IMPOSICIÓN A LOS IMPOSICIÓN A LOS CONSUMOSCONSUMOS

ImpuestosImpuestos II II

20142014

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Posibles bases de riqueza a Posibles bases de riqueza a gravargravar

RENTARENTAPATRIMONIOPATRIMONIOCONSUMOCONSUMO

Impuestos directos e Impuestos directos e indirectosindirectos

¿Porqué distinguir entre ambas clases?¿Porqué distinguir entre ambas clases?

Razón jurídica: verificar si Razón jurídica: verificar si determinado tributo determinado tributo responde al responde al reparto de las potestades tributarias reparto de las potestades tributarias establecido por la Constitución establecido por la Constitución NacionalNacional

Impuestos directos e indirectosImpuestos directos e indirectos

Existen diversos criterios para distinguirlos:Existen diversos criterios para distinguirlos:

El más acertado es el que se basa El más acertado es el que se basa en el tipo de riqueza que se en el tipo de riqueza que se pretende gravar:pretende gravar:

Manifestación de riqueza: Manifestación de riqueza: inmediata/mediatainmediata/mediata

Impuestos indirectosImpuestos indirectos

Los impuestos indirectos gravan Los impuestos indirectos gravan manifestaciones manifestaciones mediatasmediatas de de capacidad contributiva capacidad contributiva evidenciada por el volumen del evidenciada por el volumen del consumoconsumo

Impuestos indirectosImpuestos indirectos

¿Cuál es el objetivo?¿Cuál es el objetivo?

¿Porqué se alcanza dicho objetivo ¿Porqué se alcanza dicho objetivo de manera indirecta?de manera indirecta?

CONSUMIDORES

EMPRESAS

RegresividadRegresividad

Es un Es un efecto nocivoefecto nocivo de los impuestos que de los impuestos que gravan el consumogravan el consumoSe mide cuando se relaciona el impuesto Se mide cuando se relaciona el impuesto con el ingreso de la persona con el ingreso de la persona La tasa de tributación disminuye a medida La tasa de tributación disminuye a medida que aumenta el ingreso que aumenta el ingreso Las personas de mayores ingresos no Las personas de mayores ingresos no gastan toda su renta sino que la destinan gastan toda su renta sino que la destinan en parte al ahorroen parte al ahorro

Ejemplo de regresividad:Existe un impuesto indirecto al consumo del 10% y dos sujetos que consumen en un período dado $10.000 Sujeto A: gana en el período $10.000. Consume $10.000. Paga impuesto $1.000Sujeto B: gana en el período $50.000. Consume $10.000. Paga impuesto $1.000 Sujeto A: Proporción de Impuesto al consumo sobre Ingreso: 1000 x 100/10.000 = 10%Sujeto B: Proporción de impuesto al consumo sobre ingreso: 1000 x 100/50000 = 2%

REGRESIVIDADREGRESIVIDAD

El sujeto A soporta un mayor peso del gravamen al consumo que el sujeto B. El impuesto resulta regresivo y no se logra que alcance proporcionalmente a cada sujeto en función de su verdadera capacidad contributiva

GENERAL ESPECÍFICA

MONOFÁSICA PLURIFÁSICA

ACUMULATIVANO

ACUMULATIVA

IMPOSICIÓN INDIRECTA AL CONSUMO

Impuestos plurifásicos Impuestos plurifásicos acumulativosacumulativos

Impuestos plurifásicos acumulativos o en Impuestos plurifásicos acumulativos o en cascada son aquellos que gravan cada etapa cascada son aquellos que gravan cada etapa de circulación del bien o servicio sin poderse de circulación del bien o servicio sin poderse deducir lo que se tributó en la etapa anteriordeducir lo que se tributó en la etapa anterior

Efecto acumulaciónEfecto acumulación

La acumulación es un efecto nocivo por La acumulación es un efecto nocivo por cuanto la tasa efectiva de tributación es cuanto la tasa efectiva de tributación es superior a la tasa nominal del gravamen e superior a la tasa nominal del gravamen e induce a los agentes económicos a tomar induce a los agentes económicos a tomar decisiones para aliviar la carga tributaria por decisiones para aliviar la carga tributaria por ejemplo mediante la integración vertical de su ejemplo mediante la integración vertical de su actividadactividad

Ejemplo: Impuesto provincial sobre los Ejemplo: Impuesto provincial sobre los ingresos brutosingresos brutos

Ejemplo de acumulación utilizando una tasa general Ejemplo de acumulación utilizando una tasa general del impuesto sobre los ingresos brutos provincial del del impuesto sobre los ingresos brutos provincial del 2,5% y suponiendo que las tres empresas pertenecen 2,5% y suponiendo que las tres empresas pertenecen al mismo grupo económico:al mismo grupo económico:  Empresa A: productor de trigo: Vende a un molino harinero Empresa A: productor de trigo: Vende a un molino harinero trigo a $1000. Impuesto: $25 Precio total: $1025trigo a $1000. Impuesto: $25 Precio total: $1025

Empresa B: productor de harina: Vende a una panadería Empresa B: productor de harina: Vende a una panadería toda la harina por $1200. Impuesto: $30 Precio total: $1230toda la harina por $1200. Impuesto: $30 Precio total: $1230 Empresa C: panadería. Vende todo el pan a $1500. Empresa C: panadería. Vende todo el pan a $1500. Impuesto: $37,50. Precio total: $1537,50Impuesto: $37,50. Precio total: $1537,50

Total de impuesto recaudado por el fisco provincial: Total de impuesto recaudado por el fisco provincial: $92,50 (25+30+37.50)$92,50 (25+30+37.50)

Efecto acumulaciónEfecto acumulación

MargenMargen Precio sin Precio sin impuestoimpuesto

ImpuestoImpuesto Precio con impuestoPrecio con impuesto

10001000 2525 10251025

175175 1175 (1000 + 1175 (1000 + 175)175)

3030 1230 1230 (1025+175+30)(1025+175+30)

270270 1445 (1175 + 1445 (1175 + 270)270)

37,5037,50 1537,50 1537,50 (1230+270+37,50)(1230+270+37,50)

Efecto acumulaciónEfecto acumulación

Precio final c/ imp. – Precio final s/ impuesto =

1537,50 – 1445 = 92,50 Tasa efectiva de tributación: 92,50/1445= 6,40% Sin acumulación: Impuesto = 1445 x 2,5% = 36,12

Precio final = 1481,12 Efecto acumulación: 1537,50 – 1481,12=$56.38 Impacto % de la acumulación: 6,40– 2,5 = 3,90%

Efectos de la acumulaciónEfectos de la acumulación

Si el Sujeto A produce el trigo y es dueño Si el Sujeto A produce el trigo y es dueño del molino y de la panadería, el impuesto del molino y de la panadería, el impuesto a pagar es:a pagar es:

  2,5% 1445 = $36,12 Ahorro: 92,50 – 36,12 2,5% 1445 = $36,12 Ahorro: 92,50 – 36,12 =56,38=56,38

Acumulativo con Acumulativo con piramidaciónpiramidación

Se da cuando el incremento final del Se da cuando el incremento final del precio del bien es superior al precio del bien es superior al impuesto total ingresado al fisco. impuesto total ingresado al fisco. Ocurre en los casos en que en cada Ocurre en los casos en que en cada etapa se pretende que la ganancia etapa se pretende que la ganancia sea un determinado % del costo.sea un determinado % del costo.

Plurifásico no acumulativoPlurifásico no acumulativo

Cuando el sujeto puede deducir de Cuando el sujeto puede deducir de su impuesto el tributado en la etapa su impuesto el tributado en la etapa anterioranterior

Ejemplo: Impuesto al Valor Ejemplo: Impuesto al Valor AgregadoAgregado

Ejemplo de impuesto no acumulativo utilizando los Ejemplo de impuesto no acumulativo utilizando los datos del ejemplo anterior y una tasa supuesta del datos del ejemplo anterior y una tasa supuesta del

2,5%2,5%

SujetoSujeto Precio VentaPrecio Venta ImpuestoImpuesto Precio totalPrecio total

Empresa AEmpresa A $1000$1000 $25$25 $1025$1025

Empresa BEmpresa B $1175$1175 $29,37$29,37 $1204,37$1204,37

Empresa CEmpresa C $1445$1445 $36,12$36,12 $1481,12$1481,12

LiquidaciónLiquidación

  Empresa A: Ingresa Empresa A: Ingresa 2525Empresa B: Ingresa 29,37 – 25 = Empresa B: Ingresa 29,37 – 25 = 4,37 4,37 Empresa C: Ingresa 36,12-29,37 = Empresa C: Ingresa 36,12-29,37 = 6,75 6,75Total impuesto pagado en 3 etapas:Total impuesto pagado en 3 etapas: 36,12 36,12

= 2,5% 1445= 2,5% 1445

IMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto grava el valor que se añade en El impuesto grava el valor que se añade en cada etapa a los bienes y servicioscada etapa a los bienes y servicios

Se traslada de etapa en etapaSe traslada de etapa en etapa

Es soportado por el Es soportado por el Consumidor FinalConsumidor Final

Ejemplo: si se trata de bienes es Ejemplo: si se trata de bienes es posible posible encontrar las siguientes etapas:encontrar las siguientes etapas:

  

PRODUCTOR MAYORISTAPRODUCTOR MAYORISTA MINORISTAMINORISTA CONSUMIDOR FINALCONSUMIDOR FINAL

  

El impuesto que se ingresa en El impuesto que se ingresa en cada etapa es equivalente al que cada etapa es equivalente al que surge de aplicar la alícuota del surge de aplicar la alícuota del gravamen al valor agregado en gravamen al valor agregado en esa etapa o sea a la diferencia esa etapa o sea a la diferencia entre el precio de venta y el entre el precio de venta y el costocosto

MECANISMOS DE MECANISMOS DE DETERMINACIÓNDETERMINACIÓN

Determinación por adiciónDeterminación por adición

Determinación por sustracciónDeterminación por sustracción

Determinación por adiciónDeterminación por adición

Ejemplo: Supongamos que estamos en la etapa mayorista. Ejemplo: Supongamos que estamos en la etapa mayorista. Entonces el valor agregado en esa etapa sería:Entonces el valor agregado en esa etapa sería:

Mano de obra y cargas sociales:Mano de obra y cargas sociales: 50 50

Alquileres pagados:Alquileres pagados: 10 10

Ganancia:Ganancia: 2020

Total valor agregado en esta etapa 80Total valor agregado en esta etapa 80

Alícuota 21%Alícuota 21%

Impuesto a ingresarImpuesto a ingresar 16,80 16,80

Determinación por sustracciónDeterminación por sustracción

(ingresos menos egresos o base contra (ingresos menos egresos o base contra base) xbase) x

alícuota alícuota

impuesto por las ventas impuesto por las ventas menosmenos impuestos impuestos por los costos : DF - CFpor los costos : DF - CF

Base contra baseBase contra base

Total de ventas del sujeto:Total de ventas del sujeto: 1.0001.000

Total de compras:Total de compras: 500 500

DiferenciaDiferencia 500 500

Alícuota 21%Alícuota 21%

ImpuestoImpuesto 105 105

Impuesto contra impuestoImpuesto contra impuesto

Ventas netas de descuentos por valor de $1000 x Ventas netas de descuentos por valor de $1000 x

21% =21% = 210 DF210 DF

Compras facturadas 500 x 21% =Compras facturadas 500 x 21% = 105 CF105 CF

Importe a pagarImporte a pagar = 105 = 105

Técnicas de liquidaciónTécnicas de liquidación

Integración físicaIntegración físicaIntegración financieraIntegración financiera

Integración físicaIntegración física

Los créditos fiscales a restar de los Los créditos fiscales a restar de los débitos fiscales son los que débitos fiscales son los que corresponden efectivamente a los corresponden efectivamente a los insumos y gastos incorporados al insumos y gastos incorporados al bien que se vende o al servicio que bien que se vende o al servicio que se prestase presta

Integración financieraIntegración financiera

Se deducen los créditos fiscales por Se deducen los créditos fiscales por las compras que se realizan en el las compras que se realizan en el período, con prescindencia de que período, con prescindencia de que los bienes o servicios adquiridos se los bienes o servicios adquiridos se incorporen efectivamente a los incorporen efectivamente a los bienes vendidos en dicho períodobienes vendidos en dicho período

Ventajas que presenta la imposición al Ventajas que presenta la imposición al consumo tipo valor agregadoconsumo tipo valor agregado

NeutralidadNeutralidad Alícuotas diferentesAlícuotas diferentes Permite el control cruzadoPermite el control cruzado Permite la devolución del impuesto Permite la devolución del impuesto

exacto a los exportadoresexacto a los exportadores

CARACTERÍSTICAS DEL IVA EN CARACTERÍSTICAS DEL IVA EN ARGENTINAARGENTINA

Es un impuesto recaudado por el Estado Es un impuesto recaudado por el Estado nacional que se coparticipa a las provinciasnacional que se coparticipa a las provincias

Es general y plurifásico Es general y plurifásico no acumulativono acumulativo Se determina por sustracción mediante el Se determina por sustracción mediante el

mecanismo de impuesto contra impuestomecanismo de impuesto contra impuesto• Se aplica el principio de integración Se aplica el principio de integración

financierafinanciera• No existe restricción en materia de cómputo No existe restricción en materia de cómputo

de créditos fiscales por la utilización de de créditos fiscales por la utilización de alícuotas diferentes alícuotas diferentes