости основных средств (стр. 110 бух-галтерского баланса), а также наличие на балансе предприятия прав на земельные участки, от-ражаемые в составе нематериаль-ных активов. Указанные сведения влияют на сумму исчисляемого налога на недвижимость и налога на землю.

При определении суммы на-лога на недвижимость следует учитывать, что он исчисляется из остаточной стоимости зданий и сооружений, поэтому указанный расчет, основанный на данных бухгалтерского баланса, будет лишь приблизительной оценкой уровня налоговой нагрузки по налогу на недвижимость. Более точная оценка налоговой нагрузки по налогу на недвижимость может быть произведена только после анализа структуры основных средств предприятия, приведен ной в приложении к бухгалтерс кому балансу (форма № 5). Форма № 5 составляется при форми-ровании годовой бухгалтерской отчетности, поэтому оценочный анализ динамики налоговой на-грузки по налогу на недвижимость в течение года можно проводить

выручки предприятия в целях на-логообложения. На практике воз-можны два варианта соотношения дебиторской и кредиторской за-долженности.

Пример 1Дебиторская задолженность

предприятия превышает его кредиторскую задолженность. В этой ситуации предприятию в целях налоговой экономии пред-почтительнее выбрать момент определения выручки в целях налогообложения по оплате, т.к. сумма НДС, не принимаемая к вычету в кредиторской задол-женности, меньше суммы НДС, не начисляемой к оплате в деби-торской задолженности.

Пример 2Кредиторская задолженность

предприятия превышает его де-биторскую задолженность. В такой ситуации предприятию в целях налоговой экономии пред-почтительнее выбрать момент определения выручки в целях налогообложения по отгрузке продукции, т.к. сумма НДС, принимаемая к вычету в креди-торской задолженности, будет больше суммы НДС, не начис-ляемой к оплате в дебиторской задолженности.

Выбор метода определения вы-ручки в целях налогообложения производится на основании дан-ных квартальных бухгалтерских балансов с учетом дополнительных факторов, связанных с сезонностью работы предприятия, перспекти-вами развития, определенными в бизнес-плане, и пр.

на основании данных квартальных бухгалтерских балансов.

Аналогичная приблизитель-ная оценка производится и при анализе начислений по налогу на землю. Помимо права на землю, в состав нематериальных акти-вов включаются также лицензии и имущественные права, поэто-му необходимо изучить дополни-тельные документы, связанные с оформлением прав на земельные участи. Данные исследования по-зволяют оценить потенциальный уровень налоговой нагрузки по налогу на землю.

С учетом ежегодного суще-ственного роста ставок по на-логу на землю необходимо уде-лить внимание данному платежу в среднесрочной перспективе с выработкой мероприятий по его оптимизации. При этом основным методом налоговой оптимизации налога на землю должна стать оценка эффективности исполь-зования земель с последующей передачей в аренду неэффек-тивно используемых либо не ис-пользуемых земель. Основным показателем, характеризующим эффективность использова ния зе-мель с точки зрения налогового планирования, является размер выручки на 1 га используемой земли в сравнении со ставкой земельного налога на один га земли.

При выборе методов оптимиза-ции должны учитываться не только данные текущего баланса, но и этапы развития, закрепленные в бизнес-плане и прогнозах разви-тия предприятия на среднесрочную и долгосрочную перспективу.



НОВШЕСТВА В НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» внесен ряд поправок в главу 14 «Налог на прибыль» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которые вступили в силу с 1 января 2011 г.

Елена МАХОТА, экономист

Объект налогообложенияВ 2010 году не являлись объ-

ектом обложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные общественным объединениям «Бе-лорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество ин-валидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.

С 2011 года, кроме вышепере-численных организаций, на основа-нии п. 5 ст. 126 НК льготу по налогу на прибыль в части дивидендов, начисленных инновационными ор-ганизациями, получили:

• венчурные организации; • Белинфонд.

Вышеуказанная льгота приме-няется, если доля выручки иннова-

ционной организации от реализа-ции высокотехнологичных товаров (работ, услуг) (далее – товары), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки ор-ганизации.

Для подтверждения льготы инновационная ор-ганизация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет заклю-чение об отнесении това-ров к высокотехнологичным, выданное Государствен-ным комитетом по науке и технологиям Республики Бе-ларусь, не позднее 20 ян-варя 2011 г.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, имущественных прав

С 1 января 2011 г. для целей исчисления налога на прибыль моментом выполнения работ (оказания услуг) является исклю-чительно дата подписания акта сдачи-приемки выполненных ра-бот (оказанных услуг), включая строительно-монтажные работы и услуги по изготовлению товаров из давальческого сырья для нерези-дентов Республики Беларусь.

В зависимости от учетной поли-тики организации выручка от реа-лизации товаров, имущественных прав отражается по оплате либо по отгрузке отгруженных товаров, переданных имущественных прав.

Днем отгрузки товаров при-знаются:



• дата их отпуска покупателю (получателю – организации, индивидуальному предприни-мателю (ИП)), осуществляю-щему перевозку, экспедирова-ние товара, или организации связи, если продавец не осу-ществляет доставку, транс-портировку товаров либо не производит затрат по достав-ке, транспортировке;

• в иных случаях – наиболее ранняя из следующих дат: дата передачи покупателю (получателю) либо дата пе-редачи организации (ИП), осуществляющей перевозку, экспедирование товара, опла-ту услуг которой производит покупатель.

В 2011 году при комиссионной торговле:

• днем оплаты комитенту (до-верителю) при реализации товаров, имущественных прав на основе договоров поруче-ния, комиссии или консигна-ции либо иных аналогичных гражданско-правовых дого-воров признается дата за-числения денежных средств на счет комиссионера (по-веренного), а в случае если договором предусмотрено, что денежные средства за реа-лизованные комиссионером товары, имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), – дата зачисле-ния денежных средств на счет комитента (доверителя);

• днем отгрузки товаров, пере-дачи имущественных прав ко-митентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соот-

ветственно дата отгрузки това-ров, передачи имущественных прав комиссионером (пове-ренным) покупателю;

• днем оплаты вверителю при реализации товаров, имуще-ственных прав доверительным управляющим признается соответственно дата зачис-ления денежных средств на счет доверительного управ-ляющего;

• днем отгрузки товаров, пере-дачи имущественных прав вве-рителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки, пе-редачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю.

Банками доходы от реализации товаров, имущественных прав от-ражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не-зависимо от фактического посту-пления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяе-мому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Особенности определения валовой прибыли

Валовая прибыль определяет-ся в виде превышения фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налого-вого периода расходами:

• дошкольными учреждения-ми, общеобразовательными учреждениями, учреждения-ми, обеспечивающими по-лучение специального об-

разования, учреждениями внешкольного воспитания и обучения, финансируемыми из бюджета, учреждения-ми, обеспечивающими по-лучение профессионально-технического и среднего специального образования, – в части осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Ми-нистров Республики Беларусь. Учет расходов указанными плательщиками осуществляет-ся в соответствии с расходной частью смет доходов и рас-ходов внебюджетных средств бюджетных организаций, со-ставленных и утвержденных в порядке, установленном законодательством;

• Департаментом охраны Ми-нистерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделениями, а также организациями, находящи-мися в его ведении, – в части оказания охранных (платных) услуг организациям, не яв-ляющимся бюджетными ор-ганизациями. Учет расходов указанными плательщиками осуществляется по перечню расходов органов внутренних дел в соответствии с бюджет-ной классификацией и сметой расходов, включая отчисле-ния на содержание аппарата Департамента охраны Ми-нистерства внутренних дел Республики Беларусь, его областных (Минского город-ского) управлений.

Определение валовой при-были в связи с осуществлением договора доверительного управ-



ления имуществом производится вверителем с учетом следующих особенностей:

• выручка и внереализационные доходы, образующиеся в свя-зи с выполнением доверитель-ным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выруч-кой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобрета-теля;

• затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчис-ленный НДС, амортизацию имущества, а также возна-граждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вве-рителя;

• доверительный управляющий ежемесячно определяет вы-ручку, внереализационный доход, затраты (расходы), образующиеся в связи с вы-полнением им договора до-верительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями докумен-тов (договоров, первичных учетных документов и пр.), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определе-нии валовой прибыли. При этом определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) довери-тельным управляющим про-изводится исходя из учетной политики вверителя.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль

От обложения налогом на прибыль в 2011 году освобож-дается валовая прибыль органи-заций в порядке и на условиях, предусмотренных п. 2-4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений произ-водственного назначения и жи-лищного строительства и (или) погашения полученных и исполь-зованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформ-ленных в порядке, установленном законодательством, но не более 50% валовой прибыли.

Освобождение от обложения налогом на прибыль в 2011 году применяется плательщиком при одновременном соблюдении сле-дующих условий:

• осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственно-го назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, ис-пользованных на эти цели;

• фактическое получение объ-ектов капитальных вложений производственного назна-чения и жилищного строи-тельства.

Льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вло-жений производственного назна-чения и жилищного строительства субъекты хозяйствования смогут применять независимо от источ-ников финансирования капиталь-ных вложений: амортизационного фонда, прибыли организации, имеющейся по данным бухгалтер-

ского учета на 1-е число отчетного периода. Максимальный размер льготы ограничен 50% валовой прибыли.

В 2011 году от обложения на-логом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализа-ции производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания деко-ративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбо-водства.

Ставка налога на прибыль уста-навливается в размере 24%, если иное не определено ст. 142 НК.

Налоговый периодВ 2011 году налоговым перио-

дом налога на прибыль признается календарный год, налоговым пе-риодом налога на прибыль с диви-дендов, начисленных белорусскими организациями, – календарный месяц.

Сумма налога на прибыльСумма налога на прибыль по

итогам налогового периода ис-числяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки.

Плательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль в сле-дующих случаях:

• на сумму льгот, предусма-тривающих освобождение от уплаты налога на прибыль (ст. 140 НК);

• при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход);



• при наступлении обстоятельств, предусмотренных п. 10 ст. 139 НК, т.е. при вклю чении в валовую прибыль иностранной организации, осущест-вляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы. Уменьшение налога на прибыль производится на сумму уплаченного налога.

Сроки представления налоговых деклараций

Налоговая декларация (расчет), в которой от-ражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, представляется неза-висимо от наличия либо отсутствия объектов нало-гообложения.

При этом установлены следующие исключения: • налоговые агенты, начисляющие дивиденды бе-лорусским организациям, должны предоставлять налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов;

• не требуется представление налоговой де-кларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объедине-ниями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными неком-мерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка);

• порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль государственным объединением «Белорусская железная дорога» определяется Президентом Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам ис-текшего налогового периода пред-ставляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на прибыль и от-числениям в инновационный фонд приведена в при-ложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расче-тов) по на логам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации».

Методы исчисления суммыналога на прибыль

В 2011 году плательщики суммы налога на при-быль, подлежащие уплате текущими платежами, ис-числяют по одному из двух методов.

1-й методГодовая сумма налога на прибыль за 2011 год

рассчитывается исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, т.е. за 2010 год.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, со-ставляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшество-вавшего текущему налоговому периоду.

Пример 1Организация образована в 2008 году. За 2010 год

был начислен и уплачен налог на прибыль в размере 7 000 000 руб. До 20 марта 2011 г. данная органи-зация должна представить декларацию с расчетом налога на прибыль в размере 7 000 000 руб.

В 2011 году текущий платеж по установленным срокам будет равен 1 750 000 руб. (7 000 000 / 4).

Если продолжительность налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, составила менее 12 месяцев, для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода определяется путем деления суммы налога



предполагаемой суммы налога на прибыль.

Пример 3В 2010 году организация по-

несла убытки по итогам финансово-хозяйственной деятельности. В 2011 году она планирует следую-щие показатели:

• предполагаемая выручка – 12 000 000 руб.;

• налоги, уплачиваемые из вы-ручки, – 2 000 000 руб.;

• предполагаемые затраты – 5 000 000 руб.Плановый расчет налога

на прибыль: (12 000 000 – 2 000 000 – 5 000 000) · 24 / 100 = 1 200 000 руб.

До 20 марта 2011 г. организация должна представить декларацию с расчетом налога на прибыль не менее 80% фактической суммы налога на прибыль, т.е. в размере не менее 960 000 руб. (1 200 000 × 80 / 100).

В 2011 году текущий платеж по установленным срокам будет равен 240 000 руб. (960 000 / 4).

Плательщики вправе внести из-менения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими пла-тежами по установленным срокам, путем отражения новой предпола-гаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.

Плательщики не вправе изме-нять выбранный ими метод исчис-ления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогово-го периода.

на прибыль по итогам истекшего налогового периода на фактиче-ское количество месяцев этого периода и умножения на 12.

Пример 2Организация образована 15 ию-

ня 2010 г. За июль-декабрь 2010 г. был начислен и уплачен налог на прибыль в размере 3 000 000 руб. До 20 марта 2011 г. данная ор-ганизация должна представить декларацию с расчетом налога на прибыль в размере 6 000 000 руб. (3 000 000 / 6 · 12).

В 2011 году текущий платеж по установленным срокам будет равен 1 500 000 руб. (6 000 000 / 4).

При обнаружении в налого-вой декларации ошибки в сумме налога на прибыль по итогам на-логового периода, непосредствен-но предшествовавшего текущему налоговому периоду, плательщик должен внести изменения в нало-говую декларацию за 2010 год по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из уста-новленных сроков.

2-й методГодовая сумма налога на при-

быль за 2011 год рассчитывается исходя из суммы налога на при-быль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, ко-торая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Сумма налога на прибыль, под-лежащая уплате текущими пла-тежами, должна составлять 1/4

Сроки уплатыНа основании п. 5 ст. 143 НК

плательщики производят уплату: • сумм налога на прибыль, под-лежащих уплате текущими платежами, исчисленных в порядке, установленном п. 3 и 5 ст. 143 НК, – не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сен-тября и 22 декабря текущего налогового периода, а на-чиная с налогового перио-да 2012 года – не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октя-бря текущего на логового периода, 22 января года, следующего за истек шим на-логовым периодом;

• суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогово-го периода, уменьшенной на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущи-ми платежами, – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым пе-риодом.

Пример 4Организация, образованная до

2010 года, исчислила и уплатила в 2010 году налог на прибыль в размере 10 000 000 руб. Было принято решение исчислить налог на прибыль по 1-му методу в соот-ветствии с п. 3.1 ст. 143 НК.

Не позднее 20 марта 2011 г. организация должна представить декларацию в налоговую инспек-цию с расчетом налога на прибыль в размере 10 000 000 руб.

В 2011 году текущий пла-теж будет равен 2 500 000 руб. (10 000 000 / 4) и должен быть уплачен по следующим срокам:



• не позднее 22 марта 2011 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 июня 2011 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 сентября 2011 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 декабря 2011 г. – 2 500 000 руб.В 2012 году (при условии, если

сумма налога на прибыль останется без изменений) текущий платеж должен быть уплачен по следую-щим срокам:

• не позднее 22 апреля 2012 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 июля 2012 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 октября 2012 г. – 2 500 000 руб.;

• не позднее 22 января 2013 г. – 2 500 000 руб.

Сумма налога на прибыльс дивидендов

Налог на прибыль не удержи-вается при выплате дивидендов налоговым агентом:

• участнику (акционеру) орга-низации в денежной или на-туральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвида-ции либо при выходе (исклю-чении) участника (акционера) из состава участников (ак-ционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой орга-низации у ее акционера;

• участникам (акционерам) ор-ганизации в виде долей (паев,

акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости ак-ций (паев), произведенного за счет собственных источ-ников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организа-ции ни одного из участников (акционеров).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется в соот-ветствии с п. 12 ст. 143 НК как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорус-скими организациями, начисливши-ми дивиденды, признаваемые на-логовыми агентами в соответствии со ст. 23 НК.

Налоговая декларация по суммам налога на при-быль с дивидендов, на-численных белорусскими организациями, представ-ляется в налоговые орга-ны налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Пример 5По итогам 2010 года органи-

зация «А» начислила дивиденды. В январе 2011 г. она перечислила

их предприятию «В» в размере 5 000 000 руб.

Организация «А» обязана ис-числить налог на прибыль в размере 600 000 руб. (5 000 000 · 12%).

Не позднее 20 февраля 2011 г. организация «А» должна пред-ставить в налоговый орган по ме-сту постановки на учет налоговую декларацию за январь 2011 г. по суммам налога на прибыль с ди-видендов в размере 600 000 руб., а не позднее 22 февраля 2011 г. перечислить в бюджет указанную сумму налога на прибыль по ди-видендам.

«Пустые» налоговыедекларации

При отсутствии объектов об-ложения налогом на прибыль орга-низациям в 2011 году необходимо представлять «пустые» налоговые декларации по налогу на прибыль. Налоговые декларации по уста-новленному сроку предоставля-ют в т.ч. убыточные организации и организации, не осуществляющие деятельность.

В 2011 году «пустые» деклара-ции не представляются при исчис-лении налога на прибыль:

• с дивидендов, начисленных бе-лорусскими организациями;

• бюджетными организация-ми, общественными и ре-лигиозными организациями (объединениями), республи-канскими государственно-общественными объедине-

ниями, иными некоммерче-скими организациями при отсутствии по итогам истек-шего года валовой прибыли (убытка).


Экономика в цифрах

ФОРМА 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)»

Данную отчетность представляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, основным видом деятельности которых является производство продукции (работ, услуг) в сфере горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, производство и распределение электроэнергии, газа и воды.

Татьяна КОВАЛЕВА, начальник отдела статистики промышленности и окружающей средыГлавного статистического управления г. Минска

В 2011 году применяется фор-ма государственной стати-стической отчетности 12-п

«Отчет о производстве промыш-ленной продукции (работ, услуг)», утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 декабря 2010 г. № 267. Данным постановлением также утверждены указания по заполнению в формах государственной статистической отчетности статистических показа-телей о производстве промышлен-ной продукции (работ, услуг).

Указанную отчетность также представляют малые организации, подчиненные (входящие в состав) государственным органам (орга-низациям), а также организации, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государствен-ной собственности и переданы в

управление государственным ор-ганам (организациям).

Постановлением Совета Ми-нистров Республики Беларусь от 15 февраля 2008 г. № 200 определена окончательная дата перехода к использованию в экономической и статистической практике Общегосударственного классификатора Республики Бе-ларусь «Виды экономической дея-тельности» (ОКЭД), утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Ре-спублики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65, – 1 января 2011 г. До 1 января 2011 г. применялись Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) и ОКЭД.

По ряду позиций методология определения вида деятельности по ОКЭД существенно отличается от

ранее действовавшей методологии по ОКОНХ.

Промышленная деятельность

Промышленная деятельность в ОКЭД представлена тремя само-стоятельными секциями:

• С «Горнодобывающая про-мышленность»;

• Д «Обрабатывающая про-мышленность»;

• Е «Производство и распреде-ление электроэнергии, газа и воды».

При этом из объемов промыш-ленного производства по ОКОНХ исключаются такие виды деятель-ности, как:

• лесозаготовки (секция А); • рыболовство (секция В); • ремонт грузовых и легковых автомобилей, автобусов, трол-


Экономика в цифрах

лейбусов, мотоциклов, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования (одежды, обуви, ювелирных изделий и часов, реставрация мебели и т.д.) (секция G);

• разработка программного обеспечения, техническое об-служивание и ремонт офисной вычислительной техники, рас-фасовка пищевых продуктов, моделирование трикотажных, швейных изделий и обуви, расфасовка удобрений, хи-мических средств защиты растений, лакокрасочной продукции и дезинфицирую-щих средств, деятельность по управлению промышленны-ми предприятиями и приемка продукции в промышленности, надзор и контроль за стандар-тами и средствами измерения (секция К);

• оказание бытовых услуг на-селению (секция О).

В то же время ряд видов деятель-ности, не относящихся по ОКОНХ к отрасли «Промышленность», по ОКЭД классифицируются как про-мышленное производство:

• эксплуатационное бурение скважин;

• издательская деятельность; • деятельность по монтажу, на-ладке и техническому обслу-живанию технологического оборудования (паровых и водогрейных котлов, турбин, насосно-компрессорного оборудования, холодильного и вентиляционного и т. п.). Ис-ключение составляют монтаж и ремонт инженерного обору-дования зданий и сооружений при реконструкции, капиталь-

ном и текущем ремонте зда-ний и сооружений, ремонт и техническое обслуживание вычислительной техники и офисного оборудования;

• деятельность по продаже электроэнергии, наружному освещению, распределению газообразного топлива по трубопроводам и его про-даже, теплоснабжению на коммунально-бытовые нужды и населению, сбору, очист-ке и распределению воды среди домашних хозяйств, промышленных и других по-требителей.

В статистическую отчетность по форме 12-п необходимо включать данные только по тем видам эконо-мической деятельности, которые относятся к промышленному про-изводству согласно ОКЭД.

Изменения в форме 12-пИз данной формы статистиче-

ской отчетности исключены: • код показателя 810 – объем продукции в сопоставимых ценах;

• код показателя 801 и 803 – новая продукция;

• код показателя 825 – серти-фицированная продукция;

• код показателя 829 – сред-несписочная численность ППП;

• раздел «Производство потре-бительских товаров».

Добавлены: • код показателя 851 – из объ-ема отгруженной продукции выделяется объем отгружен-ной инновационной продук-ции (работ, услуг);

• раздел «Сведения о видах эко-

номической деятельности по организации».

В разделе II в графах 1-4 не-обходимо расшифровать по ви-дам экономической деятельности данные общего объема производ-ства промышленной продукции, отраженные по показателю 821 в разделе I, в графах 5-8 – стои-мость переработанного даваль-ческого сырья (показатель 809 раздела I).

Раздел III «Количество про-изведенной промышленной про-дукции» остался без изменения и заполняется по видам продукции согласно Номенклатуре промыш-ленной продукции для составления государственной статистической отчетности и обработки статисти-ческих данных (информации) о производстве продукции в нату-ральном выражении, утвержден-ной постановлением Националь-ного статистического комитета Республики Беларусь от 4 марта 2010 г. № 25.

Все показатели в фор-ме 12-п отражаются в целых числах без деся-тичного знака.

Для оценки показателей разде-лов I и II, а также видов продукции раздела III, которые учитываются в стоимостном выражении, применя-ются фактические отпускные цены на продукцию без НДС, акцизов и платежей из выручки, сформи-рованные на условиях франко-станция отправления.

В 2011 году представлять ста-тистическую отчетность по форме 12-п необходимо на 4-й рабочий день после отчетного периода.

Тема ближайшего номера:

Капитал

Готовятся статьи:Смета к договору подряда с физическим лицомПодходы к формированию двухставочных тарифов«Налоговый анализ» пассивного баланса

Ответы на тест, опубликованный в № 1 за 2011 год:1 – б; 2 – а; 3 – в; 4 – г; 5 – в; 6 – г; 7 – б; 8 – в.

Рынки факторов производства – это: а) сфера государственного распределения экономичес-

ких ресурсов для использования их в производстве;б) сфера товарного обращения земли с ее полезными

ископаемыми, труда всех категорий и специализа-ций, капитала во всех его формах;

в) рынки продажи конечной продукции;г) инфраструктура рыночной экономики.

Покупательная способность денег:а) может повышаться и понижаться;б) может возрасти со временем;в) поднимается с ростом цен;г) всегда остается постоянной.

Ссудный процент – это:а) плата за материальный ресурс;б) показатель эффективности инвестиционного проекта;в) цена, уплачиваемая собственнику капитала за ис-

пользование заемных денежных средств;г) избыточная прибыль.

Источниками инвестиций могут быть:а амортизационные фонды;б) прибыль фирм;в) сбережения населения;г) все перечисленное.

Стагфляция – это:а) обесценивание денег;

б) период повышения роста цен;в) период снижения объемов производства и одно-

временного роста цен;г) процентное изменение индекса потребительс-

ких цен относительно предшествующего пе-риода.

Что влияет на стоимость золота?а) внешний вид (слиток, гранулы, песок и т.п.);б) место добычи на земном шаре;в) количество золота в стране N;г) количество золота в мире.

Величина дифференциальной ренты равна раз-нице между:

а) ценой и издержками производства;б) общественной и индивидуальной целью производ-

ства;в) ценой и предельными издержками;г) валовой и средней прибылью.

Характерной чертой монополии, в отличие от кон-курентной организации, является стремление:

а) максимизировать прибыль;б) увеличивать количество производимой продукции

и повышать на нее цену;в) снижать объем производимой продукции и повышать

на нее цену;г) к наиболее полному удовлетворению потреб-

ностей покупателей в данном виде продукции.

Тест1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.


Развлечение с пользой

92.ge 2 2011_block_small

Economy & Finance

sca sca

strategic cost analysis